Ținând cont de prevederile paragrafului 2 al art. 38, p. 1 al art. 39 din Codul Fiscal, art. 29 din Legea N 39-FZ de la data vânzării de acțiuni (data transferului de drepturi pentru a le cumpărătorului) este data intrării în contul personal al dobânditorului de acțiuni în registrul deținătorilor de valori mobiliare ale societății sau ale Companiei, în cazul în care acțiunile sunt înregistrate în depozitar, data efectuării înscrierii pe contul de depozit al dobânditorului.
În ceea ce privește impozitul pe profit, încasările din vânzarea de acțiuni sunt recunoscute ca venituri din vânzări (articolul 249 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Caracteristicile stabilirii bazei de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare sunt stabilite în art. 280 din Codul fiscal.
Conform paragrafului 2 al art. 280 din Codul Fiscal RF, venitul contribuabilului din tranzacțiile cu privire la vânzarea sau la alte cedări de valori mobiliare (inclusiv rambursarea) este determinat, în special, pe baza prețului de vânzare sau a altei cedări a valorilor mobiliare.
În conformitate cu paragraful 6 al art. 280 din Codul fiscal pentru valori mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată de valori mobiliare, prețul real de tranzacție este acceptată în scopuri fiscale în cazul în care este între prețurile minime și maxime determinate pe baza prețului de decontare al securității și deviația maximă de preț, care este stabilit la 20 % în sus sau în jos față de prețul de decontare al garanției.
Pe baza clauzei 2 a procedurii se prevede că prețul estimat al unei garanții negarabile poate fi determinat:
- întrucât prețul calculat ca urmare a prețurilor acestei garanții existente pe piața valorilor mobiliare în conformitate cu clauza 4 a procedurii;
- deoarece prețul unui titlu de valoare calculat de organizație în conformitate cu regulile prevăzute la alin. Ordinea 5-19;
- ca valoare estimată a unei garanții determinate de evaluator.
În absența informațiilor cu privire la prețurile acestor valori mobiliare existente pe piața valorilor mobiliare, organizația poate aplica cea de-a doua și / sau a treia metodă de determinare a prețului de decontare.
În acest caz, în conformitate cu clauza 12 din Procedură, în cazul în care clauza din clauza nr. 5-11 Prețul estimat al acțiunilor are o valoare negativă, se presupune că prețul de decontare corespunzător este zero.
În conformitate cu alineatul (2) al patrulea paragraf din art. 280 din Codul Fiscal RF, costurile aferente vânzării (sau altei cedări) a valorilor mobiliare sunt determinate pe baza prețului de cumpărare al valorilor mobiliare (inclusiv a costului achiziției lor), precum și a costurilor de vânzare a acestora.
Vânzarea de titluri recunoscute drept cheltuieli prețul de achiziție de titluri vândute, calculate ținând seama de metoda stabilită de contabilizare a titlurilor de contribuabil (FIFO, pentru valoarea unitară) (pag. 9 din Art. 280, Art. 329 din Codul fiscal).
Trebuie remarcat faptul că din prevederile stabilite în alin. 280 din Codul fiscal, în cazul vânzării (cumpărare) de valori mobiliare nu tranzacționate pe o piață organizată de valori mobiliare, la un preț mai mic decât minimul (peste maxim) prețul stabilit pe baza prețului de decontare a abaterii de securitate și limita prețurilor în determinarea rezultatului financiar în scopuri fiscale , minim (maxim) prețul stabilit pe baza prețului de decontare al securității și deviația maximă de preț.
Astfel, în acest caz, în cazul în care prețul real de tranzacție (1,2 milioane de ruble. Per) Acțiunea mai mare decât prețul estimat, redus cu 20%, prețul tranzacției este luată în considerare la calcularea impozitului pe venit, realizarea efectivă a prețurilor.
În caz contrar, prețul de decontare, redus cu 20%, este recunoscut ca prețul tranzacției contabilizate la calcularea impozitului pe profit.
