Semenikhin Vitaliy Viktorovich,
Consultant-expert în probleme financiare, economice, fiscale, juridice și contabile
Pentru a ajunge la locul de repartizare, angajatul companiei poate, ca transport public și pe propria mașină, sau Codul Vamal al Federației Ruse sau Regulamentul privind particularitățile de trimitere a angajaților în călătorii de afaceri 1 nu conține restricții. În același timp, dreptul muncii îi obligă să-i ramburseze cheltuielile de călătorie 2. Compensarea pentru transportul personal este posibilă prin plata unei compensații unui angajat detașat pentru utilizarea unei mașini personale sau încheierea unui contract de închiriere pentru mașina sa. Să luăm în considerare fiecare dintre aceste opțiuni în articol.
OPȚIUNEA 1. COMPENSAREA DIRECTĂ
Legea muncii oferă angajatorului posibilitatea de a profita de proprietatea personală a angajaților, dar îl obligă să ramburseze costurile asociate utilizării acestei proprietăți.
Lucrătorii care utilizează sau cu consimțământul cunoștințelor angajatorului și în interesul său de proprietate privată, compensația este plătită pentru utilizarea de uzură (amortizare) scule, echipamente personale de transport și alte echipamente tehnice și materiale care aparțin angajatului, precum și cheltuielile rambursate asociate cu utilizarea acestora. Valoarea rambursării cheltuielilor se stabilește prin acordul părților la contractul de muncă, exprimat în scris.
În cazul în care organizația este de acord că angajatul va merge într-o călătorie de afaceri pe propria mașină, angajatorul trebuie să emită un ordin de stabilire a sumei de despăgubire pentru folosirea propriului salariat în timpul unei călătorii de afaceri.
Fiți atenți! Potrivit Ministerului de Finanțe, în cuantumul compensației plătite angajatului, ar trebui să ia în recuperarea costurilor cont de masina de operare utilizat (valoarea de amortizare, costul de combustibil și lubrifianți, întreținere și reparații) 4. În ciuda relativ „avansat“ vârsta scrisorii, arată practica , că finanțatorii nu și-au schimbat mintea cu privire la structura plății compensațiilor.
Cum se explica specialistii departamentului financiar pentru a primi compensații, lucrătorul trebuie să prezinte la departamentul de contabilitate al companiei o copie a pașaportului tehnic al unei mașini personale, certificată în mod corespunzător, compensația poate fi, de asemenea, plătite angajaților care utilizează mașinile personale pentru călătorii oficiale de către proprietar masina proxy 5.
Dar, la urma urmei, este vorba despre o călătorie de afaceri, care este înțeleasă ca o călătorie a angajatului, la dispoziția angajatorului, pentru o anumită perioadă de timp, pentru a efectua o misiune oficială în afara locului de muncă permanentă. În acest caz, este posibil să se confirme caracterul de producție al utilizării mașinii într-un mod diferit - la urma urmei, orice călătorie de afaceri a angajatului firmei necesită o confirmare documentară corespunzătoare.
Astfel, compoziția circulației documentelor "de călătorie" include următoarele forme 6.
- sarcina de serviciu pe formularul № Т-10а;
- comandă (comandă) pe direcția angajatului într-o călătorie de afaceri pe formularele nr. T-9 sau nr. T-9a;
- permis de călătorie sub formularul nr. T-10.
Scopul deplasării angajaților definește șeful organizației de trimitere și indică faptul că, în executarea unei misiuni, și care susține 7. Din perioada de detașare, calea de circulație și intensitatea muncii în deplasare angajatului auto și organizația determină valoarea compensației, care ia în considerare toate costurile deja asociate cu întreținerea mașinilor în călătorie.
Această opțiune pentru rambursarea cheltuielilor de călătorie ale unui angajat detașat are propriile sale particularități în ceea ce privește impozitarea.
În conformitate cu regulile din capitolul 25 din costurile impozabile ale societății pot face justificate și documentate contribuabilul asociat cu obținerea de cheltuieli de venituri 8. În conformitate cu această condiție, cheltuielile de plată auto ale Organizației are dreptul să ia în considerare în scopuri fiscale, în conformitate cu punctul 11 din paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal, care clasifică aceste costuri în compoziția altor cheltuieli ale contribuabilului legate de producție și vânzare.
Aceste rate de plată pentru compensare sunt stabilite pentru o lună, prin urmare, dacă perioada de călătorie este mai mică de o lună, suma va trebui redusă 9.
Reducerea bazei de impozitare cu valoarea cheltuielilor reale (de exemplu, achiziționarea de combustibil, ulei și așa mai departe. D.), inclusiv confirmate de documente, organizația nu va fi în măsură, ca o compensație, organizația a fost de acord cu salariatul, suma a fost deja luată în considerare. Este clar că valoarea compensației, contractul de muncă convenit de părți, va fi semnificativ mai mare decât valoarea impozabilă a compensației, deoarece dimensiunile acestea din urmă sunt ridicol de mici! Cu toate acestea, sumele normative de mai sus ale compensației plătite organizației vor trebui să fie luate în considerare ca parte a cheltuielilor care nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare.
