Contabilitatea contractelor de construcții
V. Yu. Galenko. Contabil-șef al OAO „Transelektromontazh“, membru al regiunii IBT Moscova
Cum să luați în mod corespunzător în considerare veniturile din lucrările cu ciclu lung de producție sau de lucru pentru următorul an calendaristic? Cum va afecta acest lucru performanța financiară și valorile de raportare, și ce va dura? În ciuda existenței răspunsurilor legislative la aceste întrebări, ei nu-și piardă relevanța din cauza dificultății de a urma legii. Să încercăm să înțelegem complexitatea și regulile de contabilitate și a veniturilor de raportare în cadrul acestor acorduri.
contabilitate
Contabilitatea contractelor de construcții reglementate de regulile de operațiuni:
În același timp, pot exista cazuri în care:
- constructor are dreptul de a primi aceste venituri, care rezultă din termenii unui contract specific sau confirmate prin alte mijloace adecvate;
- Valoarea veniturilor poate fi determinată;
- există încrederea că clientul va plăti pentru lucrările finalizate pentru el;
- rezultatul muncii livrat clientului;
- Costurile de realizare a lucrărilor poate fi determinată.
În cazul în care nu este îndeplinită cel puțin una dintre condițiile, sumele vor fi recunoscute în registrele contabile ca o pre-plată (plată în avans) și datorii sunt recunoscute în contabilitate.
- costurile direct legate de performanța unui anumit contract (costuri directe);
- o parte a organizării comune a costurilor asociate cu construirea, instalarea, care pot fi atribuite unui anumit contract de (costuri indirecte);
- cheltuielile care nu sunt legate de construirea, instalarea, dar în sarcina beneficiarului conform termenilor contractului (alte cheltuieli în conformitate cu contractul).
Costurile directe pentru costurile de construcție ar trebui să fie recunoscute ca fiind cele a căror legătură cu un anumit contract este imediată și pot fi confirmate de documentele contabile primare. De exemplu:
- costul materialelor utilizate la fabricarea lucrărilor de construcții - printr-un anumit contract de (ordine) sunt amortizate pe baza actelor, rapoartele de materiale și alte documente primare;
- salariile lucrătorilor de construcții, implicat direct în construcții, cu dobânda acumulată aferentă valorii contribuțiilor de asigurări salariale - la un anumit contract (comanda) se aplică pe baza pontajului, haine și alte documente primare de pe statul de plată;
- CMP primite de la subcontractori - pe un anumit contract (comanda), acestea sunt furnizate în conformitate cu actele de transfer și de acceptare a lucrărilor;
- o închiriere de echipament de construcții, în cazul în care este angajat pentru a efectua lucrările la un anumit subiect;
- alte cheltuieli asociate direct cu efectuarea CMP pe un anumit contract (cererea de obiect).
- Contribuțiile de asigurări acumulate în ceea ce privește angajații implicați în diverse tratate (obiecte);
- costurile cu deținerea lor camioane proprii si echipamente pentru constructii;
- Alte costuri sunt, de asemenea, asociate cu producția de construcție și de instalare, dar în legătură cu mai mult de o perioadă de raportare specifice ale tratatului.
Acest lucru se datorează faptului că, de exemplu, pentru costurile contractorilor asociate cu construcția obiectului, nu mai sunt proprietatea sa, și toate ridicat la locul de construcție este proprietatea clientului. Chiar dacă este documentat nu accept rezultatul muncii și care nu sunt emise în modul stabilit dreptul de proprietate asupra obiectelor construite.
- bazat pe cota de efectiv realizată la data bilanțului lucrărilor de construcții și instalații în volumul total al lucrărilor în cadrul acestui contract. De exemplu, prin evaluarea expert a valorii lucrărilor efectuate de numărare sau acțiune, ceea ce reprezintă cantitatea de muncă efectuate în vrac (în kilometri carosabilului metru cub de beton, metri liniari de cablu, etc ...) într-un volum total al contractului;
- bazat pe cota cheltuielilor suportate la data de costurile contractuale totale estimate. De exemplu, prin numărarea fracțiunea de costurile suportate în natură și valoare pentru contor costul total estimat al contractului în același metru.
