Care este calculul unei scrisori de credit?
Acreditivele sunt acoperite. neacoperit. revocabil și irevocabil (articolele 867, 868 și 869 din Codul civil al Federației Ruse). În practica internațională, scrisoarea de credit înseamnă exclusiv obligația irevocabilă și este utilizat împreună cu o garanție bancară (art. 2 și 3 din uniforme vamale și bune practici pentru creditele documentare publicate de Camera Internațională de Comerț).
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Pentru a asigura decontarea tranzacției prin acreditiv, scrieți această condiție în contract. De asemenea, conveniți asupra tipului de scrisoare de credit pe care părțile o vor folosi pentru decontare. Această procedură rezultă din dispozițiile Articolului 421, 422, paragraful 1 al articolului 516 din Codul civil al Federației Ruse.
Deschiderea unei acreditive
Decontările în cadrul acreditivului între părțile tranzacției - plătitorul și destinatarul fondurilor (beneficiarul) - pot fi reprezentate în următoarea secvență de acțiuni.
În primul rând, după ce a convenit asupra condițiilor tranzacției, plătitorul aplică băncii sale (bancă emitentă) să deschidă un acreditiv în favoarea beneficiarului (beneficiarului).
În acest scop, organizația prezintă două copii ale cererii de deschidere a unui acreditiv. Banca emitentă se pregătește să emită un acreditiv și apoi trimite o scrisoare de credit băncii executante (banca în care este deschis contul beneficiarului).
Situația: cum să solicitați un acreditiv?
Nu este disponibilă o formă uniformă a unei astfel de declarații. Fiecare bancă emitentă o dezvoltă independent. În ciuda acestui fapt, legislația impune anumite cerințe acestui document.
În primul rând, în cerere este necesar să se indice toate cerințele necesare pentru orice documente de decontare (de exemplu, tipul de plată, suma, etc.).
În al doilea rând, este necesar să se prescrie rechizite suplimentare, caracteristice doar pentru această formă: calcule:
- numărul și data acreditivului;
- valoarea acreditivului;
- rechizitele plătitorului;
- detalii ale băncii emitente;
- rechizitele destinatarului fondurilor;
- rechizitele băncii executorii;
- tipul de scrisoare de credit;
- perioada de valabilitate a acreditivului;
- metoda de executare a acreditivului;
- lista documentelor prezentate de beneficiarul fondurilor și cerințele pentru documentele prezentate;
- scopul plății;
- termenul limită pentru depunerea documentelor;
- necesitatea confirmării (dacă este disponibilă);
- procedura de plată a comisioanelor comisioanelor băncilor.
În al doilea rând, banca executantă primește un acreditiv.
Dacă deschideți scrisoarea de acoperire a creditului, banca emitentă transferă valoarea creditului la banca desemnată (într-un cont deschis de către Bancă la cererea băncii emitente pentru plata prin scrisoare de credit).
În cazul în care a deschis scrisorile descoperite de credit, banca de executare scrie pe fonduri din contul corespondent al băncii emitente în valoarea creditului (sau valoarea recuperabilă a soluționării unei scrisori de credit din alte surse, cu condiția ca termenii și acordul dintre bănci). Aceasta înseamnă că fondurile plătitorului din contul său nu sunt retrase și rămân în circulație până în momentul specificat în contract. Și numai atunci banca emitentă scrie suma compensației.
În al treilea rând, banca executantă notifică beneficiarului (beneficiarului) deschiderea acreditivului și termenii acestuia.
În al patrulea rând, beneficiarul fondurilor (beneficiarul) își îndeplinește obligațiile care îi revin în temeiul contractului, iar plătitorul le acceptă.
În al cincilea rând, beneficiarul (beneficiarul) declară executarea acreditivului.