Reamintim că, alineatul 3 al articolului 217 din Codul fiscal scutește de la impozitare a impozitului pe venitul personal toate tipurile stabilite de legislația în vigoare RF, acte legislative ale subiecților Federației Ruse, deciziile organismelor reprezentative de auto-compensare locală (în limitele stabilite în conformitate cu legislația din Rusia), inclusiv legate de îndeplinirea sarcinilor angajatului. Potrivit finantatori, valoarea compensației plătite angajatului pentru utilizarea unui vehicul personal în scopuri comerciale nu sunt supuse impozitului pe venit personal numai în cadrul normelor stabilite de numărul Decretul 92, prin care suma de mai sus standard de compensare ar trebui să fie impozitate în conformitate cu procedura generală 11.
Practica judiciară a confirmat în mod repetat corectitudinea acestei poziții
În prezent, el a lansat o serie de scrisori în care Ministerul Finanțelor alăturat acestui punct de vedere, menționând că scutirea de impozit, în conformitate cu alineatul 3 al articolului 217 din Codul fiscal este valoarea plăților compensatorii, inclusiv rambursarea cheltuielilor în legătură cu utilizarea proprietății personale a angajatului la interesele angajatorului în conformitate cu acordul părților la contractul de muncă. Acest lucru ar trebui să aibă un document care să confirme calitatea de membru folosit proprietatea contribuabilului, precum și calcularea compensației și a documentelor care confirmă utilizarea efectivă a proprietății în beneficiul angajatorului, costurile de punere în aplicare pentru aceste scopuri, precum și confirmarea sumei produse în această privință costă 13.
OPȚIUNEA 2. INCHIRIEREA
Reprezentanții Ministerului Finanțelor din Rusia sunt de acord că una dintre opțiunile de utilizare a unei mașini personale în scopuri comerciale poate fi un contract de închiriere de mașini de către un angajat al unui angajat.
Plecând de la această afirmație la o astfel de înregistrare a relației cu angajatul, finanțatorii nu ar trebui să fie. Dar nu uitați că o astfel de tranzacție poate fi încheiat între persoane afiliate 17 și, astfel, să fie supuse controlului asupra prețului tranzacției în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal (control fiscal asupra nivelului prețurilor „piață“).
În conformitate cu articolul 606 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de închiriere, locatorul (angajatul) se angajează să furnizeze autovehiculului (pentru locatar) o taxă pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară.
Întrucât în acest caz locatarul este o entitate juridică. atunci indiferent de termenul de închiriere se încheie în scris 18. În practică, pot fi utilizate două tipuri de contracte de închiriere auto:
1) un contract de închiriere cu echipajul;
2) un contract de închiriere fără echipaj.
Prima opțiune presupune că, în afară de furnizarea de mașini de închiriat, angajatul oferă servicii de gestionare și de întreținere 19. Și trebuie să asigure funcționarea normală și sigură a vehiculului. Deoarece contractul de închiriere cu echipaj conține de fapt 2 tipuri de acorduri - contractul de închiriere și un contract de servicii, remunerația plătită angajatului, ar trebui să fie împărțită în 2 părți: chiria reală și o taxă pentru furnizarea de servicii de gestionare a vehiculului.
Răspunderea pentru daunele cauzate terților este, de asemenea, suportată de organizație.
Plățile de închiriere sunt incluse în alte cheltuieli ale societății legate de producție și vânzări. 20. Desigur, cu condiția ca aceste costuri să îndeplinească toate criteriile prevăzute la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal. În acest caz, acestea sunt recunoscute ca organizații în contabilitatea fiscală, în conformitate cu normele stabilite la articolul 272 alineatul (7) paragraful 3 din Codul fiscal.
Plata chiriei la un individ (angajat), organizația are pe întreaga sumă (inclusiv sumele de remunerare pentru servicii la conducere) să rețină impozitul pe venitul personal. deoarece veniturile primite de angajat din contractul de închiriere a proprietății, sub rezerva PIT 21. Menținere calculat la 13% din valoarea taxei o firmă plătește venitul impozabil angajat, trebuie să fie direct în plata chiriei.
Costurile de organizare produs prin contractul de închiriere vehicul cu o persoană fizică, inclusiv achiziționarea de combustibil (combustibil) pentru operarea vehiculului, bazată pe traiectoria vehiculului real (în funcție de consumul de combustibil real (combustibil) în scopuri industriale, precum și costul de achiziție sale ), precum și pentru achiziționarea de piese de schimb, pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, cu condiția ca acestea să îndeplinească criteriile prevăzute la alineatul 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse 25.
Astfel, atunci când oricare dintre următoarele metode de plata de compensare a cheltuielilor pentru utilizarea atunci când călătoresc într-o călătorie de afaceri un vehicul personal documentele necesare care confirmă atribuirea (ordine, certificat de și așa mai departe. D.) Pentru a justifica plățile către angajat asociat cu utilizarea unui vehicul personal pentru a călători la locul de afaceri și înapoi.
Compensarea directă pentru utilizarea autoturismelor personale în scopuri de impozit pe profit poate fi contabilizată numai în limitele normelor. În cazul înregistrării pentru perioada de călătorie a contractului de închiriere a vehiculului angajatului pentru recunoașterea cheltuielilor în scopul impozitării profiturilor, nu vor fi suficiente decât cecurile pentru benzină. Pentru a confirma kilometrajul mașinii în timpul călătoriei de afaceri, aveți nevoie de o foaie de parcurs.