În plus, art. 623 GKRumyniyapredusmatrivaet un astfel de lucru ca îmbunătățiri ale proprietății închiriate, care pot fi separabile sau inseparabile.
Îmbunătățirile sunt separate de bunurile închiriate, fără nici un pericol pentru el, recunoscut separabile. La sfârșitul perioadei de leasing, acestea pot fi demontate. îmbunătățiri separabile sunt proprietatea chiriaș (cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contractul de închiriere) și în scopuri fiscale a locatarului recunoscut ca un subiect separat sau incluse în sistemul de operare costurile de funcționare ale acesteia, deoarece costurile materiale (în funcție de costul și durata îmbunătățirilor de utilizare).
De obicei, contul de îmbunătățirile separabile chiriasul nu cauzează probleme în practică. Ce se poate spune despre îmbunătățirile contului inseparabile [1]. care vor fi discutate în acest articol.
reglementarea juridică
Datorită faptului că îmbunătățirile permanente sunt parte integrantă a proprietății închiriate pentru producerea lor necesită acordul locatorului, deoarece acesta din urmă să nu fie interesat de ele.
În cazul în care proprietarul este de acord cu astfel de îmbunătățiri, el este de acord să ia înapoi un lucru într-o stare alterată, în care are deja o valoare ridicată, și să compenseze locatar pentru costurile suportate. Acestea din urmă trebuie să fie rezonabile și necesare.
Procedura de stabilire a dreptului de proprietate asupra îmbunătățirilor de închiriere a proprietății închiriate și compensarea valorii acestora este prevăzută n. 2, 3 linguri. 623 din Codul civil. Datorită faptului că îmbunătățirile permanente nu pot fi separate de obiectul contractului de leasing, în orice caz, acestea sunt recunoscute ca fiind proprietatea locatorului și transferat la acesta, fie la sfârșitul perioadei de leasing, sau imediat după ce lucrările privind producerea acestor îmbunătățiri (de comun acord).
îmbunătățiri permanente puse în aplicare nu sunt proprietatea locatarului și locatorul deține. Aceasta este, în acest caz, un activ fix separat locatarul nu apare.
Rambursarea costurilor de îmbunătățiri permanente este posibilă numai în cazul în care au fost făcute cu acordul proprietarului - cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contractul de închiriere (clauza 2 din articolul 623 din Codul civil ..). În caz contrar (îmbunătățirea avans nu sunt stipulate în contract) sunt recunoscute ca fiind proprietatea locatorului, care nu este obligat să compenseze costul chiriaș. În plus, dacă precizate în dispoziția de leasing pe care locatarul este obligat să facă toate îmbunătățirile aduse proprietății închiriate pe cheltuiala proprie, proprietarul este scutit de obligația de a compensa locatarului pentru costul tuturor îmbunătățirilor aduse de el.
Deci, tratamentul contabil fiscal al îmbunătățiri inseparabile ale bunului închiriat, locatarul a exercitat depinde de:
- dacă să dea consimțământul proprietarului de închiriere îmbunătățiri;
- dacă locatorul rambursa costul îmbunătățirilor.
îmbunătățiri permanente realizate cu acordul locatorului
Investițiile de capital în active fixe închiriate în formă de îmbunătățiri permanente efectuate de locatar cu acordul locatorului, sunt recunoscute ca active amortizabile pe baza alin. 1, art. 256 din Codul fiscal.
După cum rezultă din revendicarea. 1 lingura. 258 din Codul fiscal, amortizarea mijloacelor fixe menționate la alin închiriate. 1 p. 1 lingura. 256 din Codul fiscal, este percepută de partea care suportă efectiv costul de îmbunătățiri permanente. În cazul în care locator la locatar va rambursa costul de îmbunătățiri, și se calculează amortizarea într-o manieră generală. În cazul în care nu rambursează - amortizarea, efectuată de locatar, în conformitate cu procedura specificată în prezentul standard.
În cazul în care costul de investiții de capital nu este rambursată de către locator
Valoarea inițială a proprietății ca și îmbunătățiri permanente formate potrivit alin. 1 lingura. 257 din Codul fiscal. Acesta a inclus costurile de construcție a acestora, de fabricație și aducerea unei condiții corespunzătoare de funcționare (fără TVA și accize).
În virtutea alin. 1, art. 258 investiții NKRumyniyakapitalnye efectuate de locatar cu acordul locatorului, costul care nu este rambursată de către locator, sunt amortizate de către locatar pe durata contractului de leasing, pe baza amortizării calculate pe baza duratei de viață utilă determinată pentru active fixe închiriate sau investiții de capital în aceste obiecte clasificarea în conformitate cu sistemul de operare [2].
