Recuperarea activelor fixe poate fi efectuată prin reparare sau modernizare (reconstrucție, modernizare).
În scopul calculării cheltuielilor de impozit pe venit pentru repararea mijloacelor fixe produse de contribuabil, sunt alte costuri, și recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozit), în care au fost efectuate în valoarea costurilor reale. Rezultă din articolul. 260 din Codul fiscal.
Consumul Contribuabililor legate de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare și re astfel cum sunt definite la alin. 2 linguri. 257 din Codul fiscal, pentru perioada curentă nu include costurile și de a crește costul inițial al activului. Prin urmare, în aceste cazuri, principalele costuri de restaurare nu va fi perceput în același timp, și sunt incluse în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit prin amortizare.
Prin urmare, este important să se facă distincția între noțiunea de reparație și reconstrucție (modernizare), să nu ia în considerare în alocarea perioada curentă a costurilor legate de capital, și, prin urmare, nu umfla nejustificat baza de impozitare pentru impozitul pe venit.
Pentru a afla cum să se califice în mod corespunzător costurile de întreținere „“ ce reglementările din acest ghid, precum și ceea ce se spune cu acest prilej arbitrii, și vor fi discutate în articolul nostru.
Să începem cu reparațiile
După cum rezultă din revendicarea. 1 lingura. 324 din Codul fiscal, costurile de reparație sunt generate din cauza următoarelor costuri:
- costul pieselor de schimb si consumabile;
- salarii, angajate în lucrătorii de reparații;
- Alte costuri asociate cu punerea în aplicare a reparațiilor locuințe;
- costul de lucrări executate de către o organizație externă.
Rețineți că, în sec. 25 NKRumyniyanet distincție în funcție de tipul de reparații, în timp ce actele normative ale industriei sugerează această distincție. De exemplu, în conformitate cu punctul 3.3 Rezoluția Comitetului de Stat în Construcții a URSS N * 279 (1) pentru clădiri și structuri din toate sectoarele repararea economiei industriale este împărțit în două tipuri :. curente și de capital.
Pentru reparații curente includ lucrările privind prevenirea sistematică și la timp a părților de clădiri și structuri și echipamente de inginerie de la uzura prematură prin intermediul unor măsuri de prevenire și de eliminare a daunelor mici și defecte (§ 3.4.), Și capitala - munca, timp în care se schimbă structurile uzate și piese sau înlocuirea acestora cu mai durabile și economice pentru a îmbunătăți capacitățile operaționale ale elementelor reparabile, cu excepția unei schimbări complete sau înlocuirea structurii principale în al doilea rând, o durată de viață de clădiri și structuri este cea mai mare (din piatră și fundații din beton de clădiri și structuri, toate tipurile de pereți, tot felul de carcase de pereți, țevi și alte rețele subterane.) (alin. 3.11).
Notă. Pentru a calcula impozitul pe venit la alte costuri includ costurile atât pentru curent și pentru revizie.
Astfel, lucrările de reparații vor fi tratate ca urmare a ceea ce a făcut depanare și înlocuirea pieselor uzate (construcții), prezența care face un periculos sau imposibil de a continua operarea mijloacelor fixe. În acest caz, nu există nici o schimbare în proces sau scopul mijloacelor fixe, creșterea sarcinii, pentru a îmbunătăți performanțele tehnice și economice, creșterea capacității de producție.
Reparați sau toate investițiile de capital?
În conformitate cu n. 2 linguri. 257 NKRumyniyav pentru Ch. 25 NKRumyniyak la finalizarea lucrărilor de construcție, modernizare, lucrări de modernizare se datorează modificărilor în procesul sau scopul echipamentului, clădirii, structura sau alt obiect al mijloacelor fixe amortizabile, creșterea sarcinilor și (sau) alte caracteristici noi.
