Ekaterina Annenkova, un auditor certificat de Ministerul Finanțelor al RF, expert în contabilitate și fiscalitate al IA "Clerk.ru". Fotografie de B. Maltsev IA "Clerk.Ru"
În situația economică actuală, o garanție bancară este unul dintre cele mai populare servicii financiare. Este un instrument de asigurare a riscurilor financiare care poate apărea în legătură cu refuzul contrapărții de a-și îndeplini obligațiile.
Contractele de garanție bancară pot fi încheiate de organizații de credit (de asigurare) pentru orice sumă necesară și practic pentru orice condiții nu numai cu persoane juridice, ci și cu IP.
În temeiul clauzei 1 din articolul 369 din Codul civil al Federației Ruse, garanția bancară asigură executarea corectă a obligației față de beneficiar (principala obligație). Astfel, garanția bancară este una dintre formele de obligații de asigurare și constituie o garanție a băncii *, care garantează îndeplinirea obligației asumate de societatea care solicită o astfel de garanție.
* O altă organizație de credit care are o licență corespunzătoare de la CBR.
În conformitate cu st.368 Codul civil, în cadrul unui contract de garanție bancară, banca acționează ca un probleme garante solicitat de client (principal) un angajament scris de a plăti clientului pentru creditor (beneficiar) suma de bani * pentru reprezentarea beneficiarului o cerere scrisă pentru plata acesteia.
* În conformitate cu termenii obligației garantului.
Furnizarea unei garanții bancare în anumite cazuri este obligatorie, de exemplu:
- pentru încheierea contractelor de stat,
- atunci când execută ordine de stat,
- pentru participarea la licitații, licitații, concursuri,
- și altele asemenea.
În conformitate cu prevederile paragrafului 3 al articolului 149 alineatul (3) din Codul Fiscal, operațiunile de punere în aplicare a garanțiilor bancare nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) pe teritoriul Federației Ruse:
- eliberarea și anularea garanției bancare,
- confirmarea și modificarea condițiilor acestei garanții,
- plata sub această garanție,
- înregistrarea și verificarea documentelor în temeiul acestei garanții.
Situația este diferită de garanțiile emise de companiile de asigurări. Atunci când garantul este o societate de asigurări, taxa pentru serviciile sale este supusă TVA. Suma TVA-ului "de intrare" poate fi dedusă din remunerația garantului față de garant, sub rezerva condițiilor specificate la articolul 117 punctul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În acest articol, vom lua în considerare particularitățile contabilității și impozitării cheltuielilor pentru remunerare garantului principal al organizației.
Contabilizarea despăgubirilor către garant
Trebuie remarcat faptul că înregistrarea remunerației garantului depinde în mod direct de tipul obligației în care a fost emisă garanția bancară pentru a asigura performanța.
Situația 1: Garanția bancară a fost obținută pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor de plată a bunurilor achiziționate.
În cazul în care cumpărătorul furnizează vânzătorului de bunuri o garanție bancară, remunerația garantului este costul legat direct de achiziționarea acestei proprietăți.
Conform punctului 23 din Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea, bunurile achiziționate contra cost se evaluează prin adăugarea costurilor reale suportate pentru achiziționarea acestora.
Componența costurilor efectiv suportate include, în special:
- costurile pentru achiziționarea proprietății în sine,
- Dobânda plătită pentru împrumutul comercial acordat la achiziție,
- taxe suplimentare (suprataxe),
- Comisioanele de comision (costul serviciilor) plătite pentru achiziții, organizațiile economice străine și alte organizații,
- taxele vamale și alte plăți,
- costurile pentru transport, depozitare și livrare, efectuate de organizații terțe.
Astfel, valoarea remunerației garantului este inclusă în costul efectiv al activelor achiziționate, dacă garanția bancară a fost emisă înainte de înregistrarea contabilă a activelor.
Următoarele tranzacții sunt efectuate:
- Contul de debit al contabilității activelor (01/07/08/10/41, etc.) Contul 76 creditul "Decontări cu diferiți debitori și creditori" - reflectă valoarea remunerației acordată garantului inclusă în valoarea reală a activului.
- Contul de debit 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" Credit de cont 51 "Conturi de decontare" - reflectă plata despăgubirilor către garant.