Veniturile pot fi determinate prin acte de acceptare a lucrărilor efectuate sub forma № CS-2 numai atunci când se (rezultatul muncii este transmis) activitatea pe acesta de client în întregul acord sau în etape, în cazul în care etapele contractuale definite care indică domeniul de activitate, valoarea lor și termene limită (art. 753 din Codul civil).
Pentru a confirma livrarea lucrărilor la client poate fi utilizat:
Actele sunt semnate de reprezentanți ai antreprenorului general și client.
Ponderea costurilor suportate la data bilanțului. Cu această opțiune, venitul planificat este în general cunoscut, iar mărimea costurilor estimate se determină prin calcul, și puteți costurile pentru luna împărțită la rata estimată de rentabilitate, de fapt existente, și să obțină veniturile necesare.
- materialele prezentate pentru executarea lucrărilor de pe șantierul de construcții, dar care nu au fost aplicate încă în lucrările de construcție și de instalare;
- chiriile enumerate în perioada de raportare, dar referitoare la perioadele de raportare viitoare;
- plăți în avans către subcontractori și așa mai departe. n.
impunere
În cazul în care acordul nu conține astfel de termeni și legătura dintre venituri și cheltuieli nu pot fi clar definite sau determinate indirect, costurile distribuite în mod independent contribuabilul. În cazul în care termenii contractului prevăzut pentru generarea de venituri pentru mai mult de o perioadă și nu oferă o livrare pe etape a lucrărilor, costurile sunt distribuite de către organizația în sine în ceea ce privește principiul uniformității recunoașterii veniturilor și cheltuielilor.
În scopul veniturilor impozitării veniturilor din vânzarea activităților de construcție trebuie să fie recunoscute la data transmiterii documentate a rezultatelor lucrărilor de construcții finalizate către client cu o legătură directă cu acesta de risc (Sec. 1, Art. 39 din Codul fiscal).
Exemplu al unei organizații
Acordul a marcat etapele
PJSC „Alfa“ a decis pe o bază lunară pentru a reflecta veniturile, non-prezentare a clientului, pe baza ponderii cheltuielilor suportate la data de costurile contractuale totale estimate.
Debit de credit 20, 10, 70, 69, 60, etc. - 7 000 000 ruble.
Debit 46, 76, The subcont "venituri Failure de client," Credit 90,1
- 9.499 milioane de ruble. - reflectă valoarea veniturilor pentru perioada de raportare a lucrărilor de construcții și instalații;
90,3 Credit Debit 76 sub-cont "TVA amânat"
- 1.449 milioane de ruble. - reflectă valoarea taxei „amânat“ valoarea adăugată pe veniturile acumulate;
Debit 68 sub-cont "Calculele pentru impozitul pe venit" credit 77
- 1,61 milioane de ruble. - reflectă acumularea de datorii privind impozitul amânat pe valoarea venitului recunoscut în registrele contabile (8,05 milioane de ruble x 20%).
90,2 Debit de credit 20
- 7 milioane de ruble. - reflectă valoarea costurilor de lucru, al căror rezultat nu a fost încă livrat clientului (costul de construcție și de instalare);
09 Debit Credit 68 sub-cont "Calculele pentru impozitul pe venit"
- 1,4 milioane de ruble. - reflectă valoarea activului privind impozitul amânat asupra valorii consumului, reflectate în registrele contabile (7.000.000 ruble x 20%.).
Rezultatele financiare vor reflecta înregistrările:
Debit 90 sub-cont "profit Vânzări / pierdere" Creditul 99
- 1,05 milioane de ruble. - reflectă valoarea profitului realizat SMR (9.499 milioane de ruble. - 1,449 milioane de ruble. -. 7 000 000 rub) Debit de credit 99 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit“
- 210 000 ruble. - reflectă suma cheltuielilor contingente pentru impozitul pe venit (1.050.000 ruble x 20%.).
Credit Debit 99 84
- 840 000 ruble. (1,05 milioane de ruble. - 210 000 freca.).