Reconstrucția se referă la reconstrucția mijloacelor fixe existente legate de îmbunătățirea și îmbunătățirea indicatorilor tehnico-economici și a realizat proiectul de reconstrucție a mijloacelor fixe, în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirea calității și modificările gamei de produse.
În practică, contabil pe baza documentelor primare (regulamente, bugete) este uneori dificil să se facă distincția între conceptul de revizuire majoră și reconstrucție. Ministerul de Finanțe, în acest caz, se recomandă să utilizați:
- standardele de construcție departamentale VSN N 58-88 (p) * (2);
- Scrisoarea URSS Ministerul de Finanțe 29.05.1984 N 80;
- Rezoluția Comitetului de Stat în Construcții a URSS N 279.
Luați în considerare unele dintre dispozițiile acestor documente. . Astfel, n BCH 5,1 N 58-88 (p) prevede: Repararea trebuie să includă remedierea elementelor uzate, restabilirea sau înlocuirea (cu excepția înlocuirea completă a piatră și beton fundații, pereți structurali și schelete) amelioratorii lor mai durabile și economice clădiri reparate de performanță. În același timp, aceasta poate fi de modernizare punct de vedere economic a clădirii sau facilitatea: planificarea îmbunătățirea, creșterea numărului și calității serviciilor, echipamente de lipsă de tipuri de echipamente de inginerie, peisagistică a zonei înconjurătoare.
Și la punctul 5.3 din același document prevede că, în reconstrucția clădirilor (obiecte) pe baza condițiilor de dezvoltare urbană existente și standardele de proiectare existente, în plus față de lucrări executate în timpul revizie pot fi efectuate:
- schimbare de planificare spațială, de construcție a suprastructurii, construit-in-uri, extensii, precum și cu justificarea necesară - demontarea parțială a acestora;
- ridicarea nivelului de echipamente de inginerie, inclusiv reconstrucția rețelelor exterioare (cu excepția trunchiului);
- îmbunătățirea expresiei arhitecturale a clădirilor (obiecte), precum și îmbunătățirea teritoriilor adiacente.
Clasificarea lucrărilor efectuate este subiectul constant al litigiilor fiscale, în cazul în care instanțele sunt ghidate de art. 257 NKRumyniyai reglementările de mai sus în domeniul construcțiilor.
Iată câteva exemple de practici de arbitraj
Să analizăm practica de arbitraj cu privire la aspectele legate de repararea costurile de active fixe (clădiri, echipamente, vehicule) pe care o organizație poate avea asupra bilanturile lor sau chirie. Să ne amintim că prevederile art. 260 NKRumyniyaprimenyayutsya deoarece costurile arendașul mijloacelor fixe amortizabile în cazul în care contractul (acordul) între chiriaș și proprietar de compensare pentru aceste costuri nu a furnizat cele mai recente (Sec. 2, art. 260 din Codul fiscal).
Referindu-se la raportul de expertiză, autoritățile fiscale au considerat că lucrările, care a dus la schimbarea destinației clădirii are loc (care este o reconstrucție), ar trebui să fie considerate ca fiind complexe, fără deosebire de lucrări realizate pe diferite etaje ale clădirii. În cazul de față a avut loc o schimbare calitativă (schimbarea în esența) unui obiect (clădire administrativă și de producție „transformat“ în centrul cultural și de divertisment) și modificarea parametrilor cantitativi (după terminarea lucrărilor a crescut suprafața totală a spațiilor închiriate).
Cu toate acestea, instanța a admis contribuabilul și a concluzionat că activitatea desfășurată de societate sunt de reparații majore, mai degrabă decât de reconstrucție, referindu-se la construcția departamentale menționate mai sus Norme de CCB N 58-88 (p).
Curtea a constatat că societatea (pentru a aduce clădirea într-o stare adecvată pentru închirierea de spații) se repara forțele de lucru ale mai multor antreprenori.