- Conturi de debit 91.2 "Alte cheltuieli" Credit de cont 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" - reflectă valoarea remunerației garantului care nu este inclusă în valoarea reală a activului.
În consecință, organizarea în politica contabilă în scopuri contabile ar trebui să stabilească metoda de contabilizare a costurilor suplimentare de împrumut:
Cu toate acestea, costul de garant al recompenselor asociate cu împrumutarea de fonduri nu aparțin nici unei active specifice, în legătură cu care trebuie să fie furnizate de organizare și de data aceasta politica de contabilitate (pentru a reflecta astfel de costuri pot fi incluse în alte active circulante).
În contabilitate, va trebui să reflectați următoarele tranzacții:
- Conturi de debit 91.2 «Alte cheltuieli» Credit de cont 76 «Decontări cu diferiți debitori și creditori» - se reflectă suma (integrală sau parțială) a remunerației către garant.
- Contul de debit 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" Credit de cont 51 "Conturi de decontare" - reflectă plata despăgubirilor către garant.
Valorile remunerației către garanție pentru garanțiile aferente altor obligații (de exemplu, cu încheierea contractelor de stat și executarea ordinelor de stat) sunt contabilizate după cum urmează:
- cheltuieli pentru activități obișnuite,
- sau ca parte a altor cheltuieli,
În cazul în care garanția bancară legată de îndeplinirea obligațiilor în temeiul contractului, primirea de venit din care este de așteptat în termen de câteva perioade de compensare pe bază de cheltuieli de garant ar trebui să fie distribuite în mod rezonabil, între perioadele de raportare în conformitate cu alin. 19 PBU 10/99.
În caz contrar, remunerația garantului este luată în considerare în perioada de raportare în care a fost efectuată cheltuiala.
În contabilitate, recompensa garantului se reflectă în următoarele tranzacții:
- Conturi de debit 91.2 «Alte cheltuieli» Credit de cont 76 «Decontări cu diferiți debitori și creditori» - se reflectă suma (integrală sau parțială) a remunerației către garant.
- Contul de debit 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" Credit de cont 51 "Conturi de decontare" - reflectă plata despăgubirilor către garant.
Impozitele pe venit
Costurile remunerației garantului reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, cu condiția îndeplinirii condițiilor prevăzute în clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume, acestea ar trebui să fie justificate și documentate din punct de vedere economic.
În conformitate cu clauza 1 articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile rezonabile se interpretează ca fiind costuri justificate din punct de vedere economic, a căror evaluare este exprimată în formă monetară.
Cheltuielile Documentate se referă la cheltuielile confirmate prin documentele întocmite în conformitate cu legislația sau documentele întocmite în conformitate cu obiceiurile de comerț aplicate într-o țară străină ruse pe teritoriul cheltuielilor relevante ale căror, și (sau) au fost produse documentele, Confirmând indirect produs cheltuielile (inclusiv declarația vamală, ordinul de călătorie, documentele de călătorie, un raport privind activitatea desfășurată în conformitate cu contractul).
Procedura de înregistrare a costului remunerației în cadrul unei garanții bancare în contabilitatea fiscală, precum și în contabilitate depinde de tipul obligației în care a fost acordată garanția.
În plus, este important dacă banca sau compania de asigurări este garantul.
Situația 1: A fost obținută o garanție bancară pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor de plată a bunurilor dobândite.
În conformitate cu clauza 2 st.254 Codul Fiscal, valoarea stocurilor (stocurilor) care urmează să fie incluse în costurile de materiale, determinate pe baza prețului lor de achiziție (cu excepția TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal), inclusiv:
- Comisioanele de comision plătite organizațiilor intermediare,
- taxele și taxele vamale de import,
- costurile de transport,
- alte costuri asociate cu achiziționarea MPZ.
- la livrarea acestor bunuri,
- costurile de depozitare,
- alte cheltuieli aferente lunii curente aferente achiziției, dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție al bunurilor.
Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor neoperative stabilite în conformitate cu articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, efectuate în luna curentă, sunt recunoscute drept costuri indirecte și reduc veniturile din vânzările din luna curentă.
În consecință, dacă primirea garanției este direct legată de achiziționarea bunurilor, organizația are dreptul să includă suma acestei recompense în costul achiziției acesteia, mărind astfel valoarea costurilor directe.
