În contabilitate fiscală este un set de caracteristici asociate cu calculul amortizării. În special, în unele situații, rata de amortizare poate crește sau descrește. Procedura specială pentru calcularea amortizării se aplică activelor fixe aflate în exploatare pentru care reconstrucție sau modernizare a fost efectuat, și așa mai departe. D.
În contabilitate fiscală este un set de caracteristici asociate cu calculul amortizării. În special, în unele situații, rata de amortizare poate crește sau descrește. Procedura specială pentru calcularea amortizării se aplică activelor fixe aflate în exploatare pentru care reconstrucție sau modernizare a fost efectuat, și așa mai departe. D.
Creșterea ratelor de depreciere
Companiile pot fi aplicate la rata de bază coeficientul de amortizare nu este mai mare de 2 pe proprietate care:
Companiile pot aplica un coeficient special de amortizare accelerată nu este mai mare decât 3 în ceea ce privește proprietatea care:
- chirie în contractul de închiriere. Factorul de accelerare nu poate fi aplicat la mijloacele de bază 1 - 3 grupări independent de depreciere a metodei de amortizare;
- utilizate în activități științifice și tehnice;
- care este utilizat exclusiv în desfășurarea activităților legate de producția de hidrocarburi pe un nou domeniu larg de hidrocarburi. Această posibilitate poate fi utilizată numai de către operatorii noilor zăcăminte de hidrocarburi offshore și instituțiile care dețin o licență pentru utilizarea unui subsol corespunzător. Mai mult decât atât, în cazul în care acesta începe utilizat imushestvo în alte activități de pori anterior din luna următoare lunii în care raportul dintre valoarea reziduală la valoarea inițială a fost sub 0,2, valoarea amortizării calculată cu ajutorul coeficientului special recalculată fără factor de multiplicare . Diferența rezultată este inclusă în veniturile non-exploatare din anul în care a fost aplicat pentru prima dată rata.
Utilizarea simultană a câtorva coeficienți de bază creșterea ratei de amortizare nu este permis (p. 5, Art. 259.3 RF).
SA „activă“ a achiziționat o mașină pentru utilizarea în producția primară.
Costul inițial al mașinii - 120 000 ruble.
Durata de viață utilă - de cinci ani (60 de luni.).
Mașina funcționează în timpul zilei, în trei schimburi. Amortizarea bazei mașinii în linie dreaptă.
a ratei de amortizare mașinii va fi:
(1. 60 mo.) X 100% = 1,667%.
Deoarece aparatul funcționează în funcțiune mai multe schimburi, rata de amortizare poate fi crescut de două ori. În această situație, rata va fi:
1,667% × 2 = 3,334%.
Suma amortizării lunare este egală cu:
120 000 ruble. × 3,334% = 4000 ruble.
șef al companiei poate rate de amortizare în mod independent, mai mici pe un anumit obiect de active fixe. Decizie la standarde mai scăzute ar trebui să fie consacrate în politica de contabilitate în scopuri fiscale.
Amortizarea mijloacelor fixe care au fost în uz
În cazul în care firma dvs. a achiziționat active fixe, au fost utilizate (de exemplu, o mașină utilizată), valoarea sa inițială este determinată pe baza prețului de achiziție contractuale și costurile aferente achiziției.
Cantitatea de amortizare calculată pe obiectul de active imobilizate fostul proprietar, să fie luate în considerare nu ar trebui.
Pentru a încărca amortizarea acestor active fixe, ar trebui să determine durata de viață a acestora.
SA „activă“ a devenit masina care a fost în funcțiune.
Costul mașinii conform contractului - 120 000 ruble. (Fără TVA).
Conform politicii contabile în scopuri fiscale amortizare pe mașinile, metoda liniară.
În conformitate cu clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare, perioada standard de funcționare a mașinii - 10 ani.
Potrivit fostului proprietar al mașinii el a lucrat timp de șase ani. Prin urmare, durata de viață utilă a mașinii va fi de patru ani (10 - 6) (. 4 ani × 12 MO), sau 48 de luni.
(1. 48 mo.) X 100% = 2.083%.
Suma amortizării lunare este:
120 000 ruble. × 2,083% = 2499,6 freca.
Dacă achiziționați un active la mâna a doua fixe (inclusiv cele primite sub forma unei contribuții la capitalul social sau în succesiune) a fost utilizat pentru cel puțin durata de viață utilă, în conformitate cu clasificarea, puteți determina durata de viață utilă, ținând seama de cerințele lor de siguranță proprii.
În această situație, este necesar să se ia în considerare perioada în care aceste active pot fi elaborate.
mijloace principale utilizate sunt incluse în componența grupului de amortizare (subgrupe), în care au fost incluse în proprietarul anterior (n. 12, v. 258 RF).
