NA Petrova Expert al revistei "Sistemul simplificat de impozitare: contabilitate și impozitare"
Atunci când o organizație achiziționează, de exemplu, un depozit, o plasează în bilanțul său, acest obiect imobiliar este utilizat în activități economice și este proprietatea organizației.
Atunci când un antreprenor individual cumpără o proprietate, își înregistrează dreptul individual. Cine deține această proprietate: un antreprenor individual sau un individ? Și dacă proprietatea este folosită atât în scopuri comerciale, cât și în scopuri personale, cum se impune venitul, de exemplu, în implementarea sa? Cum să distingem proprietatea personală și folosită pentru activitatea antreprenorială în cazul falimentului unui antreprenor individual? Poate un antreprenor individual să profite de o deducere a proprietății atunci când vinde un obiect imobiliar utilizat în activități antreprenoriale?
Aceste și alte aspecte apar pentru antreprenorii individuali care utilizează în activitățile lor proprietatea supusă înregistrării de stat. Să încercăm să le răspundem.
Este posibilă înregistrarea unui imobil pentru un antreprenor individual?
Legea nu prevede separarea proprietății unui cetățean ca antreprenor individual și ca persoană fizică.
Potrivit art. 24 din Codul civil al Federației Ruse, un cetățean răspunde pentru obligațiile sale cu toate bunurile care îi aparțin, cu excepția bunurilor pentru care nu se poate impune o pedeapsă conform legii. În consecință, o persoană poate dobândi o proprietate în domeniul imobiliar numai ca persoană fizică, dar nu ca un antreprenor individual. Proprietatea asupra oricărui lucru nu depinde de dobândirea sau încetarea statutului unui antreprenor individual. Aceasta este una dintre principalele diferențe dintre cele două forme de activitate antreprenorială - persoană juridică și antreprenor individual.
După cum se indică la paragraful 3 al art. 49 Codul civil, capacitatea juridică a unei persoane juridice apare în momentul înființării acesteia și se termină în momentul efectuării unei înscrieri la excluderea acesteia din Registrul unic de stat al persoanelor juridice. Aceasta este, după crearea sa, o entitate juridică are dreptul de a dobândi orice proprietate. În ceea ce privește încetarea activităților unei persoane juridice, aceasta poate avea loc fie prin reorganizare, fie prin lichidare. În ambele cazuri, legea prevede o procedură specială, în cursul căreia trebuie să se decidă despre viitoarea soartă a proprietății persoanei juridice. Pentru antreprenorii individuali nu există o procedură de lichidare. Cetățeanul prezintă documentele necesare autorității de înregistrare și, prin urmare, statutul său de antreprenor individual este reziliat. Și acest lucru nu afectează drepturile sale de proprietate.
Articolul 218 din Codul civil stabilește motivele pentru dobândirea dreptului de proprietate. Dreptul de proprietate asupra unui lucru nou, realizat sau creat de o persoană pentru sine în conformitate cu legea și alte acte juridice, este dobândit de această persoană. Venitul obținut ca urmare a utilizării proprietății (fructe, produse, venituri) aparține persoanei care utilizează această proprietate din motive legale, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege, alte acte juridice sau contractul de utilizare a acestei proprietăți. Proprietatea asupra unei proprietăți care deține un proprietar poate fi achiziționată de o altă persoană în baza unui contract de vânzare, schimb, cadou sau altă tranzacție pentru înstrăinarea acestei proprietăți. În cazul decesului unui cetățean, dreptul de proprietate asupra proprietății aparținând acestuia se transmite altor persoane în conformitate cu voința sau legea. În cazul reorganizării unei entități juridice, proprietatea asupra bunului care îi aparține trece la persoane juridice - succesori legali ai persoanei juridice reorganizate. În cazurile și în modul prevăzut de Codul civil, o persoană poate dobândi dreptul de proprietate asupra bunului care nu are nici un proprietar, proprietarul de proprietate este necunoscut sau proprietatea pe care proprietarul a renunțat sau la care acesta și-a pierdut dreptul la alte motive de proprietate prevăzute de lege . Membru al carcasei, carcasa și construcții, cabana, garaj sau alte cooperative de consum, precum și alte persoane care au dreptul de a paenakopleniya pe deplin adus contribuția cota pentru un apartament, cabana, garaj, alte spații, cu condiția ca aceste persoane de către aceasta, dobândi dreptul de proprietate asupra bunului menționat. Astfel, dreptul civil stabilit de dreptul civil de a deține proprietatea dobândită pe motivele enumerate la art. 218 Cod civil, nu se datorează prezenței sau absenței statutului său de antreprenor individual.
