Cu ceva timp în urmă, IFRS (IAS) 1 „Prezentarea situațiilor financiare“, a schimbat în mod semnificativ și a existat o situație a rezultatului global, care constă din două forme:
1) Contul de profit și pierdere (declarația de venit) și raportul
2) Alte elemente ale rezultatului global (OCI).
Și apoi a început o mulțime de confuzie și îndoială în rândul studenților DipIFR, ACCA, CIMA (eng), și chiar și printre elaboratorii situațiilor financiare IFRS! Deoarece mulți dintre noi pur si simplu nu au fost capabili să înțeleagă și să facă sens a ceea ce elemente sunt recunoscute în DCPs și care articolele reflectă declarația de venit?
Această situație continuă până în zilele noastre. Chiar și acum, când lucrez cu studenții, văd că de multe ori nu sunt siguri dacă se ocupă cu alte elemente ale rezultatului global sau de profit și pierdere. Și ce schimbări trebuie să se reflecte în capitalurile proprii?
Să încercăm să-l dau seama. Care este diferența dintre alte elemente ale rezultatului global și profit / pierdere? Care este diferența dintre alte elemente ale rezultatului global și situația modificărilor capitalurilor proprii?
Cheia pentru rezolvarea problemei constă în conceptul de active nete
În primul rând, trebuie să ne dăm seama că astfel de active nete. Active nete - este active minus pasivele societății totale. Cu alte cuvinte, este aceeași cu cea a capitalurilor proprii.
În cazul în care activele totale detinute de mai mult decât totalul pasivelor, există un capital pozitiv (active nete). Atunci când activele totale minus totalul pasivelor, există un capital negativ (active nete).
Ce este inclus în activul net?
De obicei, acestea constau din următoarele:- capitalul social
- prime de capital
- profit nerepartizat
- rezerve (Alte componente ale capitalurilor proprii)
Care poate determina modificări ale activelor nete?
Active nete (capital) pot fi mărite sau micșorate, ca urmare a mai multor operațiuni, cum ar fi:- Acționarii investesc banii în companie
- compania rascumpara actiuni proprii de pe piață
- compania plătește dividende către acționari
- compania face un profit sau pierdere
- remăsurat anumite active direct prin capitaluri proprii, nu prin profit sau pierdere
Pentru a înțelege diferența dintre profit / pierdere, alte elemente ale rezultatului global și a modificărilor capitalului propriu, este necesar să se înțeleagă exact în cazul în care apar aceste modificări.
1) Modificări asociate cu intrarea și revenirea capitalului acționarilor, cum ar fi:
- problema capitalului propriu
- Plata dividendelor către acționari
- Rascumpararea actiunilor proprii de pe piață
Toate modificările capitalurilor proprii ar trebui să fie prezentate în situația modificărilor capitalurilor proprii (OIC).
2) Modificările care decurg din activitățile societății și nu de către acționari.
A) Modificările rezultate din activitățile principale ale companiei, sunt raportate pentru perioada, cum ar fi profitul sau pierderea sa ridicat la (OPU)
- Încasări din vânzarea de bunuri sau servicii
- Costul bunurilor fabricate sau a serviciilor prestate
- Toate celelalte cheltuieli și venituri, cum ar fi financiar, administrativ, comercial, etc.
- Alte venituri provenite din activitățile (vânzarea de active fixe, etc.)
Cheia aici este, de asemenea, faptul că standardele internaționale de contabilitate nu permit recunoașterea modificărilor în alte elemente ale rezultatului global.
În consecință, toate aceste modificări sunt reflectate în contul de profit și pierdere (contul de profit). și atunci când închideți valorile raportate ale veniturilor incluse în active nete sub rezultatul reportat.
B) Modificările care decurg din reevaluările de diferite articole specifice. și asociate cu alte activități non-core ale companiei, și că, în conformitate cu cerințele diferitelor IFRS să fie recunoscute în DCPs.
De exemplu:- Modificările care apar în evaluarea (în conformitate cu IAS (IAS), 16) și a activelor necorporale (IAS (IAS) 38)
- Câștigurile și pierderile rezultate din conversia situațiilor financiare ale unei operațiuni din străinătate (IFRS (IAS) 21)
- Partea efectivă a câștigurilor și a pierderilor pe instrumente de acoperire în numerar de acoperire a fluxurilor
- Câștigurile și pierderile din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare (în conformitate cu IAS 39) / active financiare la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global (IFRS (IFRS) 9)
- Pentru datorii financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere: modificări ale valorii juste datorate modificărilor riscului de credit de răspundere (IFRS (IFRS) 9)
- Câștigurile și pierderile actuariale privind planurile de beneficii determinate (în conformitate cu IFRS (IAS) 19)
Această listă este destul de exhaustivă, iar aceste modificări ar trebui să se reflecte în alte elemente ale rezultatului global. Și atunci când închideți valorile raportate de alte elemente ale rezultatului global este transferat la active nete în articolul Alte componente ale capitalurilor proprii.
Întrebarea 1: Este această modificare este rezultatul activității sau a modificărilor capitalurilor proprii care pot fi atribuite acționarilor?
Adică, trebuie arătat în mod clar în situațiile financiare ale societății, de ce activele nete sunt în creștere sau în scădere. În cazul în care acest lucru se întâmplă în detrimentul tranzacțiilor cu proprietarii, aceasta se reflectă în situația modificărilor capitalurilor proprii (OIC). În cazul în care acest lucru se întâmplă în detrimentul societății, în situația rezultatului global, care constă din contul de profit și pierdere (profit sau pierdere) și alte elemente ale rezultatului global (OCI)?
Dacă ați stabilit că aceste modificări sunt legate de activitățile societății și nu sunt în legătură cu acționarii, întrebați-vă oa doua întrebare:
Întrebarea 2: Are permite acest IFRS pentru a reflecta aceste modificări în alte elemente ale rezultatului global?
Prin urmare, în cazul în care un IFRS impune pentru a reflecta aceste modificări în alte elemente ale rezultatului global. acestea ar trebui să se reflecte într-o formă adecvată. Dacă nu, trebuie să se reflecte în contul de profit și pierdere.
Dacă ați răspuns la aceste întrebări, eu sunt sigur că nu vei ajunge niciodată în capcana de clasificare greșită de elemente în conformitate cu IFRS.
Aveți în continuare întrebări?
În grupul Enroll DipIFR Elena Vakaryuk