Aleksandr Vladimirovici Anischenko
Cel mai important pentru contribuabili pe termen „contabilitate separată“ devine, în cazul unor taxe, rambursări și TVA. La urma urmei, privind corectitudinea evidenței contabile separate este dependent de cel puțin capabil de a obține o deducere a taxei pe valoarea adăugată „de intrare“. În același timp, pentru normele contabile de TVA separat, nu este atât de clar și, așa cum ar putea părea la prima vedere.
Cerința de contabilitate și proceduri pentru păstrarea astfel de cont separat este cuprinsă în capitolul 21 NKRumyniya- în sine, în art. 165 și 170 din Codul fiscal.
In n. 10 st. 165 NKRumyniyaukazano că procedura de determinare a cantității de „intrare“ TVA aferentă bunurilor, lucrărilor, serviciilor și a drepturilor de proprietate dobândite pentru producerea și vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, punerea în aplicare a, care este impozitat la o cotă de impozitare de 0% este stabilită în politica contabilă a contribuabilului în scopuri fiscale.
Distribuție ca taxa de „intrare“, care se aplică operațiunilor impozabile și eliberat de ea (p. 4, v. 170 RF). Procedura pentru o astfel de distribuție trebuie să fie instalate în politica de contabilitate în scopuri fiscale.
Capitolul 21 NKRumyniyaest încă un alt memento de necesitatea de contabilitate separată, în cazul în care contribuabilul intră în tranzacții supuse TVA-ului, precum și operațiunile care nu sunt supuse taxei în conformitate cu art. 149 din Codul fiscal, acesta este obligat să țină evidențe separate ale acestor tranzacții (p. 4 din art. 149 din Codul fiscal).
1.1. Operațiuni impozabile care nu sunt supuse TVA-ului
Să începem cu cele mai comune situații: contribuabilul trebuie să împartă „de intrare“ TVA între operațiunile impozabile și nu sunt supuse acestei taxe.
În ciuda faptului că, odată cu această temă de mai mulți ani se confruntă în mod constant un număr mare de contribuabili, întrebări rămân pe el, iar ei nici măcar nu se referă la nuanțele și definițiile de bază.
1.1.1. Separată de contabilitate - ce este?
Mecanismul de calcul al proporției de distribuție a sumelor „de intrare“ TVA-ul, care sunt în același timp impozabilă, și să nu fie supuse acestei operațiuni fiscale este prevăzută în art. 170 din Codul fiscal.
În cazul în care o astfel de contabilitate separată nu este, atunci întreaga cantitate de „intrare“ TVA pe bunurile achiziționate, lucrări și servicii (inclusiv active fixe și active necorporale), rambursarea de la buget nu poate fi, dar să-l includă în cheltuielile care sunt deductibile în taxa la an pentru organizații non-profit, nu poate fi.
Necesar pentru a menține raportul de contabilitate separat, se determină pe baza valorii bunurilor livrate, lucrări sau servicii impozitate sau nu impozitate în costul total al bunurilor, lucrărilor sau serviciilor livrate pentru perioada fiscală. Perioada pentru determinarea perioadei de impozitare proporții egale. Reamintim că, în conformitate cu art. 163 Perioada de NKRumyniyanalogovym pentru TVA este în prezent trimestru.
Astfel, în cazul în care cantitatea de „intrare“ TVA atribuit direct unei TVA impozabilă sau neimpozabilă operațiuni nu poate fi din cauza faptului că acestea sunt în același timp, se aplică și celor, și altele, „de intrare“ TVA deductibilă sau luate în considerare în valoarea activelor la cota în care acestea sunt utilizate în producția și vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii taxabile sau neimpozitate.
În opinia noastră, orice organizație are dreptul de a folosi tehnica de auto-dezvoltate de contabilitate separată, astfel cum interzice kodeksRumyniyaeto fiscale. Ca urmare, compania poate alege opțiunea cea mai convenabilă de calcul.
