Dementiev A. Yu .. Directorul general al SRL "Audit-Escort"
- definirea obiectelor de contabilizarea contractelor de construcție pe termen lung;
- determinarea gradului de finalizare la data bilanțului;
- să evalueze fezabilitatea unei determinări fiabile a rezultatului financiar pentru întregul contract la data bilanțului;
- evaluarea incertitudinilor privind plata muncii efectuate de către client;
- alte funcții legate de procesul de luare a deciziilor în ceea ce privește contractele pe termen lung, care afectează acuratețea organizației buhotchetnosti.
obiect de contabilitate
În cazul în care fiecare obiect are o documentație tehnică
În cazul în care contractul prevede construirea de obiecte complexe pe un singur proiect, înregistrările pot fi menținute pentru fiecare obiect, cu condiția ca:
- pentru construirea unei astfel de facilitate are documentația tehnică;
- poate fi evaluată în mod fiabil veniturile și cheltuielile pentru fiecare dintre ele.
De exemplu, antreprenorul general contract pentru construirea unui cartier rezidențial, care se desfășoară pe un singur proiect. În acest caz, construcția de clădiri rezidențiale și de infrastructură dispune de documentare și estimări tehnice, care determină costul de construcție al fiecărui obiect. În acest caz, antreprenorul general la evidența se organizează pentru fiecare obiect.
Construirea unui singur proiect
Două sau mai multe dintre contractele încheiate să fie considerate ca fiind unul, în cazul în care:
- se referă la un singur proiect cu o marjă de profit, definit ca un întreg la aceste contracte;
- sunt efectuate simultan sau succesiv.
De exemplu, un singur estimări de costuri consolidate prevăzute pentru construirea de obiecte complexe pe un singur proiect, inclusiv centru de afaceri, infrastructura liniei de alimentare. Construcția fiecare astfel de obiecții un contract separat cu unul sau mai mulți clienți. Determinată costul de construcție estimat al fiecăreia dintre aceste obiecte pe un singur rate cu o singură rată de rentabilitate.
În cazul în care executarea contractului în documentația tehnică pentru a face proiectul de construcție suplimentară (de lucru), construcția trebuie să fie considerate ca fiind efectuate în cadrul unui contract separat. Cu toate acestea, cu condiția ca cel puțin una dintre următoarele cerințe:
- un obiect suplimentar (de lucru) privind caracteristicile structurale, funcționale și tehnologice în mod semnificativ diferite de obiectele prevăzute de acord,
- prețul de construire a unui obiect suplimentar (de lucru) se determină pe baza dopsmety (cu o valoare separată plat, firmă).
De exemplu, în cazul în care în timpul construcției unui centru de birouri în plus a decis să ridice o fântână, construcția acestuia ar trebui să fie considerate ca fiind efectuate în cadrul unui contract separat. După construirea tehnologiei fantana este semnificativ diferită de construcție a subiectului principal.
Determinarea gradului de finalizare
Stadiul de finalizare la data de raportare poate fi determinată pe baza unor indicatori naturali și de cost, precum și proporția costurilor suportate la suma totală a costurilor contractuale.
Se calculează gradul de pregătire a obiectului, pe baza unor indicatori fizici. În conformitate cu termenii contractului, contractantul va așterne 1000 m3 de zidărie. La data de raportare 600 m3 postat. Astfel, gradul de finalizare este de 60 la sută.
Determinarea gradului de finalizare pe baza unor indicatori de cost se poate face pe baza unui contract semnat de părți forme unificate № CS-2 si CS-3 №. În special, prețul total în temeiul contractului - 1000 ruble. Conform formei de numărul COP 3 la data bilanțului pe baza tranzacțiilor de lucrări efectuate la 600 de ruble. Gradul de finalizare - 60 la sută.
La determinarea gradului de finalizare bazat pe procentajul costurilor suportate calculat raportul dintre costul real al datei bilanțului la valoarea totală a costurilor contractuale.
Evaluarea posibilității de determinare a rezultatului financiar
În funcție de metoda de determinare a prețului sunt următoarele tipuri de contracte.
