Articolul compară două metode de calcul a fondului comercial rezultat în momentul achiziției și a ilustrat impactul lor diferit asupra calculului amortizării.
Două metode de calcul a fondului comercial
În mod tradițional, fondul comercial generat de achiziționarea unei filiale este considerată (și calculat) ca Surplusul valorii juste a contravalorii transferate către acționar majoritar, peste cota sa din valoarea justă a activelor nete ale filialei.
O metodă de calcul simplificată poate fi reprezentată prin următoarea formulă:
Fondul comercial = suma investițiilor - valoarea activelor nete ale filialei procentul X de proprietate.
Această metodă de calcul al fondului comercial sunt numite proporționale.
EXEMPLUL 1: Calculul metodei proporționale fondului comercial
Acționar a achiziționat 80% din acțiunile filialei pentru 500 de mii. Dolari. Valoarea activelor nete ale filialei la data achiziției sa ridicat la 400 mii. Dolari.
Calculăm metoda proporțională a fondului comercial:
După cum se poate observa din exemplul, metoda proporțională consideră doar fondul comercial acționar.
Noua metodă de calcul a fondului comercial este comparată cu valoarea justă a filialei cu întreaga sumă a activelor sale nete, nu doar o parte, atribuită acționar majoritar. În acest caz, valoarea justă a filialei este egală cu suma
- valoarea justă a contravalorii transferate către acționar majoritar, și
- valoarea justă a acționarilor care nu controlează (ADN).
O metodă de calcul simplificată poate fi reprezentată prin următoarea formulă:
Fondul comercial = (acționar majoritar de investiții + buiandrug) - activele nete ale filialei.
Această metodă de calcul se numește fond comercial complet.
Exemplul 2: Calcularea fondului comercial complet de
Să presupunem că ADN-ul în filiala sa ridicat la 100 mii. Dolari. Alte condiții sunt aceleași ca în exemplul 1.
Se calculează metoda totală a fondului comercial:
Investiții acționar
Active nete ale filialei
Spre deosebire de metoda proporțională, metoda completă reflectă fondul comercial asociat cu societatea filială în ansamblul său, și anume, fondul comercial ca un control (180 de mii de dolari ..) și acționar care nu controlează (200-180 = 20 de mii de dolari ..).
În ambele exemple, am fost de-a face cu un fond comercial pozitiv. Acesta este considerat ca un activ necorporal și este supusă testării anuale depreciere (neamortizată). Fondul comercial negativ este (în plus față de activele nete ale filialei peste costul investiției) este recunoscută imediat ca venit.
Deprecierea: principiile de bază
Deprecierea trebuie să se reflecte, în cazul în care valoarea contabilă (valoarea contabilă) a unui activ peste valoarea sa recuperabilă (valoarea recuperabilă). Valoarea recuperabilă - este cel mai mare dintre cele două valori: valoarea realizabilă netă sau valoarea de utilizare.
Notă:
Valoarea netă realizabilă (valoarea netă realizabilă, valoarea justă minus costurile de vânzare) - diferența dintre prețul de vânzare așteptat, minus costurile estimate asociate cu punerea în aplicare.
Valoarea de utilizare (în valoare de utilizare) - acest material se calculează prin actualizarea fluxurilor de numerar viitoare din activul financiar, ținând seama de costurile de lichidare.
Prin urmare, valoarea recuperabilă este suma pe care compania se asteapta sa beneficieze de nici vânzarea sau utilizarea activului. afectarea vederii este faptul că valoarea contabilă nu poate depăși RECUPERABILĂ.
Calculul pierderii din depreciere se reduce la următoarele etape:
- Noi determina care este mai mare, valoarea realizabilă netă sau valoarea de utilizare.
- Comparăm o cantitate mare (valoarea recuperabilă), cu o valoare contabilă.
- În cazul în care valoarea contabilă este mai mică decât recuperabilă, nici depreciere. În cazul în care valoarea contabilă este mai mare decât recuperabilă său, iar diferența lor este pierderea din depreciere.