Astfel, deprecierea făcută de locatar:
- pe durata contractului de leasing;
- amortizare, pe baza sumei lunare calculate pe baza IPN sau a proprietății închiriate în sine sau îmbunătățiri permanente [3].
Locatarul necesare pentru a instala liftul de marfă. Conform contractului, a declarat îmbunătățiri permanente efectuate pe cheltuiala chiriașului de a continua să se îmbunătățească valoarea este nerambursabil.
Conform Clasificării sistemului de operare obișnuit lift de marfa (cod 14 2915263 OKOF 2) se referă la al treilea grup de amortizare (durata de viață utilă - mai mult de trei ani la cinci ani). SPI este setat ca 37 de luni.
Politicile contabile ale chiriaș în scopul impozitării este metoda liniară fixă de amortizare a mijloacelor fixe. Valoarea lunară a amortizării acumulate pe obiect de proprietate este de 4000 de ruble. (148 000 rub. / 37 mo.).
Pe durata contractului de închiriere din valoarea totală a investițiilor de capital realizate se va reflecta în componența cheltuielilor 84 000 ruble. (4000 RBL. X 21 mo.).
La sfârșitul contractului de leasing (în cazul în care nu este prelungit), suma rămasă a costurilor în valoare de 64.000 de ruble. (148 000-84 000), locatarul nu va fi în măsură să includă în costurile deductibile în scopuri fiscale.
Astfel, locatarul are dreptul de a lua în considerare costurile sub forma de amortizare în valoare de investiții de capital realizate sub forma unor îmbunătățiri permanente pentru perioada de leasing.
Conform p. 2 linguri. 621 din Codul civil, în cazul în care locatarul continuă să utilizeze proprietatea după expirarea contractului, în lipsa obiecțiilor din partea proprietarului, contractul va fi reînnoit în aceleași condiții pentru o perioadă nedeterminată.
Astfel cum rezultă din revendicarea. 2 linguri. 610 din Codul civil, în cazul unui contract pe perioadă nedeterminată oricare dintre părți se poate retrage în orice moment din contract, în avans o notificare către cealaltă parte.
Astfel, în cazul în care locatarul continuă să folosească proprietatea în absența obiecțiilor din partea proprietarului, contractul se încheie pe o perioadă nedeterminată după expirarea contractului de închiriere, iar locatarul continuă să perceapă amortizarea pe proprietatea de închiriere, atâta timp cât o parte nu anunță rezilierea leasing.
taxa de amortizare Continuarea este posibilă numai în cazul în care prelungirea contractului.
Câteva cuvinte despre posibilitatea utilizării amortizării bonus pentru îmbunătățiri inseparabile ale proprietății închiriate.
In practica de arbitraj există situații în care un judecător are o vedere diferite: investiții de capital sub forma unor îmbunătățiri inseparabile ale proprietății închiriate făcute de locatar (în cazul în care astfel de cheltuieli nu sunt rambursate de către locator) sunt recunoscute în proprietatea amortizabile locatarului. Aceasta se aplică o astfel de proprietate, inclusiv regulile n. 9 Art. 258 din Codul Fiscal, care prevede dreptul de a utiliza amortizarea bonus și procedura prevăzută pentru aplicarea acesteia.
Locatar are dreptul să ia în considerare costurile sub forma de amortizare în valoare de investiții de capital realizate sub forma unor îmbunătățiri permanente pentru perioada de leasing.
În încheierea acestei secțiuni, câteva cuvinte despre proprietate închiriat, situată într-o unitate separată. Să ne amintim că particularitățile de calcul și de plată a organizațiilor de impozit pe venit cu OP, stabilit art. 288 din Codul fiscal. Pentru determinarea cotei de profit care pot fi atribuite într-o divizie separata. costul rezidual indicator gravitate specifică calculată amortizat proprietatea unității respectiv în proprietatea valorii reziduale amortizate calculată conform alin. 1 lingura. 257 din Codul fiscal în ansamblu asupra contribuabilului.
În cazul în care costul cheltuielilor de capital rambursate de către locator
contractul de leasing poate prevedea ca proprietarul să compenseze chiriaș costul suportat de acesta îmbunătățiri permanente.
îmbunătățiri permanente pot fi transferate către locator imediat după finalizarea lucrărilor de îmbunătățire sau la expirarea contractului de închiriere. În funcție de data transferului de proprietar poate compensa costul chiriașului la sfârșitul duratei contractului de leasing sau durata contractului. Acest lucru se poate face prin transferul de bani în contul locatarului sau înscrie în chirie.
