Conform contractului de comision, o parte (comisionar) se angajează în numele altei părți (principalul) pentru o taxă pentru a efectua una sau mai multe tranzacții în numele lor, dar în detrimentul principalului. Conform tranzacției încheiate de agentul de comision cu o terță parte dobândește drepturile și devine obligat să comisarul, în cazul în care expeditorul și a fost numit în tranzacție sau încheiat cu o terță parte într-o relație directă asupra performanței tranzacției (n. 1, art. 990 din Codul civil).
Lucrurile Comisiei primite de către principalul obligat, proprietatea principale sunt (n. 1, v. 996 CC RF).
În conformitate cu n. 1 lingura. 991 GKRumyniyakomitent obligat să plătească taxa de comision, iar în cazul în care comisia a preluat garanția pentru executarea tranzacției de către o terță parte (del credere), de asemenea, o remunerație suplimentară în cuantumul și în modul stabilit în contractul de comision.
dimensiunea comision poate fi stabilită, în special, ca diferență între prețul desemnat de principalul obligat și un preț scăzut la care selectorul pentru a face tranzacția.
Articolul 997 GKRumyniyaustanovleno că comisarul poate, în conformitate cu art. 410 GKRumyniyauderzhat din cauza el sub valoarea contractului de comision din toate sumele primite de acesta în contul comitentului.
În temeiul art. 999 executie GKRumyniyapo a comisiei agentului Comisia prezintă raportul principal și să-l dea totul primit în baza contractului de comision. Comitentului având obiecții la raportul, trebuie să le raporteze Comisiei în termen de treizeci de zile de la data primirii raportului, în cazul în care acordul părților prevede altfel.
Conform revendicărilor. 9, p. 1 lingura. 251 și p. 9 art. 270 NKRumyniyapri determinarea bazei de impozitare nu este luată în considerare nici venituri sau cheltuieli sub formă de proprietate (inclusiv în numerar) transferate (primite) de către Comisie în legătură cu îndeplinirea obligațiilor în temeiul contractului de comision, precum și plata (compensarea) a costurilor suportate de către Comisie a principalului obligat, în cazul în care astfel de costuri nu trebuie să fie incluse în cheltuielile de comision, în conformitate cu termenii contractelor.
Astfel, vânzarea de bunuri comisarul principal nu recunoaște veniturile din vânzarea acestor bunuri. Ca parte a costurilor de comisioane nu sunt luate în considerare costul bunurilor vândute.
În această situație, valoarea comisionului se determină ca diferență între punerea în aplicare a prețului stabilit de către Comisie, iar prețul fix stabilit de principalul obligat. De asemenea, trebuie amintit că, în determinarea impozitului pe profit sunt excluse în conformitate cu tarifele NKRumyniyanalogoplatelschikom cumpărător (cumpărător) de mărfuri (lucrări, servicii) (alin. 1, art. 248 din Codul fiscal).
Valoarea comisionului, care este venitul impozabil va fi de 5000 de ruble (1500 ruble. - 1000 freca.) X 10 buc..
Prin urmare, data prezentării raportului către comisarul principal recunoaște veniturile sub forma unui comision în valoare de 5.000 de ruble.
în obiectul medierii vânzări la operațiunile TVA territoriiRumyniyapriznayutsya (nr. 1, p. 1, v. 146 RF).
În conformitate cu n. 1 lingura. 156 NKRumyniyanalogoplatelschiki în activități comerciale în numele altei persoane, pe baza contractelor de delegare, contractelor de comision sau acorduri de agenție, baza fiscală este determinată ca suma veniturilor primite de către aceștia sub formă de remunerare (orice alte venituri) în îndeplinirea oricăreia dintre aceste acorduri.
Momentul de definire a bazei de impozitare pentru TVA este o zi de mediere sau în momentul primirii plății în avans pentru servicii (nr. 1. 2 alin. 1, art. 167 din Codul fiscal).
La data aprobării de către directorul raportului Comisiei, acesta apare din nou momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA pe baza alin. 14, art. 167 din Codul fiscal. Valoarea comisionului bazei de impozitare definită ca suma comisionului fără TVA și să aplice această rată de bază de impozitare de 18% (alin. 6, n. 1, v. 154. p. 3, v. 164 RF). TVA simultan organizație acceptă dedusă calculată obținut anterior cu un avans (p. 8 v. 171. p. 6, Art. 172 RF).
Cu referire la exemplul de mai sus, baza de impozitare pentru TVA la vânzarea de servicii de intermediere va fi egală cu 5000 de ruble.