Exemplul 3. Calcularea pierderii din depreciere
Valoarea contabilă a activului - 800 de dolari. Prețul estimat de vânzare - 610 de dolari. costurile asociate vânzării - $ de 10. (Astfel, valoarea netă realizabilă. - $ 600) Evaluarea fluxurilor de numerar actualizate din activul peste duratei de viață utilă (în valoare de utilizare) - 750 USD. Prin urmare, valoarea recuperabilă este primită în valoare de 750 de dolari. (Oricare este mai mare). Valoarea contabilă este mai mare decât sa recuperabilă, prin urmare, este necesar să se recunoască o pierdere din depreciere și, în consecință, să reducă valoarea contabilă a activului. Activ nu este reevaluat.
Asigurați cablarea corespunzătoare:
Debit "Pierderi din depreciere" - 50
Credit "Activ" - 50
Deoarece activul este reevaluat, o pierdere din depreciere este taxat (în caz contrar, ar fi amortizată împotriva rezervei din reevaluare).
În cazul în care valoarea recuperabilă depășește carte, nicio înregistrare nu trebuie să, pentru că nu există nici un lucru, cum ar fi „profit din depreciere.“
Testarea deprecierii se efectuează în cazul în care circumstanțele cunoscute care indică probabilitatea. Exemple de astfel de circumstanțe (indicatori) sunt listate în „deprecierea“ IAS 36:
extern:
- Scăderea valorii de piață;
- schimbări nefavorabile în tehnologie, piețe, economie, drept;
- creșterea ratelor dobânzilor de pe piață;
- scădere a prețului stoc al companiei (mai jos carte);
- îmbătrânire, activ daune;
- activ asociat cu procesul de restructurare sau deținute în vederea vânzării;
- cea mai slabă performanță economică a unui activ decât era de așteptat.
Fondul comercial și deprecierea
Fondul comercial este inseparabilă de activele nete ale filialei. Prin urmare, verificarea deprecierii fondului comercial este posibilă numai pe fluxurile generatoare de numerar cu un nivel (unități generatoare de numerar), adică bazin de active, care împreună creează un avantaj economic. În general, CGU va fi acordată filialei, și anume suma activelor sale nete și a fondului comercial. Astfel, testul de depreciere a fondului comercial va fi comparată 1. valoarea contabilă a activelor nete ale filialei din valoarea unui fond comercial, 2. cu valoarea sa recuperabilă.
Simplist metodă de calcul deprecierea fondului comercial poate fi reprezentat prin următoarea formulă:
Deprecierea fondului comercial = (valoarea contabilă a activelor nete + fond comercial) - valoarea recuperabilă a filialei.
Conform regulii generale, în alocarea unei pierderi din depreciere de un anumit activ, ca parte a unității generatoare de numerar, în primul rând, reduce fondul comercial și pierderea din depreciere este alocată pentru restul activelor rămase în proporție.
Deprecierea fondului comercial, calculat prin metoda proporțională
În cazul în care fondul comercial a fost calculat metoda proporțională pentru a testa pentru depreciere este necesară pentru a crește cantitatea de drumul său de a include condițional fondului comercial (nerecunoscut) pot fi atribuite ADN. Cu alte cuvinte, fondul comercial ar trebui să fie crescută, ca și în cazul în care acționar majoritar deținut 100% din acțiunile filialei. De fapt, vom da bunăvoință 100% de proprietate (în continuare - „fondul comercial redus“).
Exemplul 4. Reducerea fondului comercial până la 100% proprietate
Fondul comercial privind achiziționarea de participatie de 60%, în filiala sa ridicat la 500 TUSD Valoarea fondului comercial pentru testul de depreciere se majorează după cum urmează: 500 TUSD / 60%.
Este important să:- O pierdere din depreciere a fondului comercial, calculat prin metoda proporțională, reduce profitul acționar. Non profit acționar majoritar depreciere a fondului comercial, în acest caz, nu este afectată.
- În cazul în care pierderea din depreciere depășește valoarea fondului comercial, suma în exces este repartizată la alte active. În acest caz, pierderea este distribuită între grinda și proporțională acționar la procentul de proprietate.