Această situație este puțin probabil să provoace incantarea specială fiscală. În acest caz, observăm că, în această situație este doar în valoare se referă la p. 7, art. 3 din Codul fiscal, potrivit căruia toate contradicțiile inerente ale legislației fiscale care urmează să fie interpretată în favoarea contribuabilului.
(Spune dinainte că multe instanțe de arbitraj nu văd nimic ilegal atunci când contribuabilii dezvolta cel mai convenabil pentru un sistem de separare a TVA-ului.)
În cazul în care o organizație poate defini în mod clar ce bunuri, lucrări sau servicii sunt utilizate pentru TVA impozabile, și care - pentru tranzacțiile neimpozabile, pentru contabilizarea separată poate utiliza datele contabile. Numai în politica contabilă în sensul TVA-ului ar trebui să subliniez acest lucru.
Acum este momentul pentru a reveni la situația din exemplul 2. De notat că în luna în care au fost achiziționate materiale, doar o parte din „intrare“ TVA-ul aferent, a fost prezentat pentru rambursare, iar unele - este inclusă în costul materialelor. Cea mai mare parte a „intrare“ TVA-ul a rămas, în general, păstrat în această lună. Și dacă e legal? Să investigheze.
Conform p. 1 lingura. 172 NKRumyniyavychetam subiect, în general, valoarea TVA percepută la un contribuabil la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse, ca urmare a adoptării înregistrării mărfurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, și în prezența a documentelor primare relevante.
Se pare că TVA-ul este necesar pentru a compensa un timp, de exemplu, din întreaga dobândită și luate în considerare lot de materiale sau consumabile?
Cu toate acestea, ce să facă în cazul în care același lot de materiale sau materii prime vor fi folosite pentru diferite tipuri de activități (impozabile și scutite de TVA), iar contribuabilul nu știe nici în momentul achiziției de active pentru unele dintre aceste activități, în viitor, el El îl folosește. Rețineți că această problemă nu apare în achiziția de lucrări sau de servicii, deoarece acestea sunt consumate imediat în momentul cumpărării.
Avize profesioniști fiscale pe această temă sunt împărțite în trei opțiuni principale.
Primul exemplu de realizare. Contribuabilul poate amâna deducerea „de intrare“ TVA până la eliminarea materiilor prime sau materiale, pentru că numai atunci se poate determina pentru orice activitate - impozabilă sau neimpozabilă - acestea au fost folosite.
La prima vedere, această opțiune pare a fi benefica este taxei: este evident că în acest caz, contribuabilul nu poate să supraestimeze deducerea. În acest caz, inițial, el chiar transfera la bugetul de o sumă mare de TVA decât ar fi necesar - după deducerea fiscală pentru materii prime și se întâmplă mai târziu.
Cu toate acestea, autoritățile fiscale sunt în îndoială însăși formularea întrebării pe care un plătitor de TVA poate, din proprie inițiativă, pentru a întârzia timpul de deducere. În opinia lor, acest lucru este contrar regulilor de art. 172 din Codul fiscal. Se spune că trebuie să fie compensată în perioada în care organizația a primit un astfel de drept, ca regulă generală TVA.
În același timp, într-o poziție de impozitare, în opinia noastră, există un spațiu formal. La urma urmei, dacă credeți că este evident că în această situație dreptul de a deduce „de intrare“ TVA la achiziționarea de loturi de materii prime sau absente. Faptul că, la momentul achiziției activelor nu este cunoscută încă de mărimea deducerii fiscale și va fi determinată numai în cazul în care materiile prime sau materialul va fi utilizat în scopul propus.
Și ce să facă într-o situație în care contribuabilul în aceeași perioadă fiscală sunt impozitate numai, în timp ce în celălalt - pur și simplu nu fac obiectul unor operațiuni de TVA?
În cazul în care în mod formal bazat pe principiul de calcul proporțiile specificate în cap. 4 linguri. 170 din Codul Fiscal, „de intrare“ TVA-ul va trebui să fie pe deplin incluse în costul activelor primite în perioada fiscală, care au avut loc numai operațiuni neimpozabile.
