O organizație poate să ajusteze veniturile în scopuri contabile și fiscale (impozitul pe venit și TVA)? Dacă da, care ar trebui să fie înregistrările contabile și documentele sursă?
După ce a examinat chestiunea, am ajuns la următoarea concluzie:
Organizația dvs. poate ajusta veniturile în scopuri contabile și fiscale. Modificarea valorii bunurilor livrate poate fi emis un acord adițional la contractul privind reducerea prețurilor, act, notă de credit sau de alt document.
Dispunând de un document corespunzător care va servi drept bază pentru emiterea de facturi corective și pregătirea documentelor primare - ajutor financiar (calcul).
Diferența dintre valoarea TVA calculată pe baza valorii bunurilor expediate înainte și după reducerea costurilor acestora, pe baza unei facturi de corecție deductibile.
În scopul calculării reducerii impozitului pe venit din costul bunurilor vândute poate fi reflectată prin ajustarea veniturilor din vânzări ale perioadei în care transportul a fost efectuat, fie prin care reflectă suma cu care a redus veniturile din vânzări în cheltuielile de non-exploatare în perioada încheierii reducerii prețului a acordului.
Ordinea de reflectare a situației în conturile este prezentată în secțiunea „Contabilitate“.
Conform p. 1 lingura. 421 entități GKRumyniyagrazhdane și juridice sunt libere să încheie un contract. Termenii și condițiile stabilite de latitudinea laturi (n. 4, v. 421 CC RF).
Astfel, părțile au convenit contract poate schimba, cu excepția cazului în care se prevede altfel RF CC sau alt contract de legi (n. 1, v. 450 CC RF).
Așa cum este indicat în cap. 3 linguri. 453 din Codul civil, în caz de schimbare a obligațiilor tratatului considerate a fi modificate de la data acordului părților cu privire la modificarea contractului, cu excepția cazului în caz contrar rezultă din acordul sau modifica natura contractului.
În conformitate cu n. 1 lingura. 424 contractul GKRumyniyaispolnenie este plătit la un preț stabilit de comun acord.
Schimbarea în preț după contractul este permisă în cazurile și în condițiile prevăzute, în special, acordul (alin. 2, art. 424 din Codul civil).
Acordul cu privire la modificările aduse în aceeași formă ca și contractul, cu excepția cazului în lege, alte acte juridice, contract sau practica de afaceri nu prevede altfel (alin. 1, art. 452 din Codul civil).
Astfel, în conformitate cu GKRumyniyaprodavets și cumpărătorul are dreptul de a furniza în contract și în acordul suplimentar, care este o parte integrantă a contractului, reducerea prețului mărfurilor.
flux de documente
În consecință h. 3 linguri. 9 N-FL 402 record de contabilitate primara se face atunci când se face viața economică a faptului, și în cazul în care nu este posibil - direct după închiderea acestuia. Astfel, după cum este indicat în ore. 7, art. 9 N-FL 402, un document de înregistrare primară permis de corecție, cu excepția cazului stabilit altfel prin legi sau regulamente agențiile de reglementare contabile federale.
Cu toate acestea, corectarea documentelor primare este posibilă numai atunci când este detectată o eroare (secțiunea 4 a documentelor contabile și de gestionare a documentelor, aprobat de Ministerul Finanțelor URSS 29.07.1983 N 105).
Elaborarea de ajustare a documentelor primare contabile legislației și a actelor normative privind contabilitatea nu este prevăzută.
În această situație, baza pentru emiterea facturilor corective și pregătirea documentelor primare - de referință contabil (calculat) pe baza cărora intrări în evidențele contabile ale vânzătorului, acesta va fi elaborat prin acordul părților cu privire la schimbarea prețului, actul, nota de credit sau orice alt document corespunzător . Aceste documente trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate în partea. 2, art. 9 N-FL 402.
În conformitate cu al treilea paragraf n. 3 linguri. 168 schimbare NKRumyniyapri a valorii mărfurilor transportate, inclusiv în cazul schimbării prețului (tarif), vânzătorul pune factura de corecție cumpărător în termen de cel mult cinci zile calendaristice de la data întocmirii documentelor menționate în Sec. 10, art. 172 din Codul fiscal.
Aceste documente în conformitate cu n. 10 st. 172 NKRumyniyayavlyayutsya: contract, acord, un document care să dovedească consimțământul primar (Notă reală) un cumpărător pentru modificarea valorii mărfurilor transportate, inclusiv din cauza variațiilor de preț (tarif).
În conformitate cu n. 1 lingura. 169 NKRumyniyakorrektirovochny factura expusă de către vânzător la cumpărător atunci când modificați valoarea mărfurilor expediate să scadă, inclusiv în cazul reducerii prețului (tariful) este un document care servește drept bază pentru a face vânzătorului valoarea deductibilă fiscal, în conformitate cu procedura prevăzută de capitolul 21 din Codul fiscal.
Dacă modificați valoarea mărfurilor expediate să scadă, inclusiv în cazul reducerii prețurilor (tarifelor), deduceri din vânzătorul mărfurilor este diferența dintre valoarea taxei calculate pe baza valorii mărfurilor transportate înainte și după o astfel de reducere (pag. 13 Art. 171 Taxei Federația rusă).
