Fiecare țară caută să impoziteze nu numai veniturile rezidenților săi, ci și veniturile nerezidenților pe care le primesc din tranzacțiile internaționale care afectează economia țării respective.
În sistemul de impozitare internațională au fost distribuite două modalități de plată a impozitelor: plata impozitelor direct de contribuabil și plata impozitului de către agentul fiscal. A doua metodă de plată a taxei se aplică în cazul unui impact economic pozitiv din consolidarea obligațiilor de a plăti impozite și de stabilire a acestora pe o singură persoană - un agent fiscal atunci când plătitor de impozit pe cont propriu contribuabil direct este dificil sau chiar imposibil, precum și în alte cazuri.
reglementarea fiscală a capitalului străin în sistemul de țară ar trebui să fie construite în așa fel încât persoana căreia obligația de a efectua plata taxei în buget, acesta a fost controlat de către autoritățile fiscale ale țării care impun taxa.
Legislația rusă prevede, de asemenea, plata impozitului atât de contribuabilul însuși, cât și de sursa plății venitului. În virtutea art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse (FR), persoanele care sunt responsabile pentru a calcula, reține de contribuabil și să transfere la bugetul sistemului fiscal Federația Rusă, un agent fiscal.
Principala obligație a agentului fiscal în cazul unui obiect de impozitare este calculul corect, în timp util, reținerea și transferul impozitelor pertinente. Circumstanțele care impun îndeplinirea atribuțiilor unui agent fiscal sunt destul de numeroase. În acest articol vom examina procedura de îndeplinire a îndatoririlor unui agent fiscal al unei organizații străine în ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată (TVA).
Agenții fiscali ai organizațiilor străine sunt, de cele mai multe ori, organizații ruse și antreprenori individuali (în continuare - organizații rusești).
Dar, în anumite cazuri ale Codului Fiscal al Federației Ruse, pe care o vom lua în considerare mai jos, agenții fiscali pot fi reprezentați și de organizații străine care se ocupă de contabilitatea fiscală în Federația Rusă. Aceste organizații străine în scopuri fiscale dobândesc statutul de organizație rusă pentru TVA sau impozitul pe profit. Aceștia îndeplinesc independent sarcinile unui contribuabil și, în același timp, atribuțiile unui agent fiscal în raport cu organizațiile străine care nu au statutul de organizație rusă.
contribuabilii
Pentru relațiile juridice cu participare străină este extrem de important să se determine momentul în care aceste relații intră sub jurisdicția Rusiei. Obiectul impozitării. în conformitate cu alin. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
Datorită specificului acestei taxe, locația participanților la tranzacție este de importanță secundară: plătitorul de TVA, în anumite circumstanțe, poate fi atât organizații ruse, cât și organizații străine.
Toate organizațiile străine în scopuri de TVA sunt împărțite în două grupe:
1) organizații străine care se ocupă de contabilitatea fiscală;
2) organizații străine care nu se ocupă de contabilitatea fiscală.
Organizațiile străine care aparțin primului grup calculează și plătesc TVA în regimul general prevăzut pentru organizațiile rusești. Astfel de organizații dobândesc statutul unei organizații rusești în scopuri de TVA.
Organizațiile străine aparținând celui de-al doilea grup fac obiectul unei proceduri speciale de impunere a TVA. Sumele de TVA pentru acești contribuabili sunt calculați, reținuți și transferați către buget de către agenții fiscali.
Locul de vânzare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor
Cheia pentru impozitarea TVA este locul unde se vând bunurile sau serviciile. În consecință, obligațiile fiscale pentru TVA provin din organizațiile străine care vând bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
Locul de vânzare a mărfurilor este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse în prezența uneia sau mai multora dintre următoarele situații (articolul 147 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- mărfurile se află pe teritoriul Federației Ruse și nu sunt expediate sau transportate;
- Bunurile la momentul începerii expedierii sau transportului se află pe teritoriul Federației Ruse.
Problema determinării locului de realizare a lucrărilor (serviciilor) este ambiguă, ceea ce prezintă o dificultate deosebită pentru contribuabili. Tipurile muncii efectuate și serviciile furnizate sunt foarte diverse în domeniile de activitate, locul de implementare și specificul impozitării. Codul fiscal al RF a introdus o serie de criterii pentru determinarea locului de execuție a lucrărilor (serviciilor), în funcție de domeniul de activitate al contribuabililor pentru a impune TVA (articolul 148 din Codul Fiscal). Normele de determinare a locului de vânzare în scopuri de TVA variază în funcție de natura serviciilor în sine (tabelul 1).