Pentru a face acest lucru, banca executantă trebuie să prezinte documente care confirmă executarea contractului (de exemplu, o scrisoare de trăsură, un act de acceptare și transferul muncii efectuate etc.). O listă completă a acestor documente este prevăzută de termenii acreditivului și este prevăzută în contractul dintre părțile la tranzacție. Documentele de confirmare trebuie prezentate în termenul specificat în credit, dar în termenul valabilității acestuia.
În al șaselea rând, banca executantă transferă suma acreditivului în contul destinatarului fondurilor (beneficiarul). Această operațiune se efectuează numai după verificarea documentelor prezentate de beneficiar (beneficiarul) care confirmă documentele în condițiile emiterii unui acreditiv.
Banca de executare la banca emitentă trimite a doua copie a conturilor registrului cu scrisoarea de aplicare a documentelor de credit necesare, iar al treilea exemplar al conturilor de registru - pentru livrarea către plătitor.
Închiderea acreditivului
Acreditivul este deschis pentru o anumită perioadă de timp, după care banca îl închide. Înainte de expirarea acestei perioade, acreditivul poate fi închis în următoarele cazuri:
- refuzul beneficiarului (beneficiarului) de a utiliza acreditivul înainte de expirarea perioadei de valabilitate (în cazul în care posibilitatea de refuz este prevăzută în acreditiv);
- cererea plătitorului de retragere integrală sau parțială a acreditivului (dacă retragerea este posibilă în condițiile acreditivului).
Banca executantă returnează suma neutilizată a scrisorii de credit acoperite către banca emitentă. Banca emitentă transferă, la rândul său, aceste sume în contul plătitorului, din care au fost transferate (transferate) fondurile.
Acest lucru este menționat în articolul 873 din Codul civil al Federației Ruse.
Contabilitate: cheltuieli de tip L / C
Decontarea prin acreditiv este un serviciu bancar plătit. Pentru deschiderea (deservirea) acreditivului, banca percepe o comision. Suma și termenele de plată a comisionului sunt prevăzute în contractul cu banca. Costurile specificate, precum și toate celelalte cheltuieli ale băncii emitente aferente executării acreditivului, sunt în general rambursate de către plătitor. Cu toate acestea, termenii contractului o astfel de taxă pot fi alocate beneficiarului de fonduri. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 870, al articolului 422 din Codul civil al Federației Ruse.
Situația: cum să reflectați în comisionul contabil pentru deschiderea (deservirea) acreditivului?
În cazul în care taxa de deschidere (serviciu) scrisoare de credit plătește beneficiarului (beneficiar), această sumă poate fi contabilizate numai în alte cheltuieli (pag. 11 PBU 10/99). În plus, plătitorul are dreptul să includă costurile serviciilor băncii în valoarea activelor achiziționate prin acreditiv.
Plătitorul poate lua în considerare costurile de plată a comisionului de deschidere (deservire) a acreditivului într-unul din următoarele moduri:
- în valoarea inițială a activului fix (clauzele 7, 8 PBU 6/01);
- în costul bunurilor (materialelor) achiziționate (paragraful 5, 6 PBU 5/01);
- ca parte a altor cheltuieli (de exemplu, în cazul plății pentru munca efectuată, serviciile prestate) (punctul 11 PBU 10/99).
În ziua în care comisia a fost lichidată de bancă, efectuați următoarele intrări:
Debit 76 Credit 51
- comisionul băncii a fost debitat pentru deservirea acreditivului (pe baza declarației băncii).
În funcție de scopul plății în cadrul acreditivului, efectuați următoarele intrări:
Debit 08 Credit 76
- a fost luată în considerare comisionul băncii pentru deservirea acreditivului în valoarea activului fix;
Debit 41 (10) Credit 76
- se ține seama de comisia băncii pentru deservirea acreditivului în costul bunurilor achiziționate (materiale);
Debit 91-2 Credit 76
- comisionul băncii se reflectă în alte cheltuieli.
Această comandă rezultă din Instrucțiunea la Planul de Conturi.