Veniturile provenite din exploatarea de realizare a acțiunilor menționate pot fi reduse prin costurile suportate de organizație atunci când achiziționează aceste acțiuni. În același timp, trebuie remarcat faptul că în cazul în care prețul de achiziție de stoc nu depășește prețul estimat al stocului de la data achiziției de acțiuni și o creștere de 20%, în scopuri fiscale ca este necesar, prețul de achiziție al acțiunilor de mai sus pentru a recunoaște prețul de achiziție propriu-zisă, care în acest caz este de 1000 de ruble pe acțiune.
În caz contrar, la prețul de achiziție al acțiunii în scopuri fiscale, este necesar să se recunoască prețul de decontare al acțiunii, determinat la data achiziției și majorat cu 20%.
În acest caz, organizarea vânzării valorilor mobiliare (acțiunilor) poate, de asemenea, să ia în considerare costul costurilor de implementare a acestora.
În conformitate cu alin. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul TVA-ului este vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) pe teritoriul Federației Ruse. Lista tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA este stabilită la art. 149 din Codul fiscal.
Subparagraful 12, paragraful 2, art. 149 din Codul fiscal prevede că nu este supusă impozitării (scutite de impozitare) vânzarea, în special, a valorilor mobiliare.
În acest caz, ținând seama de normele paragrafelor. 1 pct. 3 linguri. 169 din Codul fiscal, organizația vânzătorului ar trebui să emită oficial o factură. Totuși, paragraful 4 al art. 169 din Codul Fiscal prevede că, pentru vânzările de valori mobiliare (cu excepția serviciilor de brokeraj și intermediar), facturile nu sunt întocmite de contribuabili.
În acest caz, în conformitate cu paragraful 4 al art. 149 din Codul Fiscal organizația este obligată să țină evidențe separate ale acestor tranzacții în scopul evidenței contabile separate a TVA-ului pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), și sub rezerva nedeductibilă (inclusiv costurile de funcționare generale), în modul prevăzut la art. 170 din Codul fiscal.
Regulile de constituire în situațiile contabile și financiare a informațiilor privind investițiile financiare ale organizației sunt definite în PBU 19/02 "Contabilitatea investițiilor financiare" (denumită în continuare PBU 19/02).
În baza paragrafului 3 al PBU 19/02, organizațiile financiare includ instrumente financiare ale altor organizații.
Eliminarea investițiilor este recunoscută în organizarea contabilă a datei încetării condițiilor unice de acceptare a acestora în scopuri contabile menționate la alineatul. 2 19/02, inclusiv atunci când acestea sunt vândute (pag. 25, 19/02).
Aceasta este, la data transferului dreptului acțiunilor organizației cumpărător recunoaște prețul punerii în aplicare a acestora în alte venituri (p. 7 PBU 9/99 „Veniturile organizației“, pag 25, 34, 19/02).
. În conformitate cu revendicarea 26 19/02 la cedarea activului primit, pentru contabilizarea ca investiții financiare, la care valoarea curentă de piață este determinată și valoarea sa este determinată pe baza evaluării determinate în următoarele moduri:
- la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare;
- costul inițial mediu;
- privind costul inițial al primei achiziții de investiții financiare (metoda FIFO).
Utilizarea uneia dintre aceste metode pentru grupul (tipul) de investiții financiare se face pe baza ipotezei unei secvențe de aplicare a politicii contabile.
În conformitate cu alin. 11 PBU 10/99 „costuri de organizare“, iar al doilea paragraf p. 25, n. 26 19/02 vânzarea de acțiuni în contabilitate se înregistrează ca cedările de investiții financiare, precum și costul inițial al acțiunilor vândute este dedusă în alte cheltuieli.
În același timp, se pot face următoarele înregistrări în evidența vânzătorului de acțiuni:
Debit 76 Credit 91, subcontul "Alte venituri"
- se ține seama de valoarea veniturilor din vânzarea de acțiuni;
Debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" Credit 58, subcontul "Unități și acțiuni"
- valoarea contabilă a acțiunilor a fost anulată.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Ovchinnikova Svetlana
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
contabilul financiar Serghei Rodyushkin
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.