Poate "simplistul" să utilizeze deducerea proprietății pentru impozitul pe venitul personal?
Antreprenorii individuali aleg adesea serviciul de asistență medicală. Dar, atunci când vine vorba de vânzarea de bunuri imobile, care sunt înregistrate pe o persoană fizică, mulți cred că trebuie să plătiți impozitul pe venit personal și puteți utiliza deducerea de proprietate pentru această taxă.
Amintiți-vă că, în cazul USNO, procedura de impozitare a veniturilor obținute din vânzarea de bunuri imobiliare se efectuează în conformitate cu prevederile Clauzei nr. 346.15 Codul Fiscal al Federației Ruse: veniturile prevăzute la art. 249 și 250 din Codul fiscal. Potrivit art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie și achiziționate anterior și venituri din vânzarea drepturilor de proprietate. Veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor legate de decontări pentru bunurile vândute (muncă, servicii) sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură.
În plus, în acest caz, trebuie să ne amintim, de asemenea, excesul valorii marginale a veniturilor stabilite în cl. 346.13 Codul Fiscal, deoarece obiectele imobile sunt de obicei costisitoare, iar veniturile din vânzarea lor vor fi luate în considerare la calcularea venitului marginal pentru USOS.
De ce, atunci, întreprinzătorii individuali care utilizează USNO, își amintesc brusc când realizează obiecte imobile despre impozitul pe venitul personal, care nu este plătit cu USNO? Principalul motiv motivant în acest caz este dorința de a utiliza deducerea proprietății, care prevede legislația fiscală.
În conformitate cu alin. 1 p. 1 al art. 220 din Codul fiscal, la stabilirea cuantumului bazei de impozitare contribuabilul are dreptul la o deducere fiscală proprietate din suma primită în perioada fiscală din vânzarea de case, apartamente, camere, inclusiv locuințe privatizate, vile, case de grădină sau terenuri și acțiuni în proprietatea spus , care au fost în proprietatea contribuabilului pentru mai puțin de trei ani, dar nu mai mult de 1 milion de ruble în total. precum și în sumele primite în perioada fiscală din vânzarea altor bunuri care au fost deținute de contribuabil timp de mai puțin de trei ani, dar nu mai mult de 250 de mii de ruble în total.
În loc de a folosi dreptul de a primi deducere fiscală de proprietate în temeiul alineatului menționat, contribuabilul are dreptul de a reduce cantitatea de veniturile impozabile în suma cheltuielilor sale documentate asociat cu obținerea acestor venituri, cu excepția vânzării de valori mobiliare ce îi aparțin.
În acest caz, aceste dispoziții nu se aplică veniturilor obținute în perioada de anchetă de la vânzarea de bunuri în legătură cu desfășurarea activităților antreprenoriale.
Dar dacă dețineți un obiect de proprietăți imobiliare mai mult de trei ani, întreprinzătorii individuali doresc să utilizeze o deducere a proprietății egală cu valoarea proprietății vândute. În conformitate cu punctul 17.1 din art. 217 din Codul fiscal nu sunt supuse veniturilor impozitului pe venit cu caracter personal primite de către persoanele fizice care sunt rezidenți fiscale din Rusia, pentru perioada fiscală relevantă din vânzarea de case, apartamente, camere, inclusiv locuințe privatizate, vile, case de grădină sau terenuri și acțiuni la această proprietate situată în proprietatea contribuabilului timp de trei ani sau mai mult, precum și pentru vânzarea altor bunuri deținute de contribuabil timp de trei ani sau mai mult.
