Ministerul de Finanțe al Rusiei a permis în anumite cazuri să recunoască în scopuri fiscale costurile de plată pentru călătoria unui angajat într-o călătorie de afaceri și înapoi în momentul în care data efectivă nu coincide cu sfârșitul planificat. În general, explicațiile pot fi recunoscute ca fiind mai favorabile pentru toți contribuabilii - atât pentru organizații, cât și pentru angajații acestora. (SCRISOARE DIN MINISTERUL FINANTELOR FEDERATIEI RUSIEI din 10.06.10 № 03-04-06 / 6-111).
Totul depinde de timp
Departamentul financiar a luat în considerare situația în care angajatul pleacă într-o călătorie de afaceri mai devreme de data de începere sau este întârziată la locul de muncă * 1.
* 1 În viitor, vom vorbi doar despre cazul în care angajatul a fost întârziat la locul de călătorie de afaceri, referindu-se la situația opusă - sosirea pe o călătorie de afaceri mai devreme de data de începere, conform ordinului capului.
Ministerul de Finanțe al Rusiei a analizat două opțiuni: angajatul este întârziat la locul de călătorie numai la sfârșit de săptămână sau în zilele nelucrătoare sau rămâne acolo o perioadă considerabilă (de exemplu, pentru perioada de vacanță).
Amintiți-vă că, în conformitate cu articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul, în cazul trimiterii la o călătorie de afaceri, este obligat să ramburseze salariatului, inclusiv cheltuielile pentru călătoria sa.
Două norme ale legislației fiscale sunt legate de această datorie:
- angajatorul are dreptul să accepte cheltuieli de călătorie pentru a reduce profitul impozabil în temeiul articolului 264 alineatul (1) punctul 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- un angajat în calitate de persoană fizică este scutit de impozitarea impozitului pe venitul personal al unei astfel de despăgubiri în temeiul clauzei 3 din articolul 217 din Codul fiscal.
Dacă angajatul folosește doar week-end-ul la discreția sa la locul de călătorie, conform experților departamentului, nu există nici un beneficiu economic, iar cheltuielile pentru călătorie pot fi recunoscute ca fiind direct legate de o călătorie de afaceri.
Aceasta înseamnă că, dacă un angajat revine dintr-o călătorie de afaceri după ce a folosit vacanțele (sărbătorile), cheltuielile de călătorie până la locul călătoriei de afaceri îi sunt rambursate în baza garanțiilor prevăzute în Codul muncii.
* 2 A se vedea și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-04-06-01 / 246 din 5 august 2008.
Din acest motiv, un angajator poate fi considerat cheltuielile de deplasare de călătorie după ieșire direct legate de călătorie și, prin urmare, are toate motivele să ia în considerare aceste cheltuieli la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
Se dezvoltă o altă situație, dacă angajatul întârzie la locul de călătorie de afaceri, de exemplu, pentru o vacanță. În opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, în acest caz există un avantaj economic prevăzut la articolul 41 din Codul fiscal, sub forma plății de către organizația de călătorie de la locul de muncă fără timp până la locul de muncă.
Aici, salariatul primește venit în natură, care, în virtutea articolului 211 alineatul (2) al Codului Fiscal, este supus impozitului pe venit.
CUM A FOST INCARCAT
Până de curând, principalul departamentul financiar consideră că orice discrepanță între data călătoriei și data plecării de la locul de muncă duce la formarea veniturilor în natură, supuse impozitului pe venit personal. În explicația aceasta a arătat că în cazul în care călătoria se încheie vineri, iar biletele sunt cumpărate de luni, valoarea acestora trebuie să fie incluse în venitul impozabil al angajatului * 3.
* 3 Vezi scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 22 septembrie 2009 Nr. 03-04-06-01 / 244, din 01.04.09 Nr. 03-04-06-01 / 74.
Cu toate acestea, o astfel de declarație ar putea fi argumentată. Argumentele în acest caz sunt concluziile departamentului, făcute în aceleași scrisori, dar cu privire la impozitul pe profit.
Acestea, în special, afirmă că, în orice caz, costul călătoriei către și dinspre locul călătoriei de afaceri ar fi suportat, indiferent de durata șederii la destinație.
Mai mult decât atât, legislația actuală nu prevede o coincidență obligatorie a datelor în documentele de călătorie și biletul ca o condiție pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de către un angajat cu privire la călătoria sa la destinație și înapoi.
În cazul în care angajatul rămâne în locul călătoriei de afaceri, timpul suplimentar petrecut în acest loc nu îi este plătit în partea de alocație zilnică sau în parte din plata cheltuielilor de închiriere a unei locuințe. În plus, aceasta nu menține câștigurile medii (aceasta însă nu exclude menținerea câștigului salarial mediu pe o bază diferită - de exemplu, în legătură cu acordarea concediului plătit). * 4.
* 4 Acest punct de vedere a fost susținut de FAS al Uralului în Rezoluția nr. F09-3838 / 07-C2 din 19.06.07.
Pe baza celor de mai sus, într-o situație în care angajatul rămâne la locul detașării pentru un week-end sau vacanțe, costul de a plăti direcțiile sale nu sunt considerate ca venit în natură, impozit pe venitul personal impozabil.
În cazul în care, totuși, timpul petrecut la locul călătoriei de afaceri diferă semnificativ de timpul specificat, de exemplu, în ordine, angajatorul va trebui să recunoască suma plătită de angajat pentru cheltuielile de călătorie prin venitul său în natură. Legitimația unei poziții diferite a societății va trebui probabil dovedită în instanță.