În conformitate cu articolul 320 al organizației, este necesar să se stabilească în politica contabilă în scopuri fiscale ordinea formării costului de cumpărare a mărfurilor.
Conform punctului 1 al articolului 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul inițial al OS este determinat ca fiind suma cheltuielilor pentru achiziționarea, construirea, fabricarea, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvată pentru utilizare.
În același timp, pot fi recunoscute și costurile de plată a serviciilor bancare:
- ca costuri indirecte asociate producției și vânzării (articolul 322 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări (articolul 26 subpunctul 25, articolul 264),
- în componența cheltuielilor neoperative (articolul 15 punctul 1 din articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pe scurt, în cazul unei garanții pentru a se asigura obligații de plată de bunuri și materiale, sisteme de operare și alte active, mod companiei auto ales de a include în taxa de garanție fiscală a cheltuielilor și să stabilească această metodă în politicile contabile.
Situația 2: A fost primită o garanție bancară pentru a asigura executarea obligațiilor (împrumuturi, împrumuturi etc.).
Remunerarea pentru garanția primită pentru a asigura executarea împrumuturilor și creditelor este contabilizată ca parte a cheltuielilor neoperative în conformitate cu:
- articolul 15 alineatul (1) clauza 1 din Codul fiscal al Federației Ruse (sub garanția bancară)
- articolul 20 alineatul (1) din articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse (societatea de garanție - asigurări),
Ar trebui să se țină seama de faptul că, în conformitate cu clauza 2 clauza 1 din articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sub formă de dobânzi aferente obligațiilor de datorii de orice fel. sunt recunoscuți ca contribuabili, ținând cont de particularitățile prevăzute la articolul 269 din Codul Fiscal al RF.
Specificațiile de mai sus sunt limite stabilite, în cadrul cărora puteți lua în considerare dobânzile fiscale pentru impozitul pe venit în conformitate cu articolul 269 din Codul fiscal.
În consecință, companiile care plătesc o taxă de la banca pentru emiterea procentului de garantare, există riscul de a taxei, în cazul în care valoarea unei astfel de compensare nu se încadrează în limitele stabilite de articolul 269 din Codul fiscal.
„Având în vedere că, în conformitate cu termenii contractuali din suma de garanție bancară de comision bancar este stabilită ca procent din valoarea produselor livrate, profitul în scopuri fiscale egale cu costul unor astfel de cheltuieli sub formă de dobânzi la titluri de creanță.
Deci, conform paragrafului 3 al art. 43 din Cod, orice venit prealabil (stabilit) este recunoscut ca dobândă, inclusiv sub forma unei reduceri primite la o datorie de orice fel (indiferent de modul în care este executată).
În acest caz, sunt recunoscute dobânzile, în special, veniturile obținute din depozitele în numerar și obligațiile datorate.
Specificul impozitării cheltuielilor sub formă de dobânzi la obligațiile de datorii este stabilit la art. 269 din Cod. "
Prin urmare, în cazul în care poziția organizației este faptul că garantul remunerației nu este legată de utilizarea fondurilor împrumutate și, prin urmare, ia în considerare costurile de remunerare a garanțiilor, exprimată ca procent, suma totală, care depășește limita stabilită de articolul 269 din Codul fiscal, atunci acesta poate fi nevoia de a-și apăra poziția în instanță.
Situația 3: A fost obținută o garanție bancară pentru a asigura îndeplinirea altor obligații.
La osnovaniipp.25 revendicării 1 st.264 Codul fiscal, un contribuabil alte cheltuieli includ cheltuielile pentru serviciile băncilor, în cazul în care aceste costuri sunt legate de producție și de vânzări, precum și în alte cazuri soglasnopp.15 1, articolul 265 din Codul fiscal, cheltuieli privind serviciile băncilor sunt legate de cheltuielile neoperative.
După cum sa menționat mai sus, în conformitate cu alineatul 4 st.252 Codul Fiscal, societatea principală este liber să stabilească modul în care taxa va fi inclusă în cheltuielile de garanție, asigurând metoda selectată în politici contabile pentru scopuri fiscale.
un auditor certificat de Ministerul de Finanțe al RF, expert în contabilitate și fiscalitate al IA "Clerk.Ru"