- valorile reziduale;
- restul duratei de viață utilă;
- rata de amortizare.
rata de amortizare se calculează în funcție de metoda de amortizare - liniare sau neliniare - utilizate în scopuri fiscale. Această regulă se aplică la valoarea reziduală a activului.
În practică, pot apărea două situații.
1. Viața reală a activului este mai mică decât perioada prevăzută de clasificare. În acest caz, trebuie să încărcați amortizare pe baza duratei sale de viață utilă rămasă.
Costul inițial al echipamentului - 120 000 ruble.
În scopuri contabile, „Go“ se aplică metoda liniară de calcul al deprecierii.
În conformitate cu Clasificarea echipamentului aparține grupului de amortizare cincea.
Durata de viață utilă a acestui grup - 7 la 9 ani.
În scopuri fiscale „Activ“ set de viață utilă a echipamentului - (. 96 mo) 8 ani.
În timpul funcționării a fost acumulate depreciere în valoare de 35.000 de ruble. (120 000 rub. 120 luni. X 35 luni.).
120 000 - 35 000 = 85 000 (RUB).
Durata de viață utilă rămasă a echipamentului va fi egal cu:
96 de luni. - 35 de luni. = 61 luni.
Valoarea lunară a amortizării în scopuri fiscale este:
85 000 RUR. 61 luni. = 1393 ruble.
Astfel, SA „Active“ din evidențele fiscale vor fi depreciază echipament pentru 1393 de ruble. în termen de 61 de luni. În contabilitate lună se va acumula depreciere în valoare de 1.000 de ruble. (120 000 ruble 120 luni ..) timp de 85 luni (120 - 35).
120 000 - 49 000 = 71 000 (rub.).
În această situație, durata de viață utilă determinată de clasificarea (48 mo.), Va fi mai mică decât durata de viață reală a echipamentului (49 mo.).
Contabil Turn „Activ“ de pe echipamentul într-un grup separat de amortizare și a stabilit un termen minim de anulare a valorii reziduale a echipamentului în scopul impozitului pe venit - (. 84 luni) 7 ani.
Suma de amortizare lunară va fi:
71 000 de ruble. 84 luni. = 845 ruble.
Astfel, în evidențele fiscale ale „Active“ va fi echipamente depreciază pentru 845 de ruble. în termen de 84 de luni. În contabilitate lună se va acumula depreciere în valoare de 1.000 de ruble. (120 000 ruble 120 luni ..) timp de 71 luni (120 - 49).
Amortizarea mijloacelor fixe pentru a redeschide
Mijloacele fixe sunt păstrate pentru o perioadă mai mare de trei luni, nu se amortizează. După redeschiderea taxei de amortizare este necesară în același mod. Și perioada de utilizare a mijloacelor necesare de bază pentru a crește perioada de conservare.
Rata de amortizare lunară va fi:
(1. 84 mo.) X 100% = 1,19%.
Perioada de conservare - 6 luni.
Amortizarea activelor renovate sau modernizate
Dacă un element de proprietate a fost renovate sau modernizate, atunci durata de viață utilă poate fi prelungită. Astfel, nu trebuie să depășească acei termeni care sunt instalate pentru grupul de amortizare, în care este inclus agentul de bază.
La calcularea amortizării pe instalațiile modernizate sau reconstruite, aveți dreptul de a aplica bonusul de amortizare.
Amortizarea activelor parțial lichidate
Amortizarea corporale care a fost supus de lichidare parțială, contabilitate și taxa va fi calculată pe baza noii sale de valoare. Cum de a face acest lucru va reprezenta un exemplu.
Costul inițial al construirii depozitului, formată în scopuri contabile și fiscale, este de 2,8 milioane de ruble.
durata de viață utilă - 25 ani (300 luni) .. Amortizarea pe baza de construcție în linie dreaptă. rata de amortizare de construcție va fi:
(1. 300 mo.) X 100% = 0,333%.
Suma amortizării lunare este:
2,8 milioane de ruble. × 0,333% = 9324 ruble.
Dacă un obiect parțial lichidat aplicat metoda liniara, amortizarea nedonachislennoy sumă trebuie inclusă în costurile non-exploatare, precum și alte costuri asociate cu eliminarea parțială a activului. Acest lucru este indicat de articolul 265, paragraful 8 din Codul fiscal.
Activelor amortizabile, care se amortizează metoda neliniara, scoase din funcțiune în modul prevăzut de paragraful 13 al articolului 259.2 din Codul fiscal. În conformitate cu această ordine, cu eliminarea primar dezafectate înseamnă contribuabil la data O obiect din compoziția exclude grupul său de amortizare (subgrupe), dar fără a modifica soldul total. Prin urmare, dacă ați selectat o metodă non-liniară, valoarea amortizării nedonachislennoy trebuie să continue să scrie off, ca parte a echilibrului global al grupului de amortizare și nu în același timp cu cheltuieli non-operaționale.