Toate lucrările contestate au fost efectuate la etajul al treilea al clădirii, pe baza unui desen separat și documentația estimare, dezvoltate independent de contractanți și organizațiile de proiectare și asociațiile în timpul lucrărilor de construcție a unui singur proiect de reconstrucție. Lucrări de construcții de pe prima și a doua etaje ale clădirii au fost efectuate pe baza chiriaș ca documentație de proiect separat, elaborat de organizația de proiect.
Compania de proprietate a fost proprietate - clădire dormitor, care a fost complex de lucrări de construcții și instalații care implică contractori.
De contracte, anexe la contracte, calcule estimative, acte de acceptare a lucrărilor executate, pașapoartele tehnice ale proprietății înainte și după lucrare, un proiect de lucru pentru revizuirea proprietății arată că contractanții efectuate reamenajarea spațiilor - demontare și partiții dispozitiv pe noul aspect cu o schimbare corespunzătoare a sistemelor de apă și canalizare, instalarea de sisteme de ventilatie, alarma de incendiu, și locul de muncă de finisare.
Examinam prezentate în materialele documentelor de caz, Curtea a constatat că, ca urmare a muncii prestate efectuate reamenajarea spațiilor și creșterea numărului acestora, a schimbat calitatea de întreținere tehnică a proprietății, a crescut de încărcare de energie pe camera, schimba atribuirea bunului la pensiune pe un complex hotelier-office. De asemenea, instanța a constatat că activul fix a fost complet reconstrui, lăsând neschimbate indicatorii tehnice și economice, pentru că, după o serie de construcții și instalații în clădirea au fost birouri, sală de conferințe, biliard, etc. .. Acesta a fost tradus din rezidențial la nerezidențial .
Ca urmare, Curtea a concluzionat că materialele cauzei au dovedit faptul de reconstrucție a clădirii cămin și a recunoscut dreptul autorității fiscale ajuns la concluzia că societatea a inclus în mod greșit în cheltuielile curente pentru costurile de impozit pe venit de reparații la clădiri în valoare totală de 19800000 . freca.
Rețineți că re-planificare (acest lucru este un fapt de multe ori să acorde o atenție la taxa sunt împărțite în cheltuieli curente și de capital) a fost realizată luând în considerare ambele situații. Cu toate acestea, remodelarea poate fi o parte atât de reconstrucție și revizie, în sine, nu se precizează natura muncii efectuate. În cazul în care, ca urmare a re-planificare a indicatorilor tehnico-economici și scopul funcțional al spațiilor care nu s-au schimbat, de lucru pentru a crește volumul clădirii (add-in extensie) nu se realizează, revizia re-recunoscut.
Curtea a indicat că uzura lucrările de reparații și care vizează restabilirea specificațiile originale ale materialului rulant; Termenul de viață de rulare nu este indicatorul său standard tehnic. În cazul în care consideră munca controversate nu au nici un semn de remodelare sau reconstrucție ca urmare a efectuării nici o schimbare în proces sau scopul materialului rulant nu este crescut caracteristicile sale de sarcină și indicatorii tehnico-economici, el nu poseda noi calități în raport cu laid în acesta proiectarea și crearea.
Reparații generale și de renovare de tramvaie și troleibuze deținute de întreprindere. În același timp, a fost publicat un număr de documente pe baza Ministerului reglementărilor de transport: procedura de prelungire a duratei de viață a materialului rulant în exces de amortizare; cerințe tehnice pentru reparații generale și de renovare de tramvaie si troleibuze. A existat, de asemenea, procedura de înregistrare a capitalului și reparații generale și de renovare a materialului rulant cu costuri obligatorii de upgrade eliberarea fiecărei unități a materialului rulant, precum și a aprobat lista lucrărilor legate de modernizarea materialului rulant în cursul revizia și recondiționare, în special, a constatat că la lucrări privind modernizarea cărucior, care crește capacitatea și durata de viață utilă sunt: înlocuirea cadrului unui nou, consolidat; Înlocuirea corpului unui nou, îmbunătățită prin îndepărtarea echipamentelor electrice pe acoperiș; înlocuirea cu motor-generatoare, convertoare statice.
