1) chiriile Chirias incluse în alte cheltuieli. asociate cu producerea și / sau vânzarea (revendicarea 10 st.264 Codul fiscal). Locatorul include chiria venitului neoperațională (punctul 4 din art. 250 din Codul fiscal RF).
Chirias plătite de utilități în plus față de chiriile, se referă la costurile materiale, în conformitate cu punctele. 5 st.254 revendicării 1 Codul fiscal în cazul în care plata se încheie prin chirias dogovoramnapryamuyu cu utilități și organizațiile de aprovizionare.
În cazul în care locatarul va rambursa costul serviciilor municipale către locator (în plus față de chirie), pe baza perevystavlennyh conturilor lor. astfel de cheltuieli se referă la alte costuri. asociate cu producția și punerea în aplicare (sau). (7)
Trebuie remarcat faptul că, în acest caz, potrivit autorităților fiscale, valoarea TVA-ului. care face parte din cheltuielile rambursabile (și alocate și nealocat) nu este inclusă în cheltuielile pentru scopuri fiscale de profit. (8) (9)
2) Locatarul în scopul impozitului pe venit are dreptul să-și asume costul reparațiilor de active fixe produse de întreținere a spațiilor închiriate, cu excepția cazului în care contractul este stabilit că proprietarul nu va rambursa aceste cheltuieli. (Articolul 260 din Codul fiscal RF) Această condiție ar trebui să fie precizate în mod expres în contractul de închiriere a spațiilor non-rezidențiale.
Investițiile de capital în forma unor îmbunătățiri permanente în spații închiriate efectuate de locatar la acordul locatorului. costul care nu sunt rambursate de către locator, locatarul sunt amortizate pe durata contractului de leasing. (Revendicarea St.256 1, articolul 258 RF revendicarea 1 Cod fiscal).
La sfârșitul perioadei de leasing (inclusiv, și din cauza încetării anticipate) parte neamortizata a îmbunătățirilor permanente în scopuri fiscale nu este inclus.
În cazul în care investiția de capital sub forma unor îmbunătățiri permanente efectuate de locatar, fără consimțământul locatorului și nu vor fi rambursate. atunci nu sunt amortizate astfel de investiții de capital pentru scopuri fiscale.
Investițiile de capital în formă de îmbunătățiri inseparabile ale spațiilor închiriate. care rambursează costul chiriaș, proprietarul este amortizat într-o ordine standard, (punctul 1 Articolul 258 din Codul fiscal RF).
Investițiile de capital în formă de îmbunătățiri separabile ale spațiilor închiriate sunt proprietatea chiriaș, și, astfel, recunoscut ca un activ separat fixat în procedura standard (Art. 623 din Codul civil al RF).
În cazul în care spațiile non-rezidențiale închiriate de la o persoană juridică. costurile de întreținere de rutină a spațiilor non-rezidențiale închiriate, nu este rambursabilă de către locator, sunt recunoscute în scopuri fiscale, în conformitate cu prevederile art. 260 din Codul fiscal.
În cazul în care spațiile de locuit închiriate de către o persoană fizică sau un întreprinzător individual. atunci costurile de reparații curente. nu rambursate de către locator, sunt recunoscute în scopuri fiscale în conformitate cu art. 264 din Codul fiscal, ca și alte cheltuieli. asociate cu producția și (sau) de vânzare, cu condiția ca acestea să îndeplinească cerințele art. 252 Cod (12).
În același timp, deprecierea investițiilor de capital în proprietate închiriate sub forma unor îmbunătățiri permanente este luată în considerare în mod specificat art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, indiferent de persoana fizică sau juridică este locator. (12)
În conformitate cu explicația MinfinaRumyniya (13). în cazul în care locatarul a făcut investiții de capital sub forma unor îmbunătățiri permanente la imobiliare închiriate, înregistrate ca active fixe ale locatarului. rambursate sau nu rambursate locatorului, aceste investiții de capital sunt impozabile impozitul pe proprietate la dispoziția lor în baza unui contract de închiriere.
În cazul în care locatorul este o persoană fizică. chiria este supusă impozitului pe venit personal în modul prevăzut de capitolul 23 din Codul fiscal. În acest caz, locatarul este recunoscut ca un agent fiscal și este obligat să calculeze, să rețină impozitul pe venitul personal pe locator și se transferă în bugetul de la locul lor de contabilitate fiscală. În același timp, potrivit explicațiilor Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, în cazul în care chiriașul plătește utilitățile. inclusiv ca parte a chiriei, valoarea de rambursare (plata) a plăților comunale, verificarea documentelor care furnizează organizațiilor și independent de consumul real al utilităților, impozitul pe venitul personal nu este percepută. În cazul în care o parte din chiria include o sumă de facturile de utilități ca o constantă, adică, dimensiunea lor nu depinde de cantitatea de consumul de utilități chiriaș, chiriașul este obligat să rețină impozitul pe venitul personal, la o rată de 13% pe întreaga sumă a chiriei această sumă. (6)
Primare Documentele justificative: Certificatul de servicii prestate. calcularea facturilor de utilități, copii ale documentelor care furnizează organizațiilor. o factură pentru suma de chirie proprietarului, precum și facturile furnizarea de organizații, în cazul în care acordul semnat la utilități direct chiriaș.
Chiria este supusă TVA-ului, în cazul în care proprietarul este plătitor de TVA, în conformitate cu sistemul său de impozitare aplicabil. Acesta ar trebui să ia în considerare următoarele
1. În cazul în care utilitățile sunt incluse în chirie. factura este stabilită de către locator pentru suma totală a chiriei fără diviziune în parte și utilități constantă (parte variabilă). (4) Locatarul fiind de TVA, în acest caz, are dreptul de a deduce TVA-ul achitat.
Chiriaș-bancă, companie de asigurări sau NPF care plătesc TVA în conformitate cu normele de la punctul 5 al art. 170 din Codul fiscal, valoarea totală a TVA-ului achitat pe factura, luând pe costurile.
2. Controversate, în ceea ce privește TVA, situația este, în cazul în care chiriașul. în conformitate cu termenii contractului de închiriere, locatorul rambursează utilitățile, care nu sunt incluse în chirie (în plus față de chirie).
• de a deduce doar o parte din organizațiile de furnizare percepute de intrare de TVA, care pot fi atribuite ponderea consumului de servicii publice pentru uz propriu;
• în registrul de cumpărare reflectă obținut prin furnizarea de factură organizație numai în ceea ce privește consumul de utilități pentru propriile nevoi;
• o parte din TVA-ul de intrare atribuită cota locatarului include costul serviciilor publice relevante;
• chiriaș face valoarea recuperabila a serviciilor publice, inclusiv valoarea TVA-ului.
Cantitatea de energie electrică, a prezentat putere-proprietar, este de numai 5310 de ruble (inclusiv TVA 810 ruble). Pe arendaș, în conformitate cu citirile contoarelor trebuie să 2183 ruble (inclusiv TVA 333 ruble). Locatorul este inclusă în contul propriilor costuri de utilitate în valoare de 3127 de ruble (5310 - 2183) (inclusiv TVA 477 ruble), și ia TVA-ul se deduce din suma specificată de 477 de ruble.
Suma de 2183 de ruble vor fi prezentate chiriaș pentru alocarea de rambursare TVA. Factura nu este prezentată. Valoarea recuperabilă a locatorului nu se referă la venituri sau cheltuieli pe baza prevederilor alin. 2 PBU 9/99 și n. 2 PBU 10/99.
Chiriaș în acest caz, în absența unei facturi, nu are nici un motiv pentru a se deduce TVA plătită ca parte a facturilor de utilități. (5) Mai mult, conform clarificării MinfinaRumyniya (8). Valoarea TVA-ului. un membru al costurilor rambursabile ale locatorului, sunt recunoscute drept cheltuieli la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit (chiar și în cazul în care această sumă nu este alocată locatorului).
Chirias. Potrivit departamentul financiar, nu are nici un drept de deducere a TVA-ului, sau de a lua in considerare cheltuieli pentru calculul impozitului pe profit, chiar și în cazul. În cazul în care proprietarul încă facturat cu eliberarea de TVA pe cantitatea de utilități consumate de către chiriaș. (9)
Trebuie remarcat faptul că există o practică judiciară, ca punct de sprijin de vedere al autorităților fiscale, precum și primirea poziția opusă.
Desigur, această situație nu se aplică în cazurile în care chiriașul direct de a încheia un tratat cu organizațiile de aprovizionare, trebuie să plătească facturile de utilități, pe baza facturilor prezentate de acestea. În acest caz, TVA-ul se contabilizează în modul standard de.
Având în vedere cele de mai sus, pentru a se evita litigiile cu autoritățile fiscale, pare oportun să se includă plata utilităților în chirie.
3. În cazul în care chiriașul pe durata investițiilor de capital pe termen de leasing realizate sub forma unor îmbunătățiri inseparabile ale spațiilor închiriate. că proprietarul nu va plăti. îmbunătățirea în continuare a transferului de date către locator este recunoscut în punerea în aplicare a chiriaș și supuse TVA-ului. Și dacă aceste investiții de capital au fost realizate de contractanți care sunt plătite pentru servicii includ TVA, chiriașul are dreptul la o deducere pentru transferul de îmbunătățiri permanente ale locatorului. (10) (11)
scrisori utile și explicații ale autorităților privind închirierea de spații non-rezidențiale
14. Comitetul de Stat pentru URSS Reglementarea numărul 279 12.29.1973 „Cu privire la aprobarea comportamentului de întreținere preventivă a clădirilor și structurilor industriale“