Marfa a primit pentru punerea în aplicare a contractului de comision, sunt proprietatea principalului.
Potrivit alin. 14 PBU 5/01 „contabilizarea stocurilor“ Stocurile care nu sunt deținute de către organizație, dar fiind în uz sau eliminarea acestora, în conformitate cu termenii contractului, sunt înregistrate în evaluarea prevăzută în contract.
Cash primit sub comision principalului și care urmează să fie transferate către principalul nu sunt recunoscute nici cheltuieli de venit sau de comision (paragraful 3 PBU 9/99 „Venituri ale unei entități“ (în continuare -. PBU 9/99), alineatul 3 PBU 10 /. 99 "Taxe organizației" (în continuare - Pbu 10/99)).
Venituri din mediere - comision este de venituri din activitățile curente ale comisiei și se reflectă în înregistrările contabile de la data executării instrucțiunilor de pe contul de împrumut 90 în corespondență cu contul de debit 76 subcont „Calculele de către principalul“ (punctele 5, 12 PBU 9/99. privind aplicarea Planului de conturi Instrucțiuni).
La aceleași costuri de timp asociate cu furnizarea de servicii de mediere (nerambursat de principal), înregistrate în contul 44 „Cheltuielile de vânzare“ sunt instrucțiuni scrise off la contul de debit 90, sub-cont „Costul vânzărilor“ (punctele 5, 9 PBU 10/99. Diagrama de aplicare conturi).
Luați în considerare ordinea de reflectare a operațiunilor economice în conturile Comisiei, utilizând exemplul de mai sus datele, și presupunând că comisarul implicat în calcule și păstrează recompensa lui de bani datorate principalului obligat.
Factura primită de la elementul principal, în valoare de 30 de bucăți. la prețul de 1180 de ruble. (Inclusiv TVA, punctul 158 din instrucțiunile metodice.):
- 35 400 ruble. (30 buc x 1180. Frecați.) - obține mărfurile de la principal.
Debit 62 subcont „Calculele cu cumpărătorilor de credit 76 subcont“ Calculele de comitent "
- 17 700 ruble. (.. 10 buc x 1770 ruble) - reflectă datoria principalului obligat;
- 11 800 ruble. (.. 10 buc x 1 180 ruble) - mărfurile transferate către cumpărător;
Debit 51 de credit 62 sub-cont "Calculele cu cumpărătorul"
- 17 700 ruble. - a primit plata de la cumpărător;
Debit 76 sub-cont "Calculele Principal" Creditul 51
- 11 800 ruble. ... (17 700 ruble - (17.700 ruble - 11 800 ruble) - fonduri transferate principalului pentru bunurile vândute, comision net în valoare de 5.900 de ruble (inclusiv TVA).
Debit 76 subconturi „Calculele de către principalul“ credit 76 subconturi „Avansuri primite“
- 5900 ruble. - un avans al taxei de comision rezultat reflectat;
Debit 76 sub-cont „TVA pe avansuri primite“ credit 68 sub-cont „Calculele TVA“
- 900 ruble. ((17 700 rub. - 11800 RUB) x 18/118.) - TVA percepută obținut cu un avans de comision.
La data aprobării de către principal al raportului:
Debit 76 subcont „Calculele de către principalul“ credit 90 subcont „Venituri“
- 5900 ruble. (.. 17 700 ruble - 11 800 ruble) - reflectă veniturile (contra cost) al Comisiei;
Debit 90 subcont „TVA“ credit 68 subconturi „Calculele TVA“
- 900 ruble. (. 5000 ruble x 18%) - percepe TVA remunerațiilor;
Debit 76 subcont „Avansuri primite“ credit 76 subconturi „Calcule de comitent“
- 5900 ruble. - creditat un avans de compensare;
Debit 68 subcont „Calculele TVA“ credit 76 subcont „TVA la avansuri primite“
- 900 ruble. - TVA-ul plătit cu avansat, adoptat deductibile.
Toate formele de documente contabile primare aprobate de către conducătorul entității economice, și a dezvoltat - persoana însărcinată cu menținerea înregistrărilor contabile (partea 4 din articolul 9 din Legea N 402-FZ ..). Legea N 402-FZ nu prevede formulare de cerere obligatorii înregistrări primare care sunt conținute în forma unificată. Cu toate acestea, în dezvoltarea propriilor lor forme de organizare pot fi folosite ca model și unificat formularele aprobate de Comitetul de Stat pentru Statistică din România. documentele contabile primare acceptate pentru înregistrare, în cazul în care conțin detaliile necesare specificate în partea. 2, art. 9 N-FL 402.
