După ce a analizat particularitățile distribuției TVA cu diferite variante ale organizației contabile separate, compania ar trebui să își formeze propria metodologie și să o consolideze în politica contabilă. Politica contabilă trebuie să asigure desfășurarea rațională a contabilității, adică fără complexitate și costuri excesive. Luați în considerare opțiunile pentru organizarea contabilității separate.
Opțiunea 2. Distribuția sumelor de TVA "de intrare" se face la momentul vânzării bunurilor.
Această metodă de distribuire a sumelor „de intrare“ TVA-ul este cel mai aplicabil comerțului, ori de câte ori există situații în care, la momentul achiziției de bunuri destinate vânzării, nu este clar în ce fel de activități care vor fi utilizate. În acest caz, se recomandă organizarea unei contabilizări separate a TVA-ului în stadiul vânzării bunurilor.
Puteți lua în considerare TVA "intrare" în unul dintre modurile:
a) să accepte integral TVA-ul de intrare pentru deducere, dacă organizația se implică mai mult în vânzări cu ridicata;
b) să țină seama de TVA-ul "intrări" în valoarea bunurilor sau ca parte a costurilor indirecte, dacă organizația este specializată în comerțul cu amănuntul;
c) să ia o deducere sau să ia în considerare TVA-ul de intrare în valoarea bunurilor într-un anumit procent (de exemplu, calculat pe baza perioadelor fiscale anterioare sau utilizând indicatori de plan, dacă aceste date sunt mai exacte).
La momentul vânzării de bunuri în cazul "a", dacă o parte din bunuri este utilizată în activități care nu sunt impozabile, TVA acceptată anterior pentru deducere trebuie restabilită într-o proporție adecvată. În cazul "b", TVA este considerată deductibilă, iar în cazul "b" - valoarea impozitului este ajustată (exemplele 2, 3, 4).
Exemplul 2. Organizația efectuează comerțul cu ridicata și cu amănuntul. În ceea ce privește prevalența comerțului cu ridicata, politica contabilă a societății stabilește următoarele: valoarea TVA pentru bunurile achiziționate este dedusă integral în perioada fiscală în care societatea are o astfel de oportunitate. Dacă în procesul de achiziție nu este specificată direcția vânzării de bunuri (cu ridicata sau cu amănuntul), restabilirea sumelor TVA pentru astfel de bunuri se realizează în stadiul de realizare a produsului (tabelul).
Indicatori pentru trimestrul I
Ponderea vânzărilor cu amănuntul în volumul total al vânzărilor pentru primul trimestru este de 4,3%
În contabilitatea pentru primul trimestru, s-au făcut înregistrări contabile:
Д-т сч. 41 "Produse"
K-t sc. 60 "Localități cu furnizori și contractori"
157 de mii de ruble. (172,7 - 15,7)
Produse alimentare achiziționate achiziționate;
Д-т сч. 19-3-1 "Introducere" TVA pe mărfurile achiziționate pentru comerțul cu ridicata "
K-t sc. 60 "Localități cu furnizori și contractori"
15,7 mii de ruble.
reflectă TVA-ul pentru produsele alimentare achiziționate;
Д-т сч. 68 "Calcularea impozitelor și taxelor"
K-t sc. 19-3-1 "Input" TVA pe bunurile achiziționate pentru comerțul cu ridicata "15,7 mii ruble.
se deduce TVA-ul pentru produsele alimentare;
Д-т сч. 41 "Produse"
K-t sc. 60 "Localități cu furnizori și contractori"
168 mii de ruble. (198,24 - 30,24)
bunurile economice sunt enumerate;
Д-т сч. 19-3-4 "Introducere" TVA pe bunuri, a căror metodă de implementare nu este definită "
K-t sc. 60 "Localități cu furnizori și contractori"
30,24 mii de ruble.
TVA-ul reflectat pe bunurile de uz casnic achiziționate
Д-т сч. 68 "Calcularea impozitelor și taxelor"
K-t sc. 19-3-4 "Introducere" TVA pe bunuri, a căror metodă de implementare nu este definită "
30,24 mii de ruble.
se deduce TVA-ul pentru bunurile de uz casnic;
Д-т сч. 44 "Cheltuieli de vânzare", 10 "Materiale"
K-t sc. 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori"
112,88 mii ruble. (133,2 - 20,32)
cheltuielile generale de afaceri sunt reflectate;
Д-т сч. 19-3-3 "Venituri" TVA privind repartizarea cheltuielilor economice generale efectuate în cadrul activităților, atât TVA impozabilă, cât și neimpozabilă "
K-t sc. 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori"
20,32 mii ruble.
se reflectă în TVA pentru cheltuielile economice generale;
Д-т сч. 68 "Calcularea impozitelor și taxelor"
K-t sc. 19-3-3 "Venituri" TVA privind distribuția cheltuielilor economice generale efectuate în cadrul activităților, atât TVA impozabilă cât și neimpozabilă "
20,32 mii ruble.
se deduce TVA-ul pentru cheltuielile economice generale.
Întreaga valoare a TVA-ului pentru cheltuielile economice generale a fost acceptată pentru deducere, deoarece cota TVA care nu a fost supusă TVA nu a depășit 5%.
În trimestrul II, toate bunurile de uz casnic achiziționate în primul trimestru au fost vândute la vânzare cu amănuntul.
În contabilizarea trimestrului II s-au făcut următoarele intrări:
Д-т сч. 68 "Calcularea impozitelor și taxelor"
K-t sc. 19-3-4 "Introducere" TVA pe bunuri, a căror metodă de implementare nu este definită "
30,24 mii de ruble.
inversarea TVA pentru bunurile de uz gospodăresc vândute la vânzare cu amănuntul;
Д-т сч. 19-3-2 "Introducere" TVA pe mărfurile achiziționate pentru comerțul cu amănuntul "
K-t sc. 19-3-4 "Introducere" TVA pe bunuri, a căror metodă de implementare nu este definită "
30,24 mii de ruble.
a reflectat mișcarea subconturilor în contul 19 ca urmare a vânzării bunurilor de uz casnic la comerțul cu amănuntul;
Д-т сч. 91-2 "Alte cheltuieli"
K-t sc. 19-3-2 "Introducere" TVA pe mărfurile achiziționate pentru comerțul cu amănuntul "
30,24 mii de ruble.
TVA recuperată este inclusă în alte cheltuieli.
Cartea de vânzări pentru al doilea trimestru reflectă facturile introduse anterior în cartea de cumpărare pentru primul trimestru, în valoare de recuperare.
Declarația privind TVA pentru trimestrul II reflectă următoarele informații. În secțiunea 090. 3 - Valoarea impozitului care urmează să fie restabilite, în total - 30.24 mii ruble. În liniile următoare (explicația liniei 090), acest tip de taxă recuperată nu este indicat. Suma impozitului recuperat în al doilea trimestru nu este inclusă în costul bunurilor, ci este inclusă în alte cheltuieli.
În declarația privind impozitul pe venit pentru jumătate de an sunt indicate următoarele informații. La pagina 040 din anexa nr. 2 la foaia 02, cheltuielile indirecte se reflectă, în total - 30,24 mii ruble. inclusiv: suma impozitelor și taxelor acumulate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și onorariile, cu excepția taxelor enumerate la art. 270 din Codul fiscal, la pagina 041 - 30.24 mii ruble.
Exemplul 3. Salvăm condițiile din Exemplul 2 cu următoarele amendamente: organizația este specializată în vânzări cu amănuntul și, în conformitate cu dispozițiile politicii contabile, include întreaga sumă de TVA "de intrare" în costurile indirecte. Ponderea vânzărilor cu amănuntul în volumul total al vânzărilor pentru primul trimestru a fost de 92%.
În evidențele contabile se realizează:
Д-т сч. 44 "Cheltuieli de vânzare"
K-t sc. 19-3-4 "Introducere" TVA pe bunuri, a căror metodă de implementare nu este definită "
30,24 mii de ruble.
TVA pentru bunurile de uz casnic se reflectă în compunerea costurilor indirecte;
Д-т сч. 44 "Cheltuieli de vânzare", 10 "Materiale"
K-t sc. 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori"
112,88 mii ruble. (133,2 - 20,32)
cheltuielile generale de afaceri sunt reflectate;
Д-т сч. 19-3-3 "Venituri" TVA privind distribuția cheltuielilor economice generale efectuate în cadrul activităților, atât TVA impozabilă cât și neimpozabilă "
K-t sc. 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori"
20,32 mii ruble.
se reflectă în TVA pentru cheltuielile economice generale;
Д-т сч. 44 "Cheltuieli de vânzare"
K-t sc. 19-3-4 "Introducere" TVA pe bunuri, a căror metodă de implementare nu este definită "
18,69 mii ruble. (20,32 x 92%)
se reflectă în TVA pentru cheltuielile economice generale ca parte a costurilor de vânzare indirecte;
Д-т сч. 68 "Calcularea impozitelor și taxelor"
K-t sc. 19-3-3 "Venituri" TVA privind distribuția cheltuielilor economice generale efectuate în cadrul activităților, atât TVA impozabilă cât și neimpozabilă "
1,63 mii de ruble. (20,32 x 8%)
se deduce TVA-ul pentru cheltuielile economice generale într-o cotă referitoare la tranzacțiile cu TVA (cu ridicata).
În trimestrul II, toate bunurile de uz casnic achiziționate în primul trimestru au fost vândute în vrac. În contabilitatea trimestrului II se reflectă următoarele înregistrări contabile:
Д-т сч. 44 "Cheltuieli de vânzare"
K-t sc. 19-3-4 "Introducere" TVA pe bunuri, a căror metodă de implementare nu este definită "
30,24 mii de ruble.
inversare - se specifică valoarea TVA care ar trebui inclusă în costurile indirecte;
Д-т сч. 19-3-1 "Introducere" TVA pe mărfurile achiziționate pentru comerțul cu ridicata "
K-t sc. 19-3-4 "Introducere" TVA pe bunuri, a căror metodă de implementare nu este definită "
30,24 mii de ruble.
a reflectat mișcarea subconturilor la contul 19 în legătură cu vânzarea cu ridicata a bunurilor de uz casnic;
Д-т сч. 68 "Calcularea impozitelor și taxelor"
K-t sc. 19-3-1 "Introducere" TVA pe mărfurile achiziționate pentru comerțul cu ridicata "
30,24 mii de ruble.
se deduce TVA-ul pentru bunurile angro vândute în vrac.