1. Contractul „cost plus“ în cazul în care clientul în calcule cu contractantul sau acoperă costurile precalculate reale, plus contractantul îl plătește o recompensă. Acesta, la rândul său, se calculează la o sumă fixă sau un procent din costurile totale.
2. Contract un solid preț (fix). În acest caz, clientul face plăți către contractor pentru prețul stabilit ferm pentru întreaga sferă de activitate în cadrul contractului sau la un preț fix pe unitatea de muncă efectuate.
3. Contractul cu un preț mixt, care este un tip de contract de „cost plus“ cu contractul preț maxim stabilit ( „dar nu mai mult decât atât ...“).
Condiții pentru determinarea fiabilă a rezultatului
Pentru primul tip de contracte sunt condiții necesare și suficiente pentru o determinare corectă a rezultatelor financiare sunt după cum urmează:
- încrederea că organizația va primi beneficiile economice asociate contractului;
- capacitatea de a identifica și de a determina în mod fiabil cheltuielile suportate.
Pentru contractele al doilea și al treilea tipuri, în plus față de condiția de mai sus sunt următoarele:
- capacitatea de a determina în mod fiabil valoarea totală a veniturilor contractuale;
- capacitatea de a identifica și de a determina în mod fiabil cheltuielile necesare pentru finalizarea lucrărilor;
- capacitatea de a determina gradul de finalizare la data bilanțului;
- valoarea reală a costurilor proporționale cu estimările realizate anterior ale acestor costuri.
În cazul în care nu sunt îndeplinite condițiile
În cazul în care condițiile de mai sus nu sunt îndeplinite, putem presupune că determinarea fiabilă a rezultatului financiar al contractului să fie imposibilă.
În cazul în care, în orice perioadă valoarea veniturilor este determinată în valoarea costurilor suportate, dar în perioadele ulterioare stabilite în mod fiabil rezultatul financiar al tranzacției, veniturile în aceste perioade calculate într-o manieră „așa cum acestea sunt gata.“
Procedura de recunoaștere a contractelor pe termen lung a costurilor
Pentru recunoașterea veniturilor și a contractului „cand sunt gata“, costurile de construcție organizația poate utiliza următoarele metode de determinare a gradului de finalizare:
- cota realizată la data bilanțului de volumul de muncă în valoarea totală a contractului;
- ponderea costurilor suportate la data bilanțului la costurile totale estimate ale contractului.
Prin selectarea uneia dintre aceste două moduri, organizația aderă la acesta de la început până la sfârșit executarea contractului.
moduri diferite de a determina cantitatea de venituri și cheltuieli la data bilanțului, pot fi utilizate pentru o varietate de contracte. venitul contractual se calculează pe baza drepturilor constatate de la începerea executării lucrărilor. Este recunoscut în perioada corespunzătoare și reprezintă diferența dintre valoarea calculată și valoarea veniturilor contractuale veniturilor recunoscute la începutul perioadei de raportare.
Contabilizarea variații, revendicări și plăți de stimulare
Veniturile din contractele de construcții sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite. Venitul contractual la data bilanțului este stabilită luând în considerare posibilitatea ajustării acestuia la valoarea abaterii, creanțe și plăți de stimulare. Dacă există încrederea că aceste sume vor fi recunoscute de către clienți sau alte persoane specificate în contract, pe care le sunt prezentate, precum și valoarea acestor abateri pot fi evaluate în mod fiabil.
Efectul abaterilor de salvare
Abaterile poate crește atât venitul contractual, și de a reduce aceasta.
În special, veniturile din creșteri contract de construcții:
1) modificări ale valorii contractului de lucrări, părțile au convenit în legătură cu:
- folosind o calitate mai bună și materiale mai scumpe;
- executarea de lucrări, mai complexe decât cele prevăzute în documentația tehnică, sau nu locul de muncă stipulate în ea;
2) împotriva clientului și a altor persoane cerințe și revendicări, cum ar fi cele legate de:
- rambursarea cheltuielilor care nu sunt prevăzute în estimările pentru construcții;
- rambursarea contractantului pentru cheltuielile efectuate în legătură cu identificarea și eliminarea defectelor în documentația tehnică furnizată de către organizația client sau de proiectare;
- o întârziere sau de oprire de lucru din vina clientului;
3) a plătit contractantului o sumă suplimentară în plus față de prețul contractului, cum ar fi bonusuri pentru facilitatea de a opera la timp și așa mai departe. N.
