Organizația a încheiat un acord pentru emiterea unei garanții bancare pentru implementarea contractului de construcție. O garanție bancară a fost emisă pentru o perioadă de 2 ani. În condițiile contractului, banca a primit o taxă fixă.
Cum ar trebui luată în considerare această sumă în contabilitate și contabilitate fiscală (impozitul pe venit)?
În conformitate cu art. 368 garanției bancare Codul civil este o obligație scrisă a băncii (sau altă instituție de credit sau companii de asigurări) - garanții emise la cererea unei alte persoane - principalul obligat, de a plăti creditorului principalul - beneficiar, în conformitate cu condițiile date de suma de răspundere garant al banilor la prezentarea cererii scrise a beneficiarului despre ea plata.
Garanția bancară asigură îndeplinirea corespunzătoare a principalului obligația beneficiarului (obligația principală) (alin. 1, art. 369 din Codul civil) și va intra în vigoare de la data emiterii, cu excepția cazului în care se prevede altfel de garanție (art. 373 din Codul civil).
Întrucât principalul obligat (organizație) nu emite și nu primește o garanție bancară, acesta nu ar trebui luat în considerare în conturile extrabilanțiere (inclusiv în contul 009).
În același timp, garanția bancară este acordată principalului pentru o taxă (clauza 2, articolul 369 din Codul civil al Federației Ruse), care reprezintă cheltuielile principalului. În consecință, este necesar să se ia în considerare plățile legate de obținerea unei garanții bancare.
Remunerarea pentru emiterea unei garanții bancare este contabilizată de organizație ca parte a altor cheltuieli în suma stabilită prin contract (paragrafele 11, 14.1 din PBU 10/99 "Cheltuielile organizației"). În conformitate cu alin. 16, 18, 19 PBU 10/99 alte cheltuieli sunt recunoscute în perioada de primire a unei garanții bancare și a plății remunerației.
În contabilitate, decontările cu garantul pot fi reflectate prin contul 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori":
Debit 76 Credit 51
- valoarea remunerației pentru emiterea unei garanții bancare a fost plătită băncii garantate;
Debit 91 Credit 76
- recompensa garantului se reflectă în alte cheltuieli.
Conform paragrafului 1 al art. 272 din cheltuielile Codului Fiscal RF sunt acceptate în scopuri fiscale în perioada de raportare (fiscală) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor.
Data de executare a cheltuielilor neoperative și a altor cheltuieli sub forma unei remunerații pentru furnizarea unei garanții bancare în conformitate cu clauzele nr. 3 pct. 7 al art. 272 din Codul Fiscal recunoaște data decontării în conformitate cu termenii contractelor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru decontare, sau ultimul număr al perioadei de raportare (impozitare).
Conform paragrafului 1 al art. 272 din cheltuielile Codului fiscal acceptate în scopuri fiscale, sub rezerva dispozițiilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se stabilește în perioada de raportare (impozit) la care se referă, indiferent de momentul plății efective de numerar și (sau) altă formă de plată.
Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care aceste cheltuieli apar pe baza condițiilor de tranzacționare. În cazul în care tranzacția nu conține astfel de condiții și raportul dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinat în mod clar sau este determinat indirect, cheltuielile sunt distribuite independent de contribuabil.
Astfel, în cazul în care organizația decide să ia opinia funcționarilor financiare, costurile sub forma de taxe pentru furnizarea unei garanții bancare, de a dobândi, în scopul de a asigura îndeplinirea obligațiilor care decurg din contract, este necesar să se ia în considerare la intervale regulate în timpul perioadei pentru care este achiziționat.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
profesionist contabil Molchanov Valery
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditorul Monaco Olga
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.