Fondul comercial (sau fondul comercial) - este un tip specific de imobilizări necorporale care nu pot fi măsurate direct. În evaluarea fondului comercial finantatori au adesea probleme. Pentru a vă ajuta să-l dai seama, vă spune cum să calculeze fondul comercial.
Utilizați walkthroughs:
Fondul comercial - un tip special de imobilizări necorporale care apare în situațiile financiare, ca urmare a combinării de întreprinderi. Cerințele de bază pentru reflectarea acestor operațiuni este reglementată de IFRS (IFRS) 3 „Combinări de întreprinderi“.
Din punct de vedere economic, fondul comercial - un beneficiu potențial într-o combinare de întreprinderi, care poate fi exprimată în viitoarele sinergii din economiile de scară, economii de costuri, cota de creștere de piață, contracte potențiale ale clienților, accesul la resursele de lucru specializate și alte resurse unice, care nu pot fi identificate separat . Acesta este viitorul cumpărător de afaceri se așteaptă să primească o anumită cantitate de profit.
Deoarece fondul comercial - un activ care nu poate fi estimată în mod direct, acesta este definit ca un reziduu. În particular, standardul definește ca o cantitate în exces de paragraful 1 de mai sus, punctul 2:
1. Suma dintre următoarele valori:
- valoarea justă a contravalorii transferate la data achiziției;
- valoarea de interes care nu controlează în entitatea dobândită;
- valoarea justă a interesului, pe care cumpărătorul deja deținut în afaceri dobândite.
2. Valoarea data achiziției a activelor minus pasivele identificabile, măsurate în conformitate cu IFRS (IFRS) 3.
Astfel, ordinea, fiecare dintre care definesc unul dintre următoarele elemente.
Etapa 1: Identificarea activelor și pasivelor pentru calcularea fondului comercial
IFRS (IFRS) 3 impune cumpărătorului la data cumpărării sunt recunoscute separat de fondul comercial, activele identificabile, datoriile și de interes care nu controlează. În acest caz, standardul conține o listă de cerințe pentru recunoașterea activelor dobândite și pasivelor asumate. În special, activele și pasivele societății achiziționate trebuie:
- Faceți cunoștință cu definiția activelor și pasivelor privind principiile fundamentale ale IFRS stabilite în conceptul de pregătire și prezentare a situațiilor financiare.
- Există la data achiziției. Chiar dacă oricare dintre costul prevăzut achiziția inițială a unui plan de afaceri (de exemplu, costul personalului de traducere în alte unități), cumpărătorul nu are nicio obligație la data achiziției. El nu trebuie să suporte aceste costuri și pur și simplu le pot abandona.
- Se referă la o operațiune de a dobândi de afaceri, și nu o tranzacție separată pentru achiziționarea de active, la soluționarea relațiilor contractuale și necontractuale pre-existente.
- Acestea pot fi identificate. Asta este, fie că este posibil să le separe de companie (vinde, prin transfer, schimb) sau ele apar pe un contract independent sau temei juridic.
Cu aceste cerințe în minte o listă a activelor și pasivelor stabilite pentru operațiunile organizațiilor de sindicat, vor varia de la individ recunoscute în situațiile societății achiziționate din (se adaugă unele elemente, unele sunt excluse). În plus, standardul prevede unele excepții de la principiile prevăzute de recunoaștere.
După cum pot fi citate exemple tipice de astfel de active emergente sau exclud (siruri de caractere):
1. active necorporale identificabile: liste de clienți, mărci comerciale, licențe, brevete, condiții contractuale favorabile (chirie, etc.), a achiziționat drepturi, acordul de neconcurenta (pentru mai multe detalii cu privire la noile norme contabile IFRS chirie >>).
2. Până la cercetare și dezvoltare, chiar dacă acestea nu au fost recunoscute în societatea achiziționată.
3. datorii contingente. Standardul specifică faptul că pasivele curente pot fi luate în considerare, dacă este posibil estimat a acestora în mod fiabil. Nu contează cât de probabil ca o ieșire de resurse pentru stingerea obligației. În consecință, declarațiile pot să apară următoarele neprevăzute: litigii, pozițiile fiscale incerte și pasivele costurilor de restructurare, etc ...
4. condiții nefavorabile de contracte (recunoscute ca datorie).
5. Fondul comercial recunoscut anterior în situațiile financiare ale altor operațiuni ale companiei achiziționate. Acesta nu va fi recunoscut ca un activ identificată în noua tranzacție de cumpărare. Faptul că nu este un activ identificabil în societatea achiziționată (din moment ce nu pot fi separate și are o bază contractuală sau juridică independentă).
Astfel, prin combinarea organizația de afaceri va recunoaște acele active necorporale și pasive contingente, care este de o astfel de tranzacție nu, de obicei, recunoscute în situațiile financiare.
Etapa 2: Evaluarea activelor și pasivelor identificabile
Principiul general în ceea ce privește evaluarea este că toate activele și pasivele identificate ar trebui să fie evaluate la valoarea lor justă la data achiziției (cu unele excepții, care sunt discutate mai jos).
Abordări pentru a determina valoarea justă pentru calcularea fondului comercial sunt aranjate ierarhic în utilizare:
- Indicatori de piață.
- Modelele de evaluare bazate pe ratele deschise (intrări observabile).
- Modelele de evaluare bazate pe ratele deschise și ipoteze interne (intrări neobservabile).
În această listă abordările enumerate în ordinea nivelului subiectiv al creșterii. Ca o consecință, subiectivitatea mai mare a datelor utilizate, dezvăluirea mai detaliată necesară în raportare.