Dacă expedierea mărfurilor către expeditorul scrie numele comisiei de trăsură (în dezvoltarea de proiect de lege poate fi adoptat ca bază TORG Forma N-12) marcat „pentru punerea în aplicare.“ Agentul de comision, luând produsul actului de acceptare a mărfurilor (poate fi luată ca bază TORG Forma N-1).
La punerea în aplicare a Comisiei bunurilor principale comisionarului cumpărător expune factura și în termen de cinci zile de la expediere - factura (paragraful 1 al articolului 168 din Codul fiscal ..), în dublu exemplar, prin atribuirea numărului facturii, în conformitate cu decizia luată în ordinea sa cronologică .
După ce comisarul a vândut bunurile principalului, el a raportat la principalii indicatori ai facturilor pentru clienți expuse. Pe baza datelor din factura expeditorului în termen de cel mult cinci zile de la data expedierii la comiterea mărfurilor către cumpărător o factură în două exemplare, cu numărul atribuit în ordinea cronologică pus de principalele facturi se repetă cifrele facturilor emise de către comisia de către cumpărător (n . 20 din regulamentele de vânzări de carte aplicabile calculului TVA, aprobat prin Rezoluția N 1137).
În același timp, și în facturi și note de expediție, expuse la cumpărător, în această situație, indicând costul bunurilor vândute la prețul stabilit de Comisie. Veniturile principal în scopul impozitului pe venit, TVA, precum și în scopuri contabile se determină pe baza tuturor veniturilor aferente plăților pentru bunuri vândute (sec. 2, art. 249 alin. 3 al art. 271 alin. 1, art. 154. n. 2 v. 153 NC RF ppt 6 6.1 PBU 9/99).
Deoarece mărfurilor de către cumpărător pentru client este cumpărătorul comisiei, atunci venitul principal, inclusiv impozabile, acesta este întregul veniturile au primit un comision de la cumpărător final, ca urmare a executării unui contract de comision (inclusiv comisionul si de principalul rambursat cheltuieli). În același timp, reduce venitul principal care rezultă din includerea în valoarea comisionului comisar plătit (nr. 3, n. 1, v. 264 pag. 3, p. 7, v. 272 NC RF, pp 5, 7 PBU 10/99).
Pe baza exemplului am examinat veniturile din vânzarea de bunuri de la principalul obligat, fără TVA va fi de 15 000 de ruble. Suma cheltuielilor plătite sub formă de comision va fi egal cu 5000 de ruble.
Comisarul factură comitentului înregistrează în partea 2 din jurnalul facturilor primite și expuse (nr. „și“ p. 11 Regulamentul journaling primite și facturi aprobat Rezoluția N 1137), fără a se înregistra achizițiile de carte (punctele. „la“ n. 19 din Regulamentul de efectuare achiziții de carte, utilizate la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobată prin Rezoluția N 1137).
Agentul Comisia întocmește un raport cu copii ale documentelor contabile primare și facturile emise clienților, și le transmite către principalul obligat. Reguli speciale privind forma și conținutul raportului nu este stabilit de legislație, astfel încât contractul Comisia poate stabili în mod independent, pentru ele însele forma documentului și lista de informații necesare principalului obligat. Este necesar ca raportul conținea toate rechizitele obligatorii h stabilite. 2 linguri. 9 N-FL 402. În această situație, pentru a determina valoarea comisiei, raportul este util să se prevadă grafice care indică prețul de vânzare și prețul stabilit de principalul obligat.
Împreună cu raportul comisarului principal expune o factură pentru suma remunerației acestora. Această factură în valoarea compensației este supusă înregistrării cu Comisia în registrul de facturi, facturi și registrul de vânzări (n. 7 din Regulamentul de desfășurare a registrului facturilor și p primite și emise. 20 din Regulamentul de efectuarea de vânzări de carte, aplicată atunci când calculele TVA Rezoluția aprobată N 1137).
În cazul în care contractul de comision actul prevede pregătirea în comisie, comisionarul unui astfel de act.
Expert juridic GARANT servicii de consultanță
Controlul calității este răspunsul:
Referent juridic GARANT servicii de consultanță
auditor, membru al Moapa Gornostaev Vyacheslav
Materialul a fost elaborat pe baza recomandărilor scrise individuale furnizate în cadrul serviciului avizul juridic.