Clasificarea activelor financiare
Baza pentru clasificarea activelor financiare
Clasificarea activelor financiare IFRS IFRS 9 se bazează pe modul în care societatea este administrată de un grup de active financiare și care sunt caracteristicile fluxurilor de numerar care urmează să fie derivate din aceste active. Astfel, IASB a decis să reunească contabilitate și de contabilitate, care utilizează managementul companiei în raport cu activele sale. O astfel de abordare are ca scop de a permite utilizatorilor de raportare a prezice fluxurile de numerar viitoare care urmează să fie primite. Clasificare și evaluare IFRS 9 pentru active financiare legate de comportamentul economic al investitorului, sau, în cuvintele standard, un „model de management al afacerilor“ a acestor active.
Folosit modelul de afaceri ar trebui să fie determinată nu în raport cu un anumit instrument, cât și la nivelul instrumentelor financiare ale Grupului. Societatea poate utiliza mai mult de un model de business pentru gestionarea activelor sale financiare.
1. Active financiare la cost amortizat
Un activ financiar ar trebui evaluat la costul amortizat. dacă ambele dintre următoarele condiții:
- (A) un activ financiar are loc într-un model de afaceri al cărui scop este de a colecta fluxurile de numerar contractuale, și
- (B) fluxurile de numerar sunt doar plata principalului și a dobânzii pe porțiunea restantă a sumei principale.
Costul amortizat este calculat pe baza ratei dobânzii efective. că reducerile viitoare estimate încasările în numerar, prin durata de viață preconizată a activului financiar. Adică costul amortizat reflectă fluxurile de numerar ale activului financiar care societatea va primi în cazul în care va deține activul la maturitate.
De exemplu, managementul riscului de credit, având ca scop minimizarea pierderilor potențiale de credit ca urmare a deteriorării calității creditului activelor, este o parte integrantă a unui astfel de model de afaceri. Vanzare active financiare ca urmare a faptului că acesta nu mai îndeplinește criteriile de calitate a creditului stabilite în politica de investiții documentate Companiei, este un exemplu de vânzări cauzate de creșterea riscului de credit.
Cu toate acestea, o parte din cumpărarea și vânzarea de active financiare sau de cumpărare / vânzare în volume mari nu este în concordanță cu acest model de afaceri de gestionare a activelor financiare.
Exemplul 1. Un activ financiar evaluat la costul amortizat
1) Delta este un activ financiar.
2) Având în vedere că modelul de afaceri de gestionare a activelor financiare presupune a primi fluxuri de numerar din dobânzi și principal, atunci astfel de active financiare ar trebui să fie evaluate la cost amortizat.
3) Omega Delta plătit pentru legăturile de $ 130 * 100.000 = 13.000.000 bucăți.
4) Costurile asociate cu înregistrarea tranzