Procesul de dezvoltare a Rusiei post-sovietice este marcat de formarea unui sistem bancar de tip bancar și de dezvoltarea dinamică a cadrului de reglementare pentru reglementarea bancară. Aceste fenomene se datorează creșterii calitative a importanței băncilor în dezvoltarea economiei țării. Băncile, fiind o legătură esențială în economia de piață, efectuează operațiuni de intermediere financiară între entități economice, oferă resurse financiare necesare pentru dezvoltarea producției, facilitează optimizarea plasării fondurilor. Un rol important jucat de bănci în impozitarea statului.
Specificitatea menținerii băncilor juridice fiscale reflectă în faptul că ei sunt capabili să acționeze în relațiile fiscale nu numai în calitate de contribuabili sau agenți fiscale, dar, de asemenea, ca subiecți, pentru a accepta și a plăților fiscale de credit, care este, în calitate de intermediar între contribuabil și bugetul. Această versatilitate permite legală băncii de a vorbi despre utilizarea termeni teologici, „trinitate“ a statutului juridic al băncii în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele. O caracteristică fundamentală a acestui statut este că drepturile, obligațiile și responsabilitățile băncilor sunt furnizate nu numai taxa, ci și dreptul civil.
Baza primară pentru apariția obligațiilor de drept public al băncii, prevăzută de legislația în materie de impozite și taxe, este un contract de drept civil al contului bancar. AY Kurbatov remarcat faptul că motivele de aplicare a obligației fiscale a băncilor pentru întârzierea plăților la buget și fondurile extrabugetare depinde dacă acțiunile băncii legale sau ilegale în ceea ce privește dreptul civil. [2]
Potrivit art. 849 a băncii Codul civil este obligat în temeiul eliberării sau prin transfer din contul fondurilor clientului cel târziu în ziua următoare datei de primire a documentului de plată bancare relevante, cu excepția cazului în alți termeni sunt prevăzute de lege, emise în conformitate cu normele bancare sau acordul de cont bancar. Astfel, baza de origine a obligațiilor publice și juridice ale băncii de a transfera fonduri la bugetul ordinului clientului le este dat în virtutea băncii încheiat cu un contract civil. În momentul în care Banca a declarat în mod public obligații legale (punctul de începere a perioadei) este momentul admiterii la banca documentului respectiv de plată de la client. Aceste reguli prevăzute de legea civilă sunt duplicate în Codul Fiscal al Federației Ruse [3], în conformitate cu art. 69 este o instrucțiune de a vira impozit executat de către bancă în termen de o zi lucrătoare de la data primirii ordinului, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, "responsabilitățile pentru deschiderea corespunzătoare a contribuabililor băncilor conturi, executarea ordinelor privind transferul impozitelor și taxelor, precum și furnizarea de informații autorităților fiscale privind conturile clienților săi, în baza unor contracte de drept civil nu sunt numai civile, ci și dreptul public caracterul [4].
GA Tosunyan și A.Yu. Vikulin act de faptul că aceste relații sunt guvernate de drept civil (Ch. 45 din Codul civil), o bancă (art. 31 din Legea federală „Cu privire la bănci și activitatea bancară“ [5]) și impozitare (art. 60, Ch. 18 din Codul fiscal) legislație. În consecință, relațiile în cauză sunt atât drept fiscal, cât și drept civil. Cu toate acestea, în acest caz, nu există nici o contradicție, din moment ce relațiile în procesul de punere în aplicare de către bănci a obligațiilor care le revin în executarea ordinelor clienților pentru transferul de impozite și taxe, sunt un prim exemplu de natura complexă a relațiilor bancare [6].
Astfel, relațiile juridice examinate se caracterizează printr-o combinație de principii simultan private-juridice și de drept public-juridic.
Întregul complex de obligații legale de drept public al băncilor în relațiile fiscale poate fi împărțit condiționat în trei grupuri relativ separate:
1. Obligațiile de executare a ordinelor de transfer al impozitelor.
2. Obligațiile legate de contul contribuabililor.
3. Obligațiile de informare a autorităților fiscale cu privire la activitățile financiare și economice ale contribuabililor.
Responsabilitatea centrală a băncilor în raporturile juridice fiscale este executarea la timp a ordinelor de contribuabili, agenți de impozitare sau a altor persoane responsabile privind transferul taxelor către bugetele adecvate (fonduri extrabugetare), precum și decizia autorității fiscale de a colecta taxele din fondurile contribuabilului sau a unei alte persoane responsabile, în ordinea priorității, stabilită prin legea civilă.
În cadrul acestei obligații, banca trebuie:
- să execute în timp util comenzile contribuabililor, plătitorilor de taxe, agenții fiscali pentru transferul sumelor de impozit și / sau colectare;
- executa hotarari ale autoritatii fiscale privind suspendarea operatiunilor in conturile contribuabilului, platitorului de taxe, agentul fiscal;
- să execute hotărâri ale autorității fiscale privind recuperarea impozitului, încasarea, dobânda.
În conformitate cu secțiunea. 11 p. 1 al art. 31 din Codul fiscal, autoritățile fiscale pot solicita de la bănci documente care confirmă executarea ordinelor de plată ale contribuabililor, plătitori de taxe și agenții fiscale și ordinele de colectare (ordine) autorităților fiscale de a scrie în afara din conturile contribuabililor, plătitori de taxe și agenții fiscale și penalități.
În plus, băncile primesc o serie de taxe legate de contabilitatea contribuabililor. În special, să deschidă conturi pentru contribuabili numai la prezentarea unui certificat de înregistrare la o autoritate fiscală; în cinci zile, să informeze autoritatea fiscală cu privire la deschiderea sau închiderea contului contribuabilului.
Băncile apar în relațiile juridice fiscale și ca sursă de informare cu privire la contribuabili. Băncile sunt obligate să furnizeze la timp autorității fiscale, la cererea acesteia, certificate de tranzacții și conturi ale organizațiilor sau cetățenilor de afaceri.
Pe semnificația băncii ca un subiect special de fapt juridic fiscal și a declarat alocarea în Codul fiscal al Federației Ruse separa capitolul 18, „Tipurile de încălcări ale îndatoririlor de către banca prevăzută de legislația privind impozitele și taxele, precum și responsabilitatea pentru aceste acte.“
În pofida unei astfel de game largi de funcții speciale în domeniul fiscal, băncile nu sunt numite Codul Fiscal al Federației Ruse printre participanții la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele. Lista acestor persoane este dată în art. 9 din Codul Fiscal al Federației Ruse:
1) organizațiile și persoanele recunoscute în conformitate cu prezentul cod ca contribuabili sau plătitori de taxe;
2) organizațiile și persoanele recunoscute în conformitate cu prezentul cod ca agenți fiscali;
3) Ministerul Federației Ruse pentru impozite și taxe și subdiviziunile sale în Federația Rusă;
4) Comitetul de Stat al Vămilor al Federației Ruse și subdiviziunile sale;
5) Autoritățile executive de stat și organele executive ale autonomiei locale, alte organisme autorizate de acestea, și funcționarii implicați în modul prevăzut, în plus față de autoritățile fiscale și vamale de primire și de colectare a impozitelor și (sau) taxele, precum și controlul asupra plății acestora de către contribuabili și plătitori ai taxelor;
7) organele fondurilor extrabugetare de stat.
În mod legal, consfințit în Codul Fiscal al Federației Ruse lista este departe de a fi completă, deoarece nu acoperă toți potențialii și adevărații participanți la relațiile juridice fiscale. YA Krokhina observă, în acest sens, că raportul fiscal real afectează un număr mare de subiecți, de la înființarea, administrarea și colectarea taxelor la bugetul de stat, punerea în aplicare a controlului fiscal și răspunderea pentru infracțiunile fiscale necesită, de asemenea, implicarea altor persoane fizice și juridice, autorități și autonomiei locale , care nu sunt desemnați în mod direct ca participanți la relațiile fiscale, dar sunt înzestrați cu legislația fiscală cu drepturile și obligațiile aferente și în care cazuri definiteness poartă răspunderea fiscală. [7] În primul rând o astfel de afirmație este adevărată în ceea ce privește băncile, care, în ciuda executării unor funcții importante în raporturile juridice fiscale, nu numit de Codul fiscal ca participanții lor.
II Kucherov oferă o clasificare diferită a participanților în relațiile juridice fiscale [8]:
1) subiecții cu competențe de stabilire și impunere a impozitelor (organele puterii reprezentative);
2) subiecții, în conformitate cu legislația în materie de impozite și taxe, sunt obligați să plătească impozite (taxe) către buget sau fondul extrabugetar (contribuabili și plătitori de taxe);
3) subiecții care contribuie la plata impozitelor și taxelor (agenți fiscali, bănci și colectori de impozite);
4) subiectele care facilitează administrarea fiscală (autorități de înregistrare, experți, specialiști, interpreți, martori și martori);
5) subiecții care efectuează administrarea fiscală (organele financiare, autoritățile fiscale, organele vamale, fondurile extrabugetare de stat);
6) subiecții care îndeplinesc funcții de aplicare a legii în domeniul impozitării (organele federale de poliție fiscală, organele de urmărire penală, organele afacerilor interne);
7) entitățile care examinează cauzele și execută decizii privind colectarea sancțiunilor fiscale (organele judiciare și autoritățile de executare).
Astfel, I.I. Kucherov definește banca ca pe un contribuitor la plata impozitelor și taxelor.
NI Khimicheva, la rândul său, identifică trei grupuri de subiecți ai relațiilor juridice fiscale [9]:
1) autoritățile care stabilesc și colectează impozite (fiscale, financiare, autoritățile vamale);
2) contribuabili: persoane juridice și persoane fizice, inclusiv bănci, cu excepția Băncii Rusiei;
3) terțe părți: băncile care acceptă și creditează plățile fiscale în conturile bugetelor respective.
O abordare similară în determinarea compoziției participanților la relațiile juridice fiscale este folosită în E.Yu. Grachevoy și E.D. Sokolova [10].
AI Babkin solicită băncilor terțe părți care nu participă la relațiile fiscale [12].
În opinia AI. Oreshkina, băncile ar trebui incluse în sistemul autorităților fiscale [13]. Pentru a demonstra nerezonabilitatea unui astfel de concept, trebuie să înțelegem ce înseamnă termenul "control fiscal" în domeniul științei juridice.
Prin definiție, Yu.A. Controlul Tikhomirov au verificarea respectării și punerii în aplicare a obiectivelor de reglementare stabilite, planurile și deciziile, care este începutul ciclului dedicat evaluării procesului de punere în aplicare efectivă. Astfel, în această definiție, subliniază „În primul rând, scopul funcțional al controlului, și în al doilea rând, că aceasta are loc în principal într-o anumită etapă a procesului de management, în al treilea rând, că aceasta este realizată de către toți actorii din guvernare“ [14 ].
AV Bryzgalin crede că "controlul fiscal este un control specializat (numai în legătură cu taxele și taxele) de supraveghere (în afara departamentelor) de stat. „[15]. „Controlul fiscal poate fi definit ca fiind stabilită de legislația unui set de tehnici și metode de activitate ale autorităților competente pentru a asigura conformitatea cu subiecții legislației fiscale legii fiscale și corectitudinea calculării, completitudinea și oportunitatea aplicării taxei în buget sau în afara bugetului fondului“ [16].
O abordare similară a fost utilizată în definiția propusă de OA. Makarova: control fiscal - aceasta este „activitatea funcționarilor fiscale intră în competența lor, în formele prevăzute de Codul fiscal, pentru a verifica corectitudinea calculării și achitării impozitelor și taxelor, precum și identificarea și eliminarea încălcărilor fiscale și a cauzelor acestora, respectarea legislației privind impozite și taxe "[18].
Astfel, luarea în considerare a băncilor în calitate de subiecți de control fiscal contrar recunoscute, în general, în jurisprudența la afirmația potrivit căreia controlul fiscal este un tip de control financiar de stat și, prin urmare, poate fi efectuată numai de către organele abilitate ale statului. Din conținutul art. 82 din Codul fiscal al Federației Ruse arată că, la subiecții de control al impozitării, dotate cu autoritate publică pentru punerea în aplicare a măsurilor de control fiscale sunt doar autoritățile fiscale și vamale.
Într-adevăr, legislația fiscală (articolele 45 și 60 din Codul Fiscal al Federației Ruse) impune obligații băncilor de a accepta și de a transfera plăți fiscale în conturile bugetelor respective (fonduri extrabugetare). Funcții similare sunt tipice pentru colectorii de taxe. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că numai organele de stat și organele executive ale autorităților locale, alte organisme și funcționarii autorizați de acestea pot fi colectori de impozite și colectori de impozite. În consecință, organizațiile și, în special, persoanele fizice, nu pot îndeplini funcțiile colectorilor de impozite.
În acest sens, D.V. Vinnytskyi propune modificarea art. 25 și alte prevederi ale Codului Fiscal al Federației Ruse, asigurându-le statutul de bănci în calitate de colectori de impozite [22].
O astfel de propunere nu este pe deplin justificată, deoarece, în ciuda prezenței unei asemănări cunoscute a funcțiilor, volumul acesteia din urmă nu poate fi numit identic. Astfel, în conformitate cu paragraful 5 al art. 9 Codul fiscal, colectorii de taxe, în plus față de mijloacele de recepție la plata impozitelor și taxelor (sau) și să transfere bugetul lor, monitorizează și onorariile lor contribuabililor plătitori și plătitori. Băncile nu sunt înzestrate cu astfel de funcții de control, ci execută doar ordine de plată ale contribuabililor și ordine de încasare ale autorităților fiscale. În plus, spre deosebire de colectorii de impozite, băncile sunt obligate să furnizeze autorităților fiscale anumite informații despre clienții contribuabililor.
Cele de mai sus sugerează că specială, specific doar băncilor, statutul juridic al unei persoane înzestrate cu un complex de obligații de drept public în raporturile juridice fiscale, este necesar să legifereze includerea băncilor în numărul participanților de relații fiscale, prevăzute la art. 9 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Gissin Yegor Markovich, absolvent al Centrului de Drept Financiar și Bancar al Institutului de Stat și Drept al Academiei Ruse de Științe din Moscova
Referințe
[6] Legea fiscală a Rusiei. Pp. 416-417.
[7] A se vedea Legea fiscală a Rusiei: Un manual pentru universități