Dacă, dimpotrivă, toate operațiunile din perioada fiscală au fost supuse TVA-ului, toate „de intrare“ TVA-ul aferent pentru această perioadă, poate fi complet adus la o deducere din buget.
1.1.2. Privilegiul de contabilitate separată
1.1.3. contabilitate separată, TVA și UTII
Proporția instalat în sec. 4 linguri. 170 din Codul fiscal, se aplică în cazurile în care contribuabilul plătește în același timp și UTII plătesc taxe pe baza unui sistem comun de impozitare. Cel mai adesea o astfel de situație apare din organizațiile comerciale. După en-gros pentru a nu UTII tradus, dar de vânzare cu amănuntul tradus.
Complexitatea acestei probleme constă în faptul că contribuabilul nu trebuie să împartă TVA-ul aferent, simultan pentru ambele tipuri de activități. Atunci când achiziționarea de bunuri, de regulă, este dificil de spus dinainte care dintre tipurile de comerț - ridicata și cu amănuntul - aceste elemente vor fi realizate. La urma urmei, se pare că numai în momentul punerii în aplicare a acestora.
Noi credem că utilizarea metodei de calcul, prescrise în Sec. 4 linguri. 170 din Codul fiscal, în cazul în care una din perioada fiscală este doar singura en-gros de vânzare cu amănuntul sau, nu va fi destul de corect.
De exemplu, în cazul în care în timpul perioadei de impozitare a fost doar de vânzare cu amănuntul, în mod oficial întreaga „de intrare“ TVA-ul la achiziționat într-o anumită perioadă fiscală, mărfurile ar trebui să fie atribuită creșterii valorii lor. Dar este posibil ca, în următoarea perioadă fiscală, aceste produse vor fi vândute în vrac, de ex., E. Într-o activitate supusă TVA-ului. Și este clar că contribuabilul va avea de suferit pierderi financiare grave din cauza imposibilității de deducere.
Desigur, pentru multe organizații ar fi convenabil atunci când mărfurile de cumpărare a pus toate „de intrare“ TVA aferentă acestora, deducerea, și, ulterior, în cazul în care se dovedește că acestea sunt adesea folosite pentru activități care nu sunt impozitate, partea relevantă a „intrare“ TVA-ul recuperat.
Desigur, finantatorii nu sunt prea dornici de pe această metodă. Ei cred că o astfel de metodă - nu este altceva decât o lipsă de contabilitate separată. Și apoi, în general, se dovedește că toate deducerile de sume „de intrare“ TVA suportate în mod nejustificat.
Cel mai bun caz, un astfel de contribuabil trebuie să facă o ajustare prin reducerea deducerilor fiscale luate anterior o deducere a TVA-ului, efectuarea de modificări corespunzătoare la achizițiile de carte.
Dacă te duci pentru a îndeplini cerințele autorităților fiscale și finanțatorii, contribuabilul va trebui în continuare să plătească o penalizare.
Conform p. 1 lingura. 81 NKRumyniyapri detectate de către contribuabil într-o declarație fiscală depusă de el informații nerecunoscute sau incomplete de raportare, precum și erorile care pot duce la o subestimare a valorii impozitului datorat bugetului, contribuabilul este obligat să le facă în declarația fiscală modificările necesare.
Astfel, contribuabilul este obligat să prezinte la biroul fiscal la locul de înregistrare modificat în declarațiile sale fiscale pentru perioada fiscală în care a deduce TVA pentru achiziții. Dar, ca suma de TVA solicitată pentru rambursare, în declarația revizuită este mai mică decât declarația inițială, contribuabilul va trebui să perceapă și să plătească o penalizare.
1.1.4. Credite și contabile separate
În cazul în care proporția din costurile totale aferente creditelor acordate, a depășit 5%, atunci „intrare“ TVA pentru costurile generale de funcționare, ar fi necesar să se împartă. Este doar o parte din taxa ar putea fi dedusă din prezent la buget, iar pe de altă parte ar trebui să fie incluse în costurile.
Acest calcul se bazează pe cota ocupată de valoarea dobânzilor aferente creditelor în veniturile totale ale organizației.