Expertiza articolului: Vyacheslav Gornostaev, consultant juridic GARANT, auditor
De ce este neprofitabilă reconstrucția?
Costurile de reparare pentru scopuri fiscale societatea are dreptul de a scrie off sumă forfetară în suma cheltuielilor reale (cu condiția ca aceasta să nu creeze o dispoziție pentru această minte cheltuieli). Aceasta se referă atât de curent și de revizie (cop. 2 n. 1, v. 253, n. 1, v. 260, n. 5, Art. 272 RF). Cu costurile de reconstrucție este o altă situație. Aceste costuri măresc valoarea inițială a bunului și pot fi amortizate numai prin depreciere (articolul 257 alineatul (2) paragraful 5 al articolului 270 din Codul Fiscal).
Drept urmare, deseori, amortizarea acestor cheltuieli este prelungită de mai mulți ani, mai ales atunci când vine vorba de reconstrucția clădirilor. complexitate suplimentară este, de asemenea, un fapt că, în deprecierea contabilă și fiscală a obiectului, după reconstrucție se calculează în moduri diferite, astfel încât societatea trebuie să păstreze în continuare pentru diferențele temporare, în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea impozitului pe profit.“ În plus, în cazul în care reconstrucția durează mai mult de 12 luni, pe durata acestor lucrări de amortizare suspendate pe proiect (pag. 3 al art. 256 din Codul fiscal).
Opțiunea 2: cheltuielile sunt considerate ca o reconstrucție.
Firma este obligată să majoreze costul inițial al clădirii pentru întreaga sumă a costului lucrărilor de construcție și instalare.
În același timp, valoarea lunară a amortizării pe aceasta înainte de reconstrucție a fost calculată după cum urmează:
1. 252 de luni. × 100% × 3.000.000 de ruble. = 11,905 ruble.
Să presupunem că înainte de reconstrucție clădirea a fost operată timp de 60 de luni, astfel încât amortizarea acumulată pentru această perioadă în contabilitatea fiscală a fost:
11 905 freca. × 60 de luni = 714,300 ruble.
1. 252 de luni. × 100% × (3.000.000 ruble + 900.000 ruble) = 15.476 ruble.
Aceasta este perioada în care se va percepe o nouă amortizare:
(3.900.000 de ruble - 714.300 ruble). 15 476 fre. = 206 de luni
Deci, este destul de evident că dorința majorității companiilor de a elimina, de regulă, cheltuieli considerabile pentru lucrările de construcție și instalare ca reparații. La rândul lor, autoritățile fiscale încearcă, cu orice ocazie, să recunoască astfel de lucrări ca reconstrucția și, prin urmare, să-și excludă costurile din compoziția costurilor.
Cel mai mare număr de litigii apar pe parcursul reviziei, deoarece acesta este un exercițiu destul de costisitor, uneori ușor de utilizat pentru reconstrucție.
Revizie sau reconstrucție: există criterii clare?
Până de curând, definiția "reparației" se găsea numai în regulamentele de construcție ale vremurilor URSS. În ceea ce privește definiția termenului „reconstrucție“, este chiar și este conținută în Codul fiscal, dar este prea generală și doar indică direcția țintă de lucru, astfel încât compania este adesea dificil să-l aplice în practică pentru a clasifica anumite tipuri de lucrări de construcții și instalare.
De exemplu, o companie implicată în producția de petrol, activitatea desfășurată „prin excizia carcasei de producție, proiectate pentru a ridica uleiul din fundul la gura sondei, și fora un traseu lateral din acest loc.“ Taxele au recunoscut o parte din aceste costuri drept o reconstrucție, deoarece, ca urmare a forării unor puțuri, producția de petrol a crescut.
Dar, în Prezidiul SAC a decis că creșterea producției de petrol încă despre ceea ce nu vorbește, pentru că depinde de mai mulți factori, ceea ce înseamnă că numai pe baza acestui indicator nu poate fi clasificată ca o reconstrucție a lucrărilor de construcție.