Dar în acest caz, în conformitate cu punctul. 2 p. 17.1 din art. 217 din Codul Fiscal, prevederile acestui paragraf nu se aplică și veniturilor primite de persoane fizice din vânzarea de bunuri utilizate direct de întreprinzătorii individuali în activitățile de întreprinzător. Plecând de la normele actualei legislații, reprezentanții Ministerului de Finanțe și ai Serviciului Federal Federal consideră că caracterul utilizării proprietății este de o importanță decisivă în scopul obținerii acestei deduceri a impozitelor pe proprietate.
În cazul în care spațiile au fost folosite de un contribuabil pentru desfășurarea de activități antreprenoriale, vânzarea acestuia se referă și la vânzarea de bunuri în legătură cu desfășurarea activităților antreprenoriale.
În acest caz, deducerea impozitului pe proprietate prevăzută la alin. 1 p. 1 al art. 220 din Codul fiscal, nu este prevăzută.
Abordarea organelor de control este analogă aplicării deducerii stabilite la articolul 17.1, art. 217 din Codul fiscal, în cazul în care o persoană a folosit premisele pentru punerea în aplicare a activității de afaceri și venituri au fost luate în considerare în cadrul sistemului simplificat de impozitare, veniturilor obținute din vânzarea spațiilor non-rezidențiale specificate, prevederile paragrafului 17.1 al art .. 217 din Codul Fiscal nu se aplică.
Cu această poziție, este dificil de argumentat, așa cum se prevede în paragraful 3 al art. 210 din Codul Fiscal pentru veniturile pentru care se prevede o rată a impozitului pe venitul persoanelor fizice de 13%, prevăzută la clauza 1, art. 224 din Codul Fiscal, baza fiscală este definită ca expresie monetară a acestor venituri supuse impozitului pe venitul personal, redusă cu suma deducerilor fiscale, în special deducerile impozitului pe proprietate prevăzute la art. 220 din Codul fiscal. În consecință, aceste deduceri se aplică numai veniturilor contribuabililor - indivizilor și antreprenorilor individuali, supuse impozitului pe venitul personal la o rată de 13%. Conform paragrafului 7 al art. 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, regimurile fiscale speciale, inclusiv USPSO, pot prevedea scutirea de obligația de a plăti anumite impozite și taxe federale, regionale și locale specificate în art. 13 - 15 din Codul fiscal.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 346.11 din Codul fiscal, utilizarea întreprinzătorilor individuali UPDF prevede scutirea acestora de la obligația de a plăti impozitul pe venitul personal (în ceea ce privește veniturile obținute din activități comerciale, cu excepția impozitului pe venit impozitate la ratele de impozitare specificate în sub. 2, 4 și 5, art. 224 din Codul fiscal Federația rusă).
O normă similară a fost stabilită la articolul 24, art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse: veniturile obținute prin IP, pentru care impozitarea este aplicată de USPS, sunt scutite de impozitul pe venitul personal.
Astfel, aplicarea USNO la veniturile obținute din desfășurarea activităților antreprenoriale scutește contribuabilul de obligația de a plăti impozitul pe venitul personal în raport cu aceste venituri.
Plecând de la informațiile despre venitul IP, care este impozitat la USOS, deducerea impozitului pe proprietate nu se aplică. Cu toate acestea, dacă un astfel de contribuabil primește alte venituri care sunt supuse impozitului pe venitul personal la o rată de 13%, acesta are dreptul de a reduce suma acestor venituri pentru deducerea impozitului pe proprietate în temeiul art. 220 din Codul fiscal.
Drepturile de deducere fiscală stabilite prin art. 220 din Codul fiscal, acestea nu sunt privilegii.