Dividendele fac parte din profiturile unei societăți pe acțiuni sau al unei alte entități economice distribuite între acționari, participanți în funcție de numărul și tipul de acțiuni, de acțiunile deținute de aceștia.
Baza fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor
. În conformitate cu alineatul 3 al articolului 275 din Codul fiscal, în cazul în care organică din Rusia - agentul de impozit plătește dividende către o persoană care nu este rezident al Federației Ruse, baza fiscală a contribuabilului - receptor de dividende, pentru fiecare astfel de plată este determinată ca suma dividendelor plătite, și se aplică o rată de 15% în în conformitate cu clauza 3 din articolul 224 din Codul fiscal.
Pentru persoanele fizice - rezidenți care obțin venituri sub formă de dividende de la organizațiile ruse, baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal este determinat prin luarea în considerare paragraful 2 al articolului 275 din Codul fiscal, în cazul în care organizația însăși primește dividende .. În acest caz, plata dividendelor către organizația - agentul de impozitare este deținut pe impozitul pe venit, și apoi organizația în sine plătește un dividend, iar în cazul în care nu depășesc mărimea dividendelor, în timp ce impozitul pe venitul personal atunci când plătit o persoană nu va fi reținută.
Odată cu plata dividendelor provizorii pentru trimestrul, șase luni, nouă luni, această situație se poate dezvolta: în funcție de rezultatele anului, organizația nu are un profit net după impozitare. În acest caz, plățile intermediare nu pot fi considerate dividende pe baza rezultatelor acestei perioade fiscale. Apoi, veniturile acționarilor - persoane fizice sunt recunoscute ca venituri supuse impozitului pe venitul personal la o rată de 13% (paragraful 1 al articolului 224 din Codul Fiscal).
Plata dividendelor datorate rezultatului reportat din anii anteriori
În practică, există adesea o situație în care organizația nu distribuie profitul până la sfârșitul anului, ci doar o stochează pe contul 84 "Venituri restante (pierderi neacoperite)". Și, de regulă, conducerea are impresia că câștigurile reținute sunt bani în numerar care pot fi alocați în orice moment pentru orice scop. De exemplu, plătiți dividende, prime pentru angajați, plătiți pentru activități culturale și de divertisment etc.
Poziția Ministerului de Finanțe pe această temă este după cum urmează. Pentru organizațiile acționarilor, primirea acestor fonduri ar trebui considerată ca venituri sub formă de bunuri primite gratuit, supuse includerii în venituri în temeiul clauzei 8 din articolul 250 din Codul fiscal și impozitate la o rată de 24% în loc de 9%. Pentru persoanele fizice - acționari, respectiv impozitul pe venitul personal cu aceste plăți este reținut la o rată de 13%.
Poziția instanțelor de arbitraj este exact poziția opusă a Finanțelor: plăți către acționari din rezultatul reportat din anii anteriori corespund motivele dividendelor prevăzute la articolul 43 din Codul fiscal, aceasta înseamnă că impozitul pe venitul personal de la o astfel de plată se calculează pe baza ratei stabilite în ceea ce privește veniturile din participare la capital în activitățile organizațiilor primite în forma de dividende.
Plata dividendelor în natură
Dreptul civil permite plata dividendelor în numerar și în natură. Sub formă de dividende, este posibilă transferarea altei proprietăți, dacă este prevăzută în cartă (articolul 42 din Legea 208-FZ). Forma de plată nemonetară trebuie în mod necesar să fie prevăzută de statutul societății.
În cazul în care nu se prevede posibilitatea de a plăti dividende pe un anumit tip de proprietate, este imposibil să se plătească dividende pentru acest tip de proprietate. Dacă se ia o decizie de a transfera alte proprietăți în loc de bani ca dividende, devine necesar să se evalueze. Cu toate acestea, normele pentru o astfel de evaluare nu sunt stabilite de normele speciale ale legislației ruse.
Evaluarea bunurilor transferate ca dividende trebuie să corespundă valorii de piață, luând în considerare articolul 40 din Codul fiscal. Impozitul pe valoarea dividendelor plătite nu este reținut decât după plata efectivă a venitului către acționar (participant), nu mai devreme. Data primirii efective a venitului în natură se stabilește ca fiind ziua transferului. Această dată trebuie confirmată de documentul relevant, care a formalizat transferul proprietății.
Atunci când dividendele sunt plătite din participația la capitalul social în activitățile altor organizații în numerar, data primirii venitului este data primirii fondurilor în contul de decontare (articolul 271 alineatul (2) al doilea paragraf din Codul Fiscal).
Plata dividendelor provizorii, în timp ce nu există profit la sfârșitul anului
În acest caz, veniturile acționarilor-organizații ar trebui să fie incluse în compoziția veniturilor neoperative care formează baza fiscală pentru impozitul pe venit (Clauza 8, articolul 250 din Codul Fiscal). Aceste plăți nu sunt dividende - această opinie este împărtășită de specialiști în domeniul fiscal și de finanțatori.
Organizațiilor nu li se interzice dreptul de a plăti dividende pentru trimestrul, jumătatea anului, nouă luni ale anului fiscal. Dividendele de plătit pe baza rezultatelor trimestrului, șase luni și nouă luni ale exercițiului financiar sunt reglementate de procedura de determinare a bazei de impozitare pentru veniturile sub formă de dividende, în conformitate cu articolul 275 din Codul fiscal.
Dar, conform alin. 1 al articolului 43 din Codul fiscal al dividendelor sunt recunoscute veniturile încasate de către un acționar (asociat) din organizație în repartizarea profitului rămas după impozitare (inclusiv sub formă de dobânzi pentru acțiunile preferențiale) deținute de acționari (participanți) acțiuni (acțiuni) proporțional cu acțiuni ale acționarilor (participanților) în capitalul social (partajat) al acestei organizații.
Astfel, dacă la sfârșitul perioadei fiscale, în conformitate cu situațiile financiare ale contribuabilului au format o pierdere, nu există nici un profit rămas după impunerea impozitului pe venit, dividendele plătite în contul de profit net interimar pentru trimestru, de șase luni sau de nouă luni înainte de încheierea perioadei fiscale nu, pot fi considerate pentru impozitul pe profit ca dividende pe baza rezultatelor acestei perioade fiscale. În acest caz, veniturile organizațiilor acționarilor ar trebui să fie incluse în veniturile nefuncționare, care formează baza de impozitare pentru impozitul pe venit (p. 8 al articolului 250 din Codul fiscal), pentru persoanele fizice aceste plăți sunt recunoscute ca venit rata impozitului pe venitul personal impozabil de 13% (p. 1 articol 224 TC).
Plata dividendelor fondatorului - antreprenor individual
Fondatorul organizației este înregistrat ca un antreprenor individual și aplică "impozit simplificat" la obiectul de impozitare "venit". Dacă această persoană este un rezident fiscal, rata impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata dividendelor va fi egală cu 9%, iar în cazul USNO - 6%.
Orice organizație este obligată să acționeze în calitate de agent fiscal și să rețină impozitul pe venitul personal la o rată de 9%, în conformitate cu articolul 226 din Codul fiscal. În opinia Ministerului Finanțelor, veniturile obținute din participarea la acțiuni ale organizațiilor, primite sub formă de dividende, nu se referă la veniturile obținute de o persoană fizică din desfășurarea activităților antreprenoriale în cadrul unui sistem simplificat de impozitare.
Vezi mai jos: "Dividende pentru fondatori - persoane fizice: partea 3".