În acest caz, se determină lucrările necesare, în funcție de starea sondei: în cazul în care a fost o defecțiune tehnică, iar lucrarea a fost realizată cu scopul de depanare, repara-l (acest lucru este în aceste circumstanțe, aceste lucrări citate ca reparațiile și reglementările din industrie). Dar, dacă aceleași lucrări s-au desfășurat în puțuri care servesc, dar inactive, aceasta este deja o reconstrucție.
Acum, în legătură cu adoptarea Legii nr. 215-FZ, va fi mult mai ușor să se facă distincția între reparațiile majore și lucrările de reconstrucție. Cele mai importante schimbări au fost făcute în prevederile Codului de urbanism.
Notă: acest document este unul dintre cele mai importante în reglementarea problemelor de construcție, reconstrucție, reparare (articolul 4 paragraful 1 al articolului 5 din CC CC).
Înainte de modificarea termenului „reconstrucție“ în Codul de urbanism a fost prea general, dar acum unele definiții ale „reconstrucție“ și „reparații capitale“ sunt pentru proiecte de construcții capitale (de ex., E. În clădiri, structuri etc.) Pentru obiectele liniare (linii comunicare sau transmisie de putere, drumuri, conducte etc.) (articolele 14-14.3 din articolul 1 al RF CC).
Astfel, pe lângă modificarea parametrilor obiectului (înălțime, înălțime, suprafață, volum), următoarele tipuri de lucrări se aplică și reconstrucției obiectelor de capital:
- suprastructura, reconstrucția sau extinderea obiectului;
- înlocuirea sau restaurarea structurilor de construcții portante (cu excepția elementelor individuale ale acestor structuri).
Repararea capitalelor clădirilor și structurilor este o înlocuire sau o restaurare:
- structurile de construcție ale obiectului (cu excepția transportatorilor);
- sisteme de suport tehnic și rețelele acestora;
- elemente separate ale structurilor de construcții portante.
În același timp, nu s-au înregistrat modificări în principalele prevederi ale Codului Fiscal, care reglementează contabilizarea cheltuielilor pentru reparații și reconstrucție.
În ciuda faptului că regulamentele de construcție sovietice nu au încetat să acționeze, încă în tipuri distincte de lucrări de construcții în contabilitate a companiei este semnificativă ghidată în principal de normele Codului de urbanism. De exemplu, în repararea clădirilor din costurile asociate spațiilor de reamenajare interne în ele, va fi mai ușor de recunoscut majore reparații (presupunând că structura nu este schimbat complet în clădire).
Dar acordați atenție: în cazul în care lucrările de construcție vizează creșterea capacităților de producție ale companiei, indiferent de tipul acestora, acestea vor fi considerate încă o reconstrucție din punctul de vedere al contabilității fiscale. Adică, orientarea țintă a lucrării în acest caz are o importanță decisivă.
La urma urmei, atunci când se reflectă cheltuielile în contabilitatea fiscală, firmele ar trebui în primul rând să fie ghidate de Codul Fiscal. O astfel de concluzie, în special, a fost făcută de judecători în Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă nr. 11495/10 menționată deja.
Compania deține o clădire de birouri. La unul dintre etaje a existat o reabilitare (în loc de 10 dulapuri 12 au fost făcute). În același timp, structurile purtătoare ale clădirii nu s-au schimbat, zona nu a crescut, dar numirea a rămas aceeași.
Situația 1: reamenajarea a fost efectuată în legătură cu extinderea personalului lucrătorilor.
Sub rezerva prevederilor art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru reamenajarea spațiilor din cauza creșterii numărului de salariați sunt susceptibile de a fi recunoscute drept reconstrucție. Mai ales dacă acest lucru afectează în mod direct creșterea producției sau a vânzărilor de produse (de exemplu, dacă societatea a recrutat în plus directori de vânzări).
Situația 2: Reamenajarea a fost efectuată pentru a crește numărul de camere din arhivă.
În acest caz, firma are șanse mult mai mari să țină seama de costurile reamenajării ca reparații, deoarece aceste costuri nu sunt legate de extinderea activităților companiei.