Amortizarea de îmbunătățiri permanente
În cazul în care firma închiriază proprietatea și cu acordul proprietarului petrece revizia lui, care este îmbunătățiri permanente, atunci costurile acestor îmbunătățiri, poate fi amortizată în scopuri fiscale prin amortizare. Este posibil, în cazul în care proprietarul nu rambursează costul chiriaș o construcție integrală (alin. 1, art. 258 din Codul fiscal).
îmbunătățiri Fond de comert - cele care nu pot fi înlăturate, demontate, demontate fără deteriorarea bunului (articolul 623 din Codul civil.). De exemplu, chiriașul a ridicat un zid de cărămidă într-un birou închiriat. Contabilitatea și contabilitate fiscală, aceste costuri reflectă locatar ca active fixe (pag. 5 PBU 6/01, alin. 1, art. 256 din Codul fiscal).
Depreciază îmbunătățiri inseparabile în contabile necesare în funcție de perioada de leasing (sec. 20 PBU 6/01).
Amortizarea este începând din prima zi a lunii următoare lunii în care investiția de capital sub forma unor îmbunătățiri permanente au fost puse în funcțiune înainte de sfârșitul perioadei de leasing. După încetarea contractului de leasing, locatarul trebuie să înceteze amortizarea acestor bunuri.
Această îmbunătățire este inseparabilă. Costurile de organizare sa ridicat la 360.000 de ruble. (Fără TVA).
metoda de amortizare liniara (p. 3, v. 259 RF).
Rata de depreciere Luna a fost de 0,2315% (1 432 luni. × 100%).
Suma amortizării lunare este egală cu 833.4 ruble. (360 000 ruble. × 0,2315%).
Cantitatea de amortizare, care locatarul va fi capabil să scrie pe toate perioada de inchiriere este de 9167.4 ruble. (833.4 ruble. × 11). lună.
Diferența dintre suma cheltuită pe scară rulantă, iar amortizarea - 350 832.6 ruble. (360 000 de ruble. - 9167.4 RBL.) - OOO „active“ în calculul impozitului pe venit nu pot fi luate în considerare.
porțiune neamortizata din costul investițiilor de capital considerate proprietatea donat locatorului. Și costul de astfel de proprietate nu reduce profitul impozabil (pag. 16 Art. 270 din Codul fiscal).
Cel mai probabil, întregul cost al îmbunătățirilor companie chiriașul nu va fi în măsură să ia în considerare la calcularea impozitului pe venit, ca durata de viață a proprietății este de obicei mai lungă perioada pentru care societatea primește în chirie sa. În plus, multe companii intra în contracte de închiriere pentru mai puțin de un an. Acest lucru le permite să nu înregistreze contractul.
În acest caz, trebuie să alegeți. Sau intră într-un contract de închiriere pe termen lung și să-l înregistreze: atunci firma va fi în măsură să scrie pe cea mai mare parte cheltuiala cu impozitul de îmbunătățiri permanente. Fie să continue să lucreze pe contracte pe termen scurt și să accepte faptul că costul de îmbunătățire se va reduce impozitul pe venit numai în parte.
Rețineți că locatarul de amortizare, imbunatatiri permanente pot percepe doar pe durata contractului, pe parcursul căreia pașii aceste îmbunătățiri au fost făcute (n. 1, v. 258 RF).
În cazul în care a fost prelungit după expirarea contractului de închiriere, chiriașul are dreptul de a continua deprecierea.
Și pentru a prelungi acordul este posibilă în două moduri:
- oferă condiții pentru o extindere în textul tratatului;
- după expirarea contractului încheiat cu proprietarul un acord suplimentar pentru prelungirea acestuia.
Plata costurilor de îmbunătățiri pot fi făcute, de exemplu, după încetarea contractului. Pot fi prevăzute în contractul de închiriere și alte condiții (Sec. 2, art. 623 din Codul civil). Pentru a face acest lucru, trebuie să determine momentul transferului de îmbunătățiri permanente în bilanțul locatorului - imediat după îmbunătățirile, sau la sfârșitul perioadei de leasing.
Înainte de transferul permanent chiriaș îmbunătățiri locatorul le poate lua în considerare în contabilitate ca un element separat de proprietate (pag. 5 PBU 6/01 „Contabilitatea activelor“). Transfer investiții de capital în proprietatea locatorului închiriate se reflectă în contabilitate chiriaș ca o procedură pentru realizarea altor active.
După transferul de locatar către locator investițiilor de capital trecut le ia în considerare ca un element separat de proprietate în fiscale și contabile.
amortizare Charge în proprietar de înregistrări fiscale poate începe din luna următoare lunii de a pune în funcțiune proprietatea (pag. 3 din Art. 259.1, p. 6 Art. 259.2 din Codul fiscal). În amortizarea contabila, locatorul poate începe să se acumuleze din luna următoare după înregistrarea îmbunătățirilor permanente (pag. 21 PBU 6/01).