Un exemplu de reflectare în contabilitate a decontărilor în cadrul unei scrisori de credit acoperite în ruble. Organizația plătește obligația din contractul de furnizare a bunurilor
În aceeași zi, Alfa a solicitat băncii emitente deschiderea unei scrisori de credit acoperite în valoare de 500 000 de ruble. în detrimentul fondurilor proprii ale Alfa.
Baza pentru transferul de bani constă în prezentarea de către furnizor către banca de executare a unui conosament de mărfuri, a unei scrisori de trăsură și a unei facturi de plată a echipamentului. În termenii contractului, plata se efectuează în termen de cel mult șapte zile lucrătoare de la data la care furnizorul transmite documentele justificative către banca executantă. Comisia băncii emitente este de 0,3 la sută din valoarea acreditivului, dar nu mai puțin de 10 000 de ruble.
Următoarele tranzacții au fost efectuate în contul Alfa.
Debit 55-1 Credit 51
- 500 000 de ruble. - a fost deschis un acreditiv;
Debit 76 Credit 51
- 10 000 de ruble. - comisionul băncii pentru deservirea acreditivului a fost anulat.
- 423 729 ruble. - luarea în considerare a echipamentelor;
Debit 08 Credit 76
- 10 000 de ruble. - valoarea comisionului este inclusă în costul inițial al echipamentului;
Debit 19 Credit 60
- 76 271 ruble. - se reflectă TVA-ul aferent intrărilor;
Debit 01 Credit 08
- 423 729 ruble. - echipamentul este pus în funcțiune;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 76 271 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA-ului aferent intrărilor.
Debit 60 Credit 55-1
- 500 000 de ruble. - plata către furnizor a fost făcută din scrisoarea de credit acoperită.
Contabilitate: acreditivul acoperit
Fluxul de numerar în cadrul acreditivului trebuie luat în considerare în contul 55 "Conturi speciale în bănci" 55-1 "Acreditiv".
Creditarea fondurilor către acreditiv se va reflecta în detașare:
Debit 55-1 Credit 51 (52, 66, 67)
- fondurile sunt transferate la un acreditiv.
Pe măsură ce utilizați banii pe acreditiv, faceți note:
Debit 60 (76) Credit 55-1
- decontarea cu beneficiarul în detrimentul acreditivului;
Debit 51 (52) Credit 55-1
- fondurile neutilizate sunt returnate în contul curent.
Această comandă rezultă din Instrucțiunea la Planul de Conturi.
La momentul deschiderii de către plătitor a acreditivului acoperit, beneficiarul fondurilor (beneficiarul) dobândește garanția în baza contractului. Suma sa este reflectată în contul off-balance 008 "Obligațiuni garantate și plăți primite":
Debit 008
- a reflectat deschiderea unui acreditiv de către plătitor.
Deoarece de credit este doar o formă de plăți fără numerar între entitățile din beneficiar contabil (beneficiar) operarea la primirea plății de la o companie recunoscută în procedura generală:
Debit 51 Credit 62 (76)
- a reflectat primirea de fonduri;
Împrumut 008
- suma contului de credit este anulată din contul în afara bilanțului.
Acest lucru rezultă din Instrucțiunea la Planul de conturi (conturile 62, 76, 008).
Contabilitate: L / C neacoperită
La deschiderea unei acreditive neacoperite, banii din contul special al plătitorului din banca emitentă nu sunt rezervate. În acest caz, banca emitentă instruiește banca executantă (banca în care este deschis contul beneficiarului) să remite fondurile din contul său corespondent la această bancă în limita acreditivului. În acest caz, organizația are obligația de a plăti băncii emitente o sumă de rambursare a fondurilor scoase sub acreditiv (în momentul rambursării datoriei către vânzător).
Valoarea datoriilor datorate băncii în baza unei scrisori de credit neacoperite se reflectă în contul 76 "Decontări cu debitori și creditori diferiți". În același timp, la contul 76 puteți deschide subcontul "Decontări cu banca prin acreditive".