La art. 172 Procedura de acordare a NKRumyniyaustanovlen deduceri fiscale. În particular, n. 10 st. 172 NKRumyniyautochnyaet că, atunci când costul bunurilor livrate resturile sumă diferență specificată în Sec. 13 st. 171 din Codul fiscal, sunt realizate pe baza unei facturi de corecție în cazul în care există un acord, acordul, alte documente care confirmă sursa consimțământ (Notă reală) un cumpărător pentru o astfel de schimbare.
Astfel, în această situație, diferența dintre valoarea TVA calculată pe baza valorii mărfurilor transportate înainte și după reducerea costului lor, deductibile, pe baza unei facturi de corecție în cazul în care există un acord, acordul, alte documente sursă care confirmă acordul (notificare real) Cumparator privind modificarea valorii bunurilor expediate.
Potrivit alin. 12 de referință achiziții de carte normele aplicate în calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobată ca anexa N 4 la factura de corecție N Rezoluția 1137, elaborat și expus vânzătorii atunci când modificați valoarea bunurilor livrate (lucrări, servicii) , drepturile de proprietate transferate în jos, înregistrată în partea 1 din registrul de facturi primite și emise, vânzătorii înregistrate în registrul de cumpărare, atunci când dreptul de a impozita deduceri procedura stabilită de primul paragraf al p. 13, art. 171 și p. 10 st. 172 din Codul fiscal.
În consecință, o factură de corecție este înregistrată în registrul de achiziție pe diferența dintre valoarea TVA calculată pe baza valorii bunurilor expediate înainte și după reducerea costurilor acestora.
Impozitul pe profit
Normele de la capitolul 25 NKRumyniya „impozitul pe profit“ nu reglementează procedura de acțiune contribuabil-vânzător în caz de reducere a costurilor bunurilor vândute.
Bazat pe n. 1 lingura. 54 organizație NKRumyniyanalogoplatelschiki calculează baza de impozitare pentru fiecare perioadă fiscală, pe baza registrelor de date contabile și (sau) pe baza altor date documentate despre obiectele care fac obiectul impozitării sau legate de taxe.
În cazul în care erorile (distorsiuni), la calcularea bazei de impozitare aferente impozitului anterior (de raportare) perioada, în impozitul curent (de raportare) perioada recalcula baza de impozitare și valoarea fiscală este pentru perioada, care au fost comise în eroare (distorsiuni).
Dacă nu se poate determina momentul comiterii erorii (denaturare) recalcula bazei de impozitare și valoarea taxei pentru perioada fiscală (de raportare), în care eroarea detectată (distorsiune). Contribuabilul are dreptul de a recalcula baza de impozitare și valoarea taxei pentru perioada fiscală (de raportare), în care eroarea detectată (denaturare), referitoare la impozitul pe trecut (de raportare) perioada, de asemenea, în cazurile în care erorile (distorsiuni) a dus la supraplată de impozitare .
La aplicarea metodei de calcul a veniturilor din vânzarea de bunuri sunt recunoscute, în general, atunci când realizarea lor, determinată în conformitate cu n. 1 lingura. NKRumyniya 39 (pag. 3, v. 271 RF).
Având în vedere cele de mai sus, considerăm că, în scopul calculării reducerii impozitului pe venit din costul bunurilor vândute pot fi reflectate în următoarele moduri:
- prin ajustarea veniturile din perioada de vânzare în care transportul a fost efectuat;
- pentru a face o ajustare în perioada acordului privind reducerea costurilor bunurilor vândute prin care reflectă valoarea cu care a scăzut veniturile din vânzări în cheltuielile de non-exploatare.
contabilitate
In virtutea h. 1 lingura. 10 N-FL 402 datele conținute în documentele contabile primare care fac obiectul înregistrării promptă și acumularea în registrele contabile.
Prin urmare, atunci când modificați valoarea bunurilor expediate operațiunilor de reflecție privind conturile contabile la data la care modificările efectuate.
În consecință, prin reducerea prețurilor medicamentelor livrate către cumpărător organizației dvs., reflectate în conturile operațiunilor contabile efectuate la data modificărilor efectuate (la data acordului de suplimentare cu privire la schimbarea prețului, actul, notele de credit sau alt document relevant).
Declarație de contabilitate care conține detaliile necesare enumerate în părțile ar trebui să fie concepute pentru a reflecta în conturile și tranzacții. 2 linguri. 9 N-FL 402.
Inversarea de debit 62 de credit 90 sub-cont "Venituri"
- Aceasta reflectă valoarea ajustării veniturilor din vânzarea;
Inversarea de debit 90 subcont „TVA“ credit 68 subconturi „Calculele TVA“
- Aceasta reflectă valoarea ajustărilor de TVA la punerea în aplicare a (suma corespunde sumei raportate în factura corectivă și deductibilă).
Debit 91 sub-cont "Alte cheltuieli" credit 62
- reducerea datoriei cumpărător reprezentat pentru ca pierderile din anii anteriori;
Debit 68 subcont „Calculele TVA“ credit 91 subcont „Alte venituri“
- ajustată în funcție de valoarea pierderilor de TVA din anii anteriori.
Expert juridic GARANT servicii de consultanță