companie USN cu obiectul „cheltuielile de venituri minus“ are dreptul să ia în considerare în baza costurilor „simplificate“ achiziție fiscală (construcție, fabricare) de active fixe (cop. 1 alin. 1, art. 346.16. p. 2, art. 346.18 NK Federația rusă). În acest caz, mecanismul de calcul al deprecierii nu este aplicat. Valoarea este transferată la costurile rate egale pe tot parcursul anului, în care obiectul a fost pus în funcțiune, și se înregistrează în ultimul număr al perioadei de raportare (impozit) în valoarea sumelor plătite (cop. 1. 3 n. 3, v. 346.16. Podp. 4 clauza 2 a articolului 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Desigur, un astfel de ordin este benefic și convenabil. La urma urmei, vă permite să recunoașteți rapid costul de cumpărare de proprietate chiar scumpă. Cu toate acestea, în anumite cazuri, vânzarea ulterioară de active fixe poate genera obligații fiscale suplimentare legate de recalcularea sumelor calculate anterior ale taxei "simplificate". Baza de impozitare va fi recalculată în același mod ca și când costul OS vândut nu a fost amortizat în părți egale, dar a fost amortizat în conformitate cu procedura prevăzută în Capitolul 25 al Codului Fiscal.
Atunci când vânzarea de mijloace fixe implică o recalculare a bazei de impozitare
Obligația de alocare de raportare are loc atunci când mijloacele primare implementate sau comunicate în orice alt mod înainte de expirarea momentului următor (punctul podp 11 3 n 3 346.16 Art RF TC ....):
- 3 ani de la data înregistrării cheltuielilor pentru achiziționarea unui obiect cu o durată de viață utilă de până la 15 ani inclusiv;
- 10 ani de la data achiziționării obiectului cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani.
Recalcularea se face pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului retras al OS (din momentul în care este contabilizat ca parte a cheltuielilor până la data implementării) și constă în următoarele etape:
- Excluderea din costurile impozabile a USN a valorii deja scrise a obiectului;
- calcularea obiectului amortizării în conformitate cu regulile prevăzute în capitolul 25 din Codul fiscal. metoda liniară sau neliniară;
- includerea sumelor calculate de depreciere în compoziția cheltuielilor luate în considerare la calcularea taxei "simplificate";
- recalcularea taxei;
- acumularea dobânzilor care a survenit în legătură cu o majorare a sumei impozitului datorat bugetului pentru perioadele în care au fost luate în considerare costurile pentru achiziționarea instalației;
- plata unor sume suplimentare de impozite și a unor penalități la buget.
Rețineți că nevoia de recalculare nu depinde de metoda de achiziționare a sistemului de operare implementat. Astfel, tipul contractului de la care a apărut dreptul de proprietate asupra obiectului realizat (transferat) (cumpărare, vânzare, leasing etc.) nu afectează obligația de recalculare a bazei de impozitare.
Când vindeți sistemul de operare, acordați atenție datei achiziției
De asemenea, dorim să ne concentrăm atenția asupra faptului că regulile pentru calculul perioadei anterioare expirării cărora este necesar să se efectueze recalcularea depind de durata de viață utilă a obiectului OS vândut:
- pentru instalațiile cu o durată de viață utilă de 15 ani, inclusiv la începutul perioadei determinate de data recunoașterii în scopuri fiscale costul achiziționării lor, adică în ultima zi a anului, care reflectă anularea costurilor (sec. 3, Art. 6.1. alin. 11 polițist. 3 n 3 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- pentru obiectele cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani, începutul perioadei este determinat de data achiziției.
În același timp, Codul Fiscal nu oferă un răspuns direct la întrebare, care dată ar trebui să fie considerată data achiziției obiectului. Nu am reușit să găsim explicații sau decizii judiciare care să clarifice acest punct. În opinia noastră, sunt posibile trei opțiuni aici:
- data plății totale pentru obiectul achiziționat;
- data transferului de proprietate asupra obiectului;
- data punerii în funcțiune a instalației.
3. Rata de amortizare va fi:
1/60 luni x 100% = 1,67%.
Suma amortizării lunare:
600 000 de ruble. х 1/60 luni. = 10.000 de ruble.
10 000 freca. х 5 luni. = 50.000 de ruble.
200 000 ruble. - 50 000 de ruble. х 15% = 22 500 ruble.
Această sumă trebuie transferată la buget.
7. Ca urmare a recalculării la momentul vânzării, valoarea reziduală a mașinii va fi:
600 000 - 50 000 = 550 000 ruble.
Ekaterina Lazukova. expert în consultanță juridică GARANT, contabil profesionist