Fragmente din bilanț și contul de profit care corespunde versiunii specificate a contului, sunt prezentate în Fig. 1 și 2.
Fig. Fragment 1 Bilan
Veniturile din TVA „amânată“ va fi 13.57 milioane de ruble. (11,5 milioane de ruble. X 1,18).
Debit 46, 76, The subcont "venituri Failure de client," Credit 90,1
- 13,570,000 ruble. - reflectă valoarea veniturilor pentru perioada de raportare a lucrărilor de construcții și instalații;
90,3 Credit Debit 76 sub-cont "TVA amânat"
- 2,07 milioane de ruble. - reflectă valoarea taxei „amânat“ valoarea adăugată pe venitul acumulat (13,57 milioane de ruble - 11,5 milioane de ruble ..);
Debit 68 sub-cont "Calculele pentru impozitul pe venit" credit 77
- 2,3 milioane de ruble. - creditat cu datoria privind impozitul amânat asupra sumei veniturilor recunoscute în registrele contabile; (11,5 milioane de ruble x 20%).
90,2 Debit de credit 20
- 10 milioane de ruble. - reflectă valoarea costurilor de lucru, al căror rezultat nu a fost încă livrat clientului (costul de construcție și de instalare);
09 Debit Credit 68 sub-cont "Calculele pentru impozitul pe venit"
- 2 000 000 de ruble. - reflectă valoarea activului privind impozitul amânat asupra valorii consumului, reflectate în registrele contabile (10 milioane de ruble x 20%.).
Rezultatele financiare vor reflecta înregistrările:
Debit 90 sub-cont "profit Vânzări / pierdere" Creditul 99
- 1,5 milioane de ruble. - reflectă valoarea profitului realizat SMR (13,57 milioane de ruble. - 2,07 milioane de ruble. - 10 milioane de ruble).
Debit de credit 99 68 sub-cont "Calculele pentru impozitul pe venit"
- 300 000 ruble. - reflectă suma cheltuielilor contingente pentru impozitul pe venit; (1,5 milioane de ruble x 20%).
Credit Debit 99 84
- 1,2 milioane de ruble. (1,5 milioane de ruble. - 300 000 de ruble.) - format rezultat financiar al unui contract de construcție.
În cazul în care clientul pare să acționeze de documente de transfer pe fază, există două posibilități:
• clientul este de acord cu datele prezentate și semnează certificatul;
• clientul nu este de acord cu datele demonstrează că valoarea reală a CMP a fost realizată printr-o cantitate mai mică.
Luați în considerare ambele opțiuni.
Clientul este de acord cu suma calculată a contractantului.
Client (SA „Beta“) a fost de acord cu suma specificată în actul de transfer și de acceptare a lucrărilor pe faze (19,55 milioane de ruble.), Și a semnat-l.
Pentru impozitul pe venit veniturile acumulate în valoare de 19,55 milioane de ruble. și cheltuieli, costuri în valoare de 17 milioane de ruble.
venitul total impozabil a crescut cu 2,55 de milioane de ruble. care va trebui să plătească 510 de mii de ruble. fiscală.
Registrele contabile ale PJSC „Alfa“ este necesar să se facă înregistrarea:
Debit 62 de credit 46, 76, The subcont "venituri Failure de client"
- 23,069,000 ruble. - reflectă valoarea veniturilor aduse de client;
Debit 76 sub-cont „Amânat TVA“ credit 68 sub-cont „Calculele TVA“
- 3.519 milioane de ruble. - reflectă valoarea taxei pe valoarea adăugată cu privire la activitățile de construcții realizate;
Debit 77 de credit 68 sub-cont "Calculele pentru impozitul pe venit"
- 3,91 milioane de ruble. - stabilit anterior acumulate datorii privind impozitul amânat pe valoarea veniturilor acumulate în scopuri fiscale (1,610,000 ruble + 2,3 milioane. Frecați.);
Debit 68 sub-cont "Calculele pentru impozitul pe venit" credit 09
- 3,4 milioane de ruble. - rambursat activul privind impozitul amânat acumulat anterior cu privire la valoarea taxelor luate în scopuri fiscale (1,4 milioane de ruble + 2 milioane de ruble ..).