Exemplul 5. goodwill depreciere, proporționat calculat prin:
Fondul comercial privind achiziționarea de participatie de 60%, în filiala sa ridicat la TUSD 300 La momentul testului depreciere, valoarea contabilă a activelor nete sa ridicat la TUSD 250, valoarea recuperabilă - 700 TUSD
Se calculează rezultatele testului depreciere:
- Goodwill da dreptul de proprietate la 100%: 300 TUSD / 60% = 500 TUSD
- fondul comercial alimentat (500 TUSD) + active nete (250 TUSD) - valoarea recuperabila (700 TUSD) = pierdere din depreciere (50 TUSD)
Deoarece pierderea din depreciere nu depășește fondul comercial dat, se referă numai la acționar majoritar. Prin urmare, această tranzacție se va reflecta în situațiile financiare, după cum urmează:
1. În bilanțul consolidat:
1.1. deprecierea fondului comercial proprietate proporțional cota de 50 TUSD X 60% = 30 TUSD, adică valoarea fondului comercial este redus 300-270 TUSD;
1.2. profitul net va fi redus cu 30 TUSD (fără a afecta DND);
2. În contul de profit și pierdere consolidat:
2.1. O pierdere din depreciere în valoare de TUSD 30 vor fi reflectate ca cheltuieli non-operaționale (numai control acționar).
Deprecierea fondului comercial, calculat metoda proporțională
În cazul în care fondul comercial a fost calculat prin pierderea completă depreciere este alocată între acționari controlează fără control și proporțional cu dobânda procentuală într-o filială.
Actionar detine participatie de 80% în filială. Active nete ale filialei - 400 TUSD. Fondul comercial calculat prin full - 300 de mii de dolari .. inclusiv 40 TUSD se referă la ADN. Valoarea recuperabilă a filialei - 500 TUSD
Ne așteptăm ca pierdere din depreciere: realizarea valorii nete a activelor (400 TUSD) + fondul comercial (300 TUSD) - valoarea recuperabilă (500 TUSD) = afectarea pierdere (200 TUSD)
În raportarea această operațiune se va reflecta după cum urmează:
1. În bilanțul consolidat:
1.1. deprecierea fondului comercial (300-200 = $ 100).
1.2. profit va fi redus proporțional cu procentul de proprietate: - acționar câștig controlând - 160 TUSD (200 x 80%) - ADN - 40 TUSD (200 x 20%)
2. Contul de profit și pierdere:
2.1. Pierderile din depreciere sunt înregistrate ca și cheltuieli non-exploatare și repartizate între acționari controlează non control și proporțional cu procentul de proprietate: 160 TUSD și 40, respectiv.
Poate părea contraintuitiv că ADN-ul face parte din deprecierea fondului comercial pierdere în sumă de 40 mii. Dolari. și anume egală cu întreaga cantitate de ADN care pot fi atribuite fondului comercial. Faptul că atribuirea fondului comercial către acționari controlează fără control și de condiționată și depinde de raportul dintre costul ADN-ului la valoarea de investiții acționar la momentul achiziției. Întrucât distribuția pierderilor din depreciere se bazează pe proprietatea procentuală a filialei. În acest caz, valoarea de depreciere pierdere a depășit cu mult valoarea fondului comercial atribuită fasciculului.
Să considerăm un alt exemplu, care ilustrează efectul a două metode de calcul deprecierea:
Calcularea fondului comercial la data achiziției:
Exemplul arată că în calculul metodei proporțională a fondului comercial, există o depreciere pierdere, în timp ce la metoda de calcul integral - rezultatul este negativ (-30), adică valoarea actuală a filialei nu a depășit valoarea sa recuperabilă. Diferența este în valoarea fondului comercial: 167 TUSD este dată, iar totalul - 120 TUSD. Faptul că proprietatea cota de 60% nu este real, iar formale (legale, contractuale). De fapt, la momentul investiției cumpărare acționar raportul de control (340 TUSD) și active nete (400 TUSD) a fost de 85%. (Lăsați cititorul să verifice rezultatele calculelor cu această cifră, - rezultatele ambelor metode sunt aceleași). De fapt, din cauza acestei diferențe (60 și 85%) și nu a existat bunăvoință. Acest exemplu subliniază importanța metodei de calcul a fondului comercial pentru calcularea ulterioară a deprecierii, precum și imputare „redus“ bunăvoință.
Articole populare:
Grupul de companii „IPP“
„Institutul pentru Probleme de Enterprise“ PEI
191119, București,
Str. Marata, h. 92
Tel. (812) 703-40-88,
tel. (812) 703-40-89