Toate aspectele legate de ordinea, calendarul de transmitere și de compensare pentru îmbunătățiri permanente la costul lor, părțile prevăd în contractul de închiriere.
Conform p. 1 lingura. 258 investiții NKRumyniyakapitalnye în active fixe închiriate, costul cărora locatorul compensează locatarului sunt amortizate de către locator.
Pentru chiriaș sunt aduse îmbunătățiri Fond de comert în consultare cu proprietarul și le rambursate, nu sunt proprietatea amortizabile, și el nu are dreptul să perceapă deprecierii acestor îmbunătățiri în evidențele fiscale.
În cazul în care un contribuabil primește o rambursare parțială a făcut îmbunătățiri inseparabile ale proprietății închiriate, valoarea contraprestației primite contabilizate în impozitul pe venit din vânzarea.
Costurile de producție ale îmbunătățiri (mijloace fixe închiriate) acumulate pe contul Locatarului 08, în conformitate cu rezultatele muncii efectuate de către contribuabil noile obiecte OS sunt formate, care au fost luate în considerare în contul 01. Potrivit obiectelor OS la transferul proprietarului de a percepe amortizare, cantitate care reprezintă ca o cheltuială, reducerea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
Părțile au semnat un acord privind rezilierea contractului de închiriere. Unul dintre elementele care le-au identificat costul îmbunătățirilor aduse de locatar, din care costul îmbunătățirilor permanente generate de părțile contractului minus valoarea amortizării acumulate și sa ridicat la aproximativ 11,5 milioane de ruble.
Conform acordului locatorul este de acord să compenseze costurile de îmbunătățire a chiriaș suportate de acesta.
Proprietarul Chiriașul le-a dat implementat îmbunătățiri privind actele de transfer și de acceptare a clădirii, acesta din urmă enumerate valoarea valoarea lor.
Suma transferată la îmbunătățiri permanente (11,5 milioane de ruble.) A fost încărcat de locatar în creditul contului 01 în contul de debit 76. În acest caz, venitul ea nu a fost luată în considerare punerea în aplicare.
Conform p. 1 lingura. 38 NKRumyniyaobekt impozitare - vânzări de mărfuri (lucrări, servicii), bunuri, profituri, venituri sau alte circumstanțe care are valoare, caracteristici cantitative sau fizice, prezența cărora legislația privind impozitele și taxele se conectează la apariția obligației unui contribuabil de a plăti impozit.
Deoarece transmise îmbunătățiri proprietar sunt costul de închiriere și de caracteristicile fizice, părțile determină valoarea lor reziduală, care este transferată către chiriaș proprietarului, transferul lor este o vânzare și sunt incluse în baza de impozitare a TVA și calculul impozitului pe venit.
îmbunătățiri Fond de comert sunt realizate fără consimțământul locatorului
Chiriașul care a efectuat îmbunătățiri permanente ale proprietății închiriate, fără a obține consimțământul proprietarului nu are dreptul să ceară o compensație ea pentru costul de îmbunătățiri. Acest lucru este menționat în alin. 3 al art. 623 din Codul civil. În cazul în care îmbunătățirile permanente efectuate fără acordul proprietarului, acesta din urmă poate cere să aducă proprietatea lor la starea inițială sau de a lua proprietatea cu îmbunătățiri, dar nu rambursează chiriaș.
Conform p. 1 lingura. 256 de investiții NKRumyniyakapitalnye sub forma unor îmbunătățiri permanente aduse activelor închiriate sunt incluse în proprietatea amortizabile numai dacă aceste îmbunătățiri au fost de acord cu proprietarul. Prin urmare, în scopuri fiscale îmbunătățirile chiriaș de închiriere sunt efectuate fără consimțământul locatorului, nu sunt supuse amortizării.
Am analizat contabilizarea de către îmbunătățirile permanente chiriaș la OS închiriate, în funcție de disponibilitatea consimțământului locatorului pentru costurile lor de conduită și de compensare. Noi reprezentăm toate cele de mai sus, sub forma unei diagrame.
[1] Îmbunătățirile sunt considerate inseparabile în cazul în care separarea lor ar afecta proprietatea locatorului.
[3] Această din urmă opțiune este deosebit de util să se ia în considerare situațiile în care îmbunătățirile permanente realizate în ceea ce privește proprietățile care SPI pot depăși uneori SPI de îmbunătățiri permanente.