Scăderea veniturilor contractuale poate implicit al contractantului oricărei lucrări prevăzute pentru documentația tehnică.
Valoarea venitului nu crește cu suma veniturilor primite de către contractant construirea organizației din activități care nu sunt direct legate de executarea contractelor de construcții. Aceste venituri se înregistrează ca includ, de exemplu, veniturile din vânzarea surplusului de materiale de construcție obținute anterior pentru lucrările de construcție și de instalare.
Varianța schimba valoarea veniturilor contractului atunci când:
- există probabilitatea ca clientul este de acord cu schimbarea deviației și valoarea veniturilor;
- valoarea veniturilor poate fi evaluată în mod fiabil.
Sumele creanțelor schimba venitul contractual atunci când:
- Negocierile a ajuns la un stadiu în care există un risc pe care clientul recunoaște cererea;
- suma pe care este probabil să fie recunoscută de către client poate fi evaluată în mod credibil.
Plățile suma de stimulare sunt recunoscute în contabilitate ca o creștere a veniturilor atunci când:
- contractul este într-un stadiu suficient de avansat de punere în aplicare;
- există încrederea că sunt îndeplinite toate condițiile pentru aceste plăți.
contractul Prețul inițial sa ridicat la 1 milion de ruble. În mijlocul clădirii cu clientul prețul lucrărilor suplimentare a fost convenită în valoare de 200 de mii de ruble. Prețul total nou sub contract sa ridicat la 1,2 milioane de ruble. Toate perioadele de armonizare a veniturilor contractuale doprabot se calculează pe baza prețului de 1 milion de ruble. Și, în perioada în care au fost convenite dopraboty, și în perioadele ulterioare în determinarea venitului la data raportării este acceptată de preț în valoare de 1,2 milioane de ruble.
Determinarea costurilor
sub contract cheltuieli sunt cheltuieli din activități ordinare. Acestea sunt împărțite în directe, indirecte și alte.
Costă direct legate de executarea contractului. Și anume:
- costul materialelor de construcții majore;
- cuantumul remunerației lucrătorilor de producție principale;
- cantitatea de amortizare cumulată a mașinilor și a mecanismelor utilizate în construcția;
- costul lucrărilor de subcontractare;
- alte costuri asociate direct cu construcția unei organizații poate fi atribuită obiectului de contabilitate a costurilor pe baza directe (fără distribuție).
Costurile directe sunt considerate ca fiind cheltuielile preconizate inevitabile (neprevăzute) rambursate beneficiarului conform termenilor contractului.
Pentru cei care ar putea fi luate în considerare, de exemplu, costul eliminării defectelor în proiecte și în producerea lucrărilor de construcții și instalații. Aceste cheltuieli sunt incluse în costurile de construcție, deoarece acestea sunt suportate, sau prin încărcarea rezervei.
Acestea includ o parte din costurile totale ale organizației în executarea contractelor legate de crearea condițiilor generale de construcție, organizare, de management și servicii, care nu pot fi reflectate în mod direct în obiectele de costuri de contabilitate a costurilor. Astfel de costuri pot include:
- o parte din cheltuielile generale contabilizate în contul de debit 26;
- o parte din costurile generale de producție contabilizate anterior în contul de debit 25;
- o parte din costurile de producție auxiliare contabilizate anterior în contul de debit 23.
Ordinea de distribuire a taxelor indirecte între obiecte de contabilitate a costurilor este stabilită în politica de contabilitate.
Acestea includ cheltuielile care nu au legătură cu activitatea de construcție, dar în sarcina beneficiarului conform termenilor contractului. Acest lucru, de exemplu, pentru a efectua cheltuieli de cercetare și dezvoltare.
În pregătirea pentru semnarea contractelor, cum ar fi cele asociate cu dezvoltarea unui studiu de fezabilitate, pregătirea estimărilor pentru construcții și așa mai departe, aceste costuri sunt incluse în cheltuieli.
Cu toate acestea, sub rezerva următoarelor condiții: în cazul în care acestea pot fi determinate în mod fiabil și în cazul în care pe parcursul perioadei în care acestea apar, este probabil ca contractul va fi semnat.
În caz contrar, ele sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei contabile în care sunt suportate.
Cheltuielile efectuate în legătură cu lucrările viitoare, contabilizate anterior ca fiind cheltuieli amânate (cont de debit 97) și recunoscute drept cheltuială pentru construcții, în conformitate cu politicile contabile ale organizației.
Caracteristici de contabilitate
intrările contabile standard pentru a înregistra tranzacții în conformitate cu contractul de contracte pe termen lung sunt după cum urmează:
DEBIT 20 (25, 26) CREDIT 10
- reflectă costul contractului;
DEBIT 19 CREDIT 60
DEBIT 68 CREDIT 19
- a făcut o deducere a TVA-ului „Mesaje primite“;
DEBIT CREDIT 20 25 (26)
- debitată cheltuielile administrative și generale;
DEBIT 46 CREDIT 90
- venituri la data bilanțului acumulat;
DEBIT 90 CREDIT 20
- încărcat costul lucrărilor efectuate (determinată prin calcul);
- acumulate TVA amânat cu punerea în aplicare a datei de raportare (în determinarea rezultatului la data bilanțului, în cazul în care rezultatul muncii nu este livrat clientului, bazele de calcul al TVA-ului în buget nu apare, dar este recomandabil să se reflecte suma taxei pe viitor ca TVA amânat înregistrat);
DEBIT 62 CREDIT 46
- reflectă valoarea veniturilor acumulate, care contractantul a primit posibilitatea de a factura de plată;
- percepe TVA din vânzarea de la data transferului de rezultatul muncii prestate.
Contabilitatea fiscală de contracte pe termen lung
Venituri din contracte pe termen lung este recunoscută în scopuri fiscale în fiecare perioadă de raportare (impozit), indiferent de rezultatul muncii prestate clientului sau nu (Sec. 2, art. 271 din Codul fiscal). Amploarea acestor venituri este determinat de contribuabil în mod independent. De exemplu, în cazul în care luni a semnat formularul № CS-2, valoarea veniturilor poate fi calculată din datele de format standardizat.
În semn de recunoaștere a veniturilor pe contracte pe termen lung la fiecare raportare (impozit) perioadă contabilă „neterminat“, în raport cu costurile directe nu sunt de obicei efectuate. Faptul că costul lucrărilor în curs - este costul lucrărilor, rezultatele care nu sunt livrate la client. Definirea cantității (relativă) a veniturilor pentru perioada de raportare, contractantul stabilește costul livrat în mod convențional la client. Și pentru că costul acestei este de obicei calculată pe baza valorii lucrărilor efectiv efectuate la data raportării (număr de formular de confirmare KS-2), lucrarea nu este livrat în mod convențional la client, acesta nu rămâne. Prin urmare, există o lucrare în curs de desfășurare.
Excepție de la această regulă - o situație în care forma numărul KS-2 nu reflectă valoarea totală a lucrărilor efectuate efectiv, iar singurul care a prezentat pentru confirmarea clientului, lucrul efectiv făcut mai mult. În acest caz, „neterminat“ este format din suma de executat, dar nu a prezentat lucrarea la client. Această lucrare în curs este recunoscut la data la care a făcut, dar nu a prezentat la client de lucrări nu mai rămâne.
În cazul în care rezultatul tranzacției poate fi evaluată în mod fiabil, dar, în general, pierderea pe contractul de așteptat, această pierdere ca excesul de cheltuieli documentate peste venitul estimat este recunoscut în perioada respectivă (pierdere de așteptat).