Deschiderea unei acreditive neacoperite de la plătitor este emiterea unei garanții în baza contractului. Suma sa este reflectată în contul în afara bilanțului 009 "Asigurarea pasivelor și a plăților emise".
Calculele pentru o scrisoare de credit neacoperită reflectă următoarele tranzacții.
Atunci când solicitați o scrisoare de credit neacoperită:
Debit 009
- se deschide o scrisoare de credit neacoperită.
Pe măsură ce utilizați banii pe acreditiv, faceți o notă:
Debit 60 Credit 76 "Decontări cu banca prin acreditive"
- beneficiarul este plătit din scrisoarea de credit neacoperită.
Când rambursați datoria către bancă cu privire la acreditivul utilizat, faceți postarea:
Debit 76 "Decontări cu banca pe acreditive" Credit 51
- datoria către bancă în baza acreditivului a fost rambursată;
Împrumut 009
- scrisoarea de credit neachitată din contul din afara bilanțului.
O astfel de ordine este furnizată de Instrucțiunea la planul de conturi (conturile 009, 60, 76).
Un exemplu de reflectare a calculelor contabile pentru acreditive neacoperite în ruble. Organizația plătește obligația din contractul de furnizare a bunurilor
În aceeași zi, Alfa a solicitat băncii de service să deschidă o scrisoare de credit neacoperită în valoare de 500.000 de ruble.
Baza pentru transferul de bani către "Hermes" este prezentarea de către furnizor a unei facturi de mărfuri, a unui scris de trăsură și a unei facturi pentru plata echipamentului către banca executantă. În termenii contractului, plata se efectuează în termen de cel mult șapte zile lucrătoare de la data la care furnizorul transmite documentele justificative către banca executantă. Comisia băncii emitente este de 0,3 la sută din valoarea acreditivului, dar nu mai puțin de 10 000 de ruble.
Următoarele tranzacții au fost efectuate în contul Alfa.
Debit 009
- 500 000 de ruble. - acreditivul neacoperit;
Debit 76 Credit 51
- 10 000 de ruble. - comisionul băncii pentru deschiderea unui acreditiv a fost anulat.
Debit 08 Credit 60
- 427.729 ruble. - luarea în considerare a echipamentelor;
Debit 08 Credit 76
- 10 000 de ruble. - valoarea comisionului este inclusă în costul inițial al echipamentului;
Debit 19 Credit 60
- 76 271 ruble. - se reflectă TVA-ul aferent intrărilor;
Debit 01 Credit 08
- 423 729 ruble. - echipamentul este pus în funcțiune;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 76 271 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA-ului aferent intrărilor.
Debit 60 Credit 76 "Decontări cu banca prin acreditive"
- 500 000 de ruble. - furnizorul a fost plătit din scrisoarea de credit neacoperită;
Debit 76 "Decontări cu banca pe acreditive" Credit 51
- 500 000 de ruble. - datoria către bancă în baza acreditivului a fost rambursată;
Împrumut 009
- 500 000 de ruble. - scrisoarea de credit neachitată din contul din afara bilanțului.
Deoarece acreditivul este doar o formă de decontări nebancari între organizații, în contabilitatea destinatarului de fonduri, primirea plății de la contrapartidă se reflectă în procedura generală.
În momentul în care plătitorul deschide o scrisoare de credit neacoperită, beneficiarul fondurilor (beneficiarul) dobândește o garanție în baza contractului. Suma sa este reflectată în contul off-balance 008 "Obligațiuni garantate și plăți primite":
Debit 008
- a reflectat deschiderea unui acreditiv de către plătitor.
În ziua primirii fondurilor de la cumpărător cu o scrisoare de credit deschisă, efectuați înregistrarea:
Debit 51 (52) Credit 62 (76)
- fondurile primite în cadrul acreditivului;
Împrumut 008
- suma contului de credit este anulată din contul în afara bilanțului.
Acest lucru rezultă din Instrucțiunea la Planul de conturi (conturile 62, 76, 008).