Clientul nu este de acord cu suma calculată a contractantului.
Clienți (SA „Beta“) nu este de acord cu cifrele prevăzute în actul, iar acest lucru dovedește că volumul real al lucrărilor de construcții și instalare a fost de doar 19 milioane de ruble.
PJSC „Alfa“ pune clientul în detrimentul noilor 22.42 milioane de ruble. și factura de corecție, precizând TVA-ul este de 99 000 de ruble. (550 000 de ruble. X 18%).
Având în vedere informațiile disponibile, în contul PJSC „Alfa“, trebuie să se facă următoarele intrări:
90,2 Debit de credit 46, 76, The subcont "venituri Failure de client"
- 500 000 ruble. - cheltuieli recunoscute ale perioadei de raportare a veniturilor acumulate în mod nejustificat;
Debit 76 subcont "Amânat TVA" credit 46, 76, The subcont "venituri Failure de client"
- 99 000 ruble. - Inversarea TVA acumulate în mod nejustificat „amânată“.
Pentru impozitul pe venit din venitul va fi creditat în valoare de 19 milioane de ruble. la același cost la 17 milioane de ruble. și, respectiv, impozitul pe venit se ridică la 400 000 de ruble.
Contractul nu este izolat etape
Debit 46, 76, The subcont "venituri Failure de client," Credit 90,1
- 9.499 milioane de ruble. - reflectă valoarea veniturilor pentru perioada de raportare a lucrărilor de construcții și instalații;
90,3 Credit Debit 76 sub-cont "TVA amânat"
- 1.449 milioane de ruble. - reflectă valoarea taxei „amânat“ valoarea adăugată pe veniturile acumulate;
90,2 Debit de credit 20
- 7 milioane de ruble. - reflectă valoarea costurilor de lucru, din care rezultatul nu a fost încă livrat clientului (costul lucrărilor de construcție și de instalare).
Rezultatele financiare vor reflecta înregistrările:
Debit 90 sub-cont "profit Vânzări / pierdere" Creditul 99
- 1,05 milioane de ruble. - reflectă valoarea profitului realizat SMR (9.499 milioane de ruble - 1,449,000 ruble - 7.000.000 ruble ...);
Debit de credit 99 68 sub-cont "Calculele pentru impozitul pe venit"
- 210 000 ruble. - reflectă suma cheltuielilor contingente pentru impozitul pe venit (1.050.000 ruble x 20%.).
Credit Debit 99 84
- 840 000 ruble. (1,05 milioane de ruble. - 210 000 de ruble.) - format rezultat financiar al unui contract de construcție.
Bugetul va fi creditat impozitul pe venit în sumă de 210 mii de ruble. precum și pentru datele contabile.
Un fragment din situația veniturilor este prezentată în Fig. 3.
Fig. 3 Detaliu din declarația de venit
Debit 46, 76, The subcont "venituri Failure de client," Credit 90,1
- 13,570,000 ruble. - reflectă valoarea veniturilor pentru perioada de raportare a lucrărilor de construcții și instalații;
90,3 Credit Debit 76 sub-cont "TVA amânat"
- 2,07 milioane de ruble. - reflectă valoarea taxei „amânat“ valoarea adăugată pe venitul acumulat (13,57 milioane de ruble - 11,5 milioane de ruble ..);
90,2 Debit de credit 20
- 10 milioane de ruble. - reflectă valoarea costurilor de lucru, al căror rezultat nu a fost încă livrat clientului (costul de construcție și de instalare);
Debit 90 sub-cont "profit Vânzări / pierdere" Creditul 99
- 1,5 milioane de ruble. - reflectă valoarea profitului realizat SMR (13,57 milioane de ruble - 2,07 milioane de ruble - 10 milioane de ruble ...);
Debit de credit 99 68 sub-cont "Calculele pentru impozitul pe venit"
- 300 000 ruble. - reflectă suma cheltuielilor contingente pentru impozitul pe venit (1,5 milioane de ruble x 20%.).
Pentru impozitul pe venit veniturile și cheltuielile sunt exigibile în aceleași cantități ca în contabilitate.