Așa cum este utilizat în modelul de calcul de evaluare piață a fondului comercial poate fi utilizat, abordări comerciale, de cost. metode și abordări de selecție depinde de disponibilitatea informațiilor necesare în momentul evaluării.
Tabelul 1. Abordări la determinarea valorii juste a anumitor active și pasive
În această situație, plin de bunăvoință diferă de la parțial la 25 de milioane de ruble. (145 milioane de ruble -.. 120 de milioane de ruble). Această diferență reprezintă o valoare care corespunde cotei de incontrolabil.
În continuare, vom prezenta calculul fondului comercial pentru situațiile în care dobânditorul a avut loc deja o participație în societatea achiziționată (achiziția treptată a afacerii).
Tabel 3. Cum se calculează fondul comercial privind achiziționarea pas cu pas de afaceri
proporționale metoda fondului comercial mln.
completă metoda fondului comercial mln.
Costul de interes, care a deținut anterior cumpărătorul
În practică, achiziționarea societății poate fi diferența dintre prețul tranzacției și interesul cumpărătorului în valoarea justă a activelor și datoriilor dobândite este negativ (fondul comercial negativ). În acest caz, este o achiziție chilipir. IASB consideră că astfel de tranzacții sunt neobișnuite. Faptul este că proprietarii de afaceri, de obicei, nu vinde compania la un preț mai mic decât valoarea justă. Cu toate acestea, uneori există afacere tranzacție de cumpărare. Acest lucru poate fi, de exemplu, în cazul în care dealer-ul funcționează sub constrângere. Dacă există exces de standardul necesar pentru a verifica toate componentele care afectează fondul comercial. Aceasta este, cumpărătorul ar trebui să se asigure că:
- Valoarea justă a activelor nu este mare. În primul rând, trebuie să verificați ipotezele utilizate în modelele de evaluare. Mai ales în metodele de evaluare cu un grad ridicat de date de subiectivitate pe baza datelor neobservabile. Pentru active necorporale recunoscute trebuie să verifice dacă acesta respectă criteriile de identificabilitate, și așa mai departe. D.
- Pretul este bine definit. În cazul în care tranzacția conține neprevăzute, elemente amânate, este necesar să se verifice abordarea pentru a determina valoarea justă a acestor componente.
- Care nu controlează interes și cota disponibile (pentru achizițiile etapă) sunt prezentate la valoarea justă.
Aceasta este, standardul recomandă să re-examineze toate elementele fondului comercial și metoda de calcul pentru determinarea valorii juste pentru gasirea unor modalitati de a reduce excesul rezultat. În cazul în care în cele din urmă în exces rămâne, trebuie să se reflecte în contul de profit și pierdere.
Perioada maximă de evaluare a fondului comercial
Datorită așezării complexității semnificativă a organizațiilor tranzacțiilor Uniunii, precum și complexitatea și diversitatea abordărilor în materie de evaluare (fiecare dintre care afectează valoarea finală a fondului comercial) cu condiția timp suplimentar (un an de la data cumpărării), în cursul căreia toate incertitudinile și faptele nespecificate trebuie să fie rezonabile și complete. În anterior (valori provizorii), în această perioadă, valoarea justă a activelor și pasivelor, fondul comercial, de compensare pot fi numărate în raportarea. Cu toate acestea, aveți nevoie pentru a face dezvăluirea corespunzătoare. Prin urmare, valoarea finală a fondului comercial - este cel care în cele din urmă format după un an de la data achiziției. O astfel de restricție (an de la data cumpărării) IASB explică faptul că, pentru a obține informații fiabile cu privire la evenimente și circumstanțe care au existat mai mult de un an în urmă, acesta va fi chiar mai dificil.
Ajustările Clarifiant pot apărea în legătură cu primirea de noi informații sau clarificări cu privire la data estimată a achiziției. Cea mai mare parte a timpului necesar pentru a obține informații cu privire la societatea achiziționată:
- clarificarea valorii juste a activelor. De exemplu, timp de 12 luni, compania poate primi un raport final de evaluator independent, la data achiziției, care a avut ca rezultat cifra pentru un anumit activ se va schimba.
- clarificarea valorii juste a datoriilor contingente. De exemplu, în termen de un an de la data achiziției poate fi verificată de valoarea justă a creanței de către opinia expertului de avocați.
În plus, de multe ori trebuie să caute mai multe informații cu privire la valoarea justă a contravalorii contingente pentru achiziție.
Toate ajustările care produc în timpul perioadei de măsurare sunt contabilizate ca și în cazul în care contabilitatea combinărilor de întreprinderi finalizate la data achiziției. Acest lucru este necesar să se reconsidere informațiile comparative în situațiile financiare. Astfel de ajustări duce de obicei la o scădere (creștere) a fondului comercial. Luați în considerare acest lucru condiționată de situația.
- Valoarea contabilă a activelor fixe a scăzut cu 48 de milioane de ruble. (50 mln. - 2 mln.).
- Cheltuielile cu amortizarea în contul de profit și pierdere va scădea cu 2 milioane de ruble. (50 milioane de ruble. 20 ani × 11 mo. 12 mo.).
- Fondul comercial a crescut cu 50 de milioane de ruble.
Toate specificațiile (deoarece este diferit de valoarea finală provizorie a fondului comercial) să fie prezentată în notele explicative la situațiile financiare.
Ajustările sunt efectuate după o anumită perioadă, și remedieri care nu sunt legate de evenimentele care au existat la data achiziției sunt recunoscute în conformitate cu IFRS (IAS) 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori“.
Preparată conform revistei „IFRS în practică“
Recomandarea privind metodica Management Financiar