Lucrări (servicii) conexe
cu proprietăți imobiliare (cu excepția
aeronave, nave și nave
navigarea internă, precum și
obiecte spațiale), și anume:
construcția, instalarea,
construcție și montaj, reparații
și lucrările de restaurare,
precum și lucrul la grădinărit,
servicii de închiriere
Lucrări (servicii), direct
legate de bunurile mobile
și navele de mai sus,
și anume: instalarea, asamblarea,
procesare, prelucrare, reparare
și întreținere
Normele de stabilire a locului de vânzare a serviciilor de TVA
Calcularea și plata impozitului
În loc de închisoare.
Inovația cea mai eficientă în politica și practica financiară, ultima treime a secolului trecut a devenit TVA pe scară largă (Taxa pe valoare adăugată (TVA) (Eng.)), Care a fost inventat de un finanțator francez M. Laura. TVA este un impozit indirect în mai multe etape, perceput în toate etapele producției și vânzării de bunuri (lucrări, servicii).
Unul dintre principiile principale ale TVA-ului, implementat în majoritatea țărilor, este neutralitatea acestui impozit, adică că nu introduce distorsiuni în structura motivațiilor economice ale entităților economice. Acest principiu înseamnă că taxa ar trebui să fie percepută asupra valorii adăugate create și că nu ar trebui să existe nicio discontinuitate temporară în calcularea și rambursarea acestei taxe. Acesta a fost cel mai important motiv pentru introducerea TVA în practica fiscală a multor țări din lume în schimbul impozitelor ne-negociabile.
Transferul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate, prestarea serviciilor pe bază de plată și neplătită - acestea sunt circumstanțele care sunt considerate obiect al impozitării. Faptul că organizația este înregistrată nu afectează obiectul impozitării, prin urmare nu poate modifica obligația fiscală.
Cu toate acestea, potrivit lui Ch. 21 din Codul Fiscal, problema înregistrării este un factor grav care afectează definirea bazei impozabile în prezența aceluiași obiect de impozitare (articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această problemă are o importanță deosebită pentru obținerea dreptului de deducere a impozitelor, prevăzut în Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, privind impozitul plătit pentru bunurile, lucrările, serviciile achiziționate sau plătite în momentul importului mărfurilor pe teritoriul vamal (clauza 4, articolul 171 din Codul Fiscal).
Sumele indicate de impozit sunt supuse deducerii sau rambursării către un contribuabil - un străin, dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
1) taxa trebuie plătită efectiv de contribuabil la importul de bunuri sau reținută și plătită de agentul fiscal;
2) sunt supuse unei deduceri sau a rambursa valoarea taxei numai în măsura în care mărfurile importate sau mărfurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii) a vândut reținut impozit la agentul fiscal;
3) contribuabilul - persoana străină este înregistrată la autoritățile fiscale ale Federației Ruse.
În opinia noastră, prevederile din Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse și conceptul de legiuitor reflectat în acesta contravine principiilor stabilite la paragrafele 1 - 3 ale art. 3 din Codul fiscal, și necesită ajustare.
În special, este necesar să se prevadă o procedură declarativă de rambursare a TVA plătită organizațiilor străine care nu sunt impozitate în Federația Rusă și care sunt plătitoare de TVA în țara lor. În acest caz, este necesar să se stabilească cerințele pentru pachetul de documente și ordinea depunerii acestora; cuantumul minim al impozitului care trebuie rambursat; perioada de aplicare a aplicației etc. Introducerea unor astfel de măsuri va contribui la protejarea concurenței și la crearea unor condiții egale pentru organizațiile locale și străine.
În practica internațională, unele țări oferă posibilitatea rambursării sumelor de TVA plătite persoanelor fizice străine care nu au o reprezentanță și nu desfășoară activități economice pe teritoriul lor. În țările europene, baza legală pentru restituirea TVA-ului este a 13-a directivă a Consiliului Comunităților Europene din 17 noiembrie 1986 N 86/560 / CEE.
Dorința legiuitorului rus de a extinde cota impozitelor indirecte în bugetul RF sub formă de TVA este destul de ușor de înțeles. Dar, în același timp, atragerea capitalului străin în economia Rusiei nu are o importanță prea mică pentru completarea veniturilor bugetare. Prin urmare, este necesar să se țină seama atât de interesele bugetului, cât și de interesele investitorilor străini. Acest articol abordează numai anumite aspecte ale datoriilor fiscale de TVA atunci când încheie tranzacții cu organizații străine. Cu toate acestea, interesul public în completare a bugetului se poate realiza o îmbunătățire a legislației privind impozitarea veniturilor companiilor străine din surse din Federația Rusă prin revizuirea listei venitului entităților străine impozabile în Federația Rusă.