Atunci când vinde o proprietate care a fost luată atunci când cumpără din cauza costurilor, care include valoarea TVA-ului de intrare, o procedură specială pentru calcularea bazei de impozitare. Baza de impozitare în acest caz, este definit ca diferența dintre prețul de proprietate realizat (taxa inclusiv) și prețul său de cumpărare (cu reevaluarea valorii reziduale în cazul în care a vândut mijloace primare) (pag. 3, v. 154 RF).
Această procedură se aplică în special vânzării:
- bunuri achiziționate pentru operațiuni scutite de impozitare (articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- bunurile achiziționate pentru producerea și / sau vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) a căror transfer nu este recunoscut ca obiect al impozitării [articolul 146 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse];
- alte bunuri care sunt contabilizate luând în considerare TVA-ul aferent intrărilor.
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
TVA privind vânzarea acestor bunuri se calculează după cum urmează.
Dacă proprietatea vândută este supusă TVA la o rată de 18%, utilizați formula:
TVA = prețul de vânzare - valoarea achiziționată (amortizată) a imobilului × 18/118
Dacă proprietatea realizabilă este supusă TVA la o rată de 10%, utilizați formula:
TVA = prețul de vânzare - valoarea achiziționată (amortizată) a proprietății × 10/110
Această procedură este stabilită de articolul 154 alineatul (3) și de articolul 164 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de determinare a bazei de impozitare a TVA pentru vânzarea de bunuri, care a fost înregistrat la un cost care ia în considerare impozitul pe intrare
Valoarea reziduală a echipamentului la momentul vânzării era de 188.800 de ruble.
La vânzarea echipamentului, contabilul a plătit TVA în valoare de:
(200 600 ruble - 188 800 ruble) × 18/118 = 1800 ruble.
În cazul în care proprietatea este achiziționat de la o organizație care nu este plătitor de TVA, la stabilirea bazei de impozitare a prevederilor paragrafului 3 al articolului 154 din Codul fiscal nu se aplică. Aceasta este, în cazul în care vânzătorul de proprietate a fost organizarea, folosind regimuri fiscale speciale sau prin scutirea de TVA în temeiul articolului 145 din Codul fiscal, revânzarea TVA de proprietate trebuie să fie evaluate din valoarea totală (Sec. 1, art. 154 din Codul fiscal). Acest lucru se explică prin faptul că TVA nu a fost inclusă în valoarea proprietății achiziționate.
Situația: care este valoarea valorii reziduale - potrivit datelor fiscale sau contabile - care trebuie utilizată pentru calcularea TVA-ului pentru vânzarea de bunuri, care este înregistrată la un cost care ia în considerare impozitul pe intrare?
Pentru calcul, utilizați valoarea reziduală a proprietății conform datelor contabile.
Un exemplu de calculare a TVA-ului pentru vânzarea de bunuri, care este înregistrat la un cost în raport cu impozitul pe intrare. Valoarea reziduală a proprietății în conformitate cu evidența contabilă și fiscală nu se potrivește
CJSC "Alpha", angajată în vânzarea de produse de artizanat de artă populară cu merit artistic recunoscut, are dreptul la scutirea de TVA (sub-clauza 6 din clauza 3 din articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru a ajusta amortizarea acumulată în contabilitate, contabilul Alfa a calculat coeficientul de reevaluare:
220.000 de ruble. 200 000 ruble. = 1.1.
Valoarea amortizării (conform înregistrărilor contabile) a echipamentelor reevaluate a fost:
40 000 freca. × 1,1 = 44000 de ruble.
În planul de lucru al conturilor "Alpha" (aprobat ca o anexă la politica contabilă) la contul 83 "Capital suplimentar" pentru rezultatele subcontului contabil de reevaluare "Reevaluarea activelor fixe" este furnizat.
Contabilul Alfa a efectuat următoarele intrări în cont:
Debit 01 Credit 83 subcontul "Reevaluarea activelor fixe"
- 20 000 de ruble. (220.000 de ruble - 200.000 de ruble) - majorarea capitalului suplimentar pentru valoarea reevaluării echipamentelor;
Debit 83 Subcontul "Reevaluarea activelor fixe" Credit 02
- 4000 de ruble. (44.000 de ruble - 40.000 de ruble) - capitalul suplimentar a fost redus cu valoarea amortizării suplimentare a echipamentului.
În contabilitatea fiscală, rezultatele reevaluării nu sunt luate în considerare (clauza 1, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Amortizarea pe echipamente transferate pentru conservare timp de mai mult de trei luni, nu se plătesc nici un contabil sau contabil fiscală (p. 3 al art. 256 din Codul fiscal, art. 23 AR 6/01).
Echipamentul a fost cumpărat de Hermes Trading Company LLC. În acest moment (inclusiv luna de vânzare), valoarea reziduală a echipamentului a fost:
- în contabilitate - 176 000 de ruble. (220.000 ruble - 44.000 de ruble);
- în contul fiscal - 160 000 de ruble. (200 000 ruble - 40 000 ruble).
Vânzarea de echipamente este supusă TVA la o rată de 18% (articolul 164 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Valoarea TVA datorată la buget pentru această tranzacție, contabilul calculat astfel (folosind date contabile):
(190 000 ruble - 176 000 ruble) × 18/118 = 2136 ruble.
Contabilul Alfa a efectuat următoarele intrări în cont:
Debit 76 Credit 91-1
- 190 000 de ruble. - reflectă veniturile din vânzarea activului fix, precum și datoria cumpărătorului;
Debit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe" Credit 01
- 220 000 ruble. - costul de înlocuire al echipamentului este anulat;
Debit 02 Credit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"
- 44 000 de ruble. - amortizarea acumulată a fost anulată;
Debit 91-2 Credit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"
- 176 000 ruble. - valoarea reziduală a echipamentului a fost anulată;
Debit 91-2 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 2136 de ruble. - TVA-ul plătit către buget;
Debit 51 Credit 76
- 190 000 de ruble. - a primit bani de la cumpărător.
Situație: este necesar să se plătească TVA-ul pentru vânzarea de bunuri care este înregistrat la un cost având în vedere impozitul pe intrare, în cazul în care valoarea de cumpărare a imobilului depășește prețul de vânzare?
Răspuns: Nu, nu este necesar.
Situație: este necesar să se perceapă TVA din diferența între prețuri atunci când se vinde un activ fix care este utilizat simultan în operațiuni impozabile și neimpozabile? Costul inițial include o parte din TVA-ul "de intrare" plătit furnizorului
În această situație, se calculează TVA prin aplicarea prevederilor paragrafului 3 al articolului 154 din Codul fiscal (de ex. E. cu diferența dintre prețul de piață al imobilului vândut și prețul de achiziție (valoarea reziduală, luând în considerare reevaluările)).
Exemplu de taxare a TVA cu diferența între prețuri. Organizația implementează activul fix, care a fost utilizat în activitățile percepute și nu este supus TVA
Plecând de la proporția primită, suma TVA aferentă activului principal, pe care Alfa are dreptul să o accepte pentru deducere, a fost de 36.000 de ruble. Suma TVA care trebuie inclusă în valoarea activului fix este de 18.000 de ruble.
Vânzarea activului fix este supusă TVA la o rată de 18 procente. Atunci când se calculează TVA din diferența între prețuri, rata calculată este de 18/118.
Valoarea TVA-ului acumulată la vânzare și prezentată cumpărătorului este:
(318.600 ruble - 251.750 ruble) × 18/118 = 10.197 ruble.
Debit 76 Credit 91-1
- 318.600 ruble. - se reflectă venitul din vânzarea activului fix;
Debit 91-2 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 10 197 ruble. - TVA-ul acumulat la vânzarea activului fix (cu diferența între prețuri);
Debit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe" Credit 01
- 318 000 de ruble. - valoarea inițială a activului fix a fost anulată;
Debit 02 Credit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"
- 66 250 de ruble. - amortizarea acumulată a fost anulată;
Debit 91-2 Credit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"
- 251 750 rub. - valoarea reziduală a activului fix a fost anulată.
Atunci când obiectul a fost vândut, contabilul a expus factura cumpărătorului cu diferență între prețuri.
Situație: este necesar să se expună cumpărătorului o factură pentru vânzarea de bunuri, care este înregistrată cu costuri din perspectiva TVA-ului în amonte, în cazul în care valoarea de cumpărare a imobilului depășește prețul vânzării sale?
În cazul în care valoarea de achiziție a bunului depășește prețul vânzării sale, baza fiscală calculată în conformitate cu articolul 154 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse este egală cu zero. Cu toate acestea, obligația de a emite facturi pentru tranzacțiile care sunt recunoscute ca obiect de impozitare este extinsă la toți contribuabilii (clauza 4 din articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în coloana 8 "Suma impozitului" din factură, trebuie să indicați valoarea TVA egală cu zero.
Exemplu de calcul al TVA-ului pentru vânzarea de bunuri, care a fost înregistrat la un cost în vederea impozitului pe intrare. Valoarea de achiziție a proprietății depășește prețul vânzării sale
CJSC "Alpha", angajată în vânzarea de produse de artizanat de artă populară cu merit artistic recunoscut, are dreptul la scutire de TVA (articolul 6, subsecțiunea 3 din articolul 149 din Codul Fiscal).
Pentru livrarea produselor finite de la departamentul de producție la depozit, Alfa a achiziționat o mașină GAZ-3302.
Costul inițial al mașinii și în conformitate cu contabilitatea, și în conformitate cu contabilitatea fiscală s-au ridicat la 350 000 de ruble. Autovehiculul a fost utilizat în activitatea principală a organizației - vânzarea de produse de artizanat de artă populară cu un merit artistic recunoscut. Prin urmare, TVA-ul plătit furnizorului a fost înregistrat în costul inițial al mașinii. Reevaluarea masinii nu a fost efectuata.
Până în acest moment (inclusiv luna de vânzare), amortizarea acumulată în mașină și în contabilitate și contabilitate fiscală se ridica la 162.000 de ruble. Astfel, valoarea reziduală a mașinii la momentul vânzării era de 188.000 de ruble. (350.000 de ruble - 162.000 de ruble).
Atunci când vinde o proprietate, care a reprezentat pentru costul de a lua în considerare TVA-ul de intrare, baza de impozitare se determină ca diferență între prețul de proprietate vândute (inclusiv fiscale) și prețul de achiziție (valoarea reziduală, luând în considerare reevaluările, în cazul în care activele imobilizate sunt vândute) (pag. 3 din art. 154 Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, din moment ce prețul de vânzare al masinii sa dovedit a fi mai mică decât valoarea reziduală la momentul vânzării, baza de impozitare pentru această tranzacție se presupune a fi zero. În consecință, valoarea TVA datorată bugetului este zero.
Contabilul Alfa a efectuat următoarele intrări în cont:
Debit 76 Credit 91-1
- 150 000 de ruble. - reflectă veniturile din vânzarea activului fix, precum și datoria cumpărătorului;
Debit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe" Credit 01
- 350 000 de ruble. - costul inițial al mașinii este anulat;
Debit 02 Credit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"
- 162 000 de ruble. - amortizarea acumulată a fost anulată;
Debit 91-2 Credit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"
- 188 000 de ruble. - valoarea reziduală a mașinii este anulată;
Debit 51 Credit 76
- 150 000 de ruble. - a primit bani de la cumpărător;
Debit 99 Credit 91-9
- 38 000 de ruble. (188 000 ruble - 150 000 ruble) - reflectă pierderea din vânzarea automobilului (în funcție de rezultatele lunii raportoare).
TVA pentru a plăti contabilului bugetar, "Alpha" nu este taxat.