Compune documente - justifice costurile
Ce documente ar trebui să formaliza organizația pentru a justifica cheltuielile efectuate, și că ar trebui să fie incluse în ele, astfel încât organismele de supraveghere nimic să se plângă?
1. Trebuie să fie elaborat un document care va fi înregistrată ca mijloacele de bază necesită restaurare - lista de reparații. Acest document se face în orice formă * (8), dar aceasta trebuie să conțină detaliile necesare în conformitate cu art. 9 din Legea federală N 129-FZ * (9).
În lipsa unei liste pumn formă unitară adecvată pentru a se dezvolta și sigur în anexa la ordinul politicii contabile. Acest lucru nu va fi de prisos pentru diferite grupuri de active fixe (clădiri, utilaje, echipamente) pentru a dezvolta propriile forme de foaie de defecte.
La întocmirea situațiilor defecte ar trebui să includă reprezentanți ai unităților de contabilitate, în care funcționează instrumentul principal, și unitatea în cazul în care acesta va fi reparat (dacă hozsposobe), sau reprezentanți ai contractantului (în cazul în care reparația va fi efectuată de către contractori).
Raportul daune pentru ca acestea să fie specificate, care trebuie reparate, iar caracteristicile sale de identificare (număr cadastral, certificat de inregistrare, etc.), repararea cauza (probleme - apar sau care pot apărea în cazul în care reparația nu se face la timp) precum și volumul de muncă pe care ar trebui să aducă principalele mijloace la starea dorită.
2. Managerii trebuie să emită un ordin sau o comandă pentru lucrările de reparații. Acest document precizează modul în care se va efectua reparații - resurse proprii (resurse proprii) sau care implică alte organizații (prin contract).
3. În cazul în care reparația se realizează prin mijloace economice, este necesar să se planifice repararea, în cazul în care specificați numele obiectului și o listă detaliată a lucrărilor și a materialelor necesare pentru reparații. Dacă este necesar, se înțelege mișcarea principală, cum ar fi un proiect de lege de reparații magazin pentru deplasarea internă a mijloacelor fixe (OS Forma N-2) * (10) se execută. Documentele, permite să se ia în considerare costurile pentru scopuri fiscale, vor fi suspendate în distribuția de materiale pentru reparații, decontare și salarizare pentru plata salariilor lucrătorilor, pentru a efectua reparații.
4. Atunci când se efectuează lucrări de reparații contracte sunt realizate prin contract (forțe terțe părți) pentru reparații, estimări, acte de acceptare, etc. În cazul în care contractantul repararea impune transferul de active fixe, acest lucru ar trebui să fie confirmată printr-un document corespunzător întocmit sub orice formă.
5. Pentru înregistrarea și recepția de contabilitate (livrare) a activelor fixe de reparație (reparație) a folosit actul de primire-predare a activelor reparate, reconstruite, modernizate fixe (Formularul N OS-3), care este înregistrată și hardware, precum și atunci când contractarea metoda de reparare. Acest document este semnat de membrii comisiei de acceptare sau de o persoană autorizată de acceptarea mijloacelor fixe, precum și organizații reprezentative (unitate structurală), pentru a efectua reparații, apoi aprobate de către conducătorul organizației sau persoanei împuternicite de acesta și este departamentul de contabilitate. Pentru informații despre reparații efectuate la contabilitatea cardului de inventar al activelor imobilizate (Forma N OS-6).
În lipsa documentelor de mai sus pot fi dispute cu autoritățile fiscale în ceea ce privește legalitatea recunoașterii cheltuielilor privind reparația mijloacelor fixe în scopuri fiscale.
EL Yarmoshyna
Jurnalul „Probleme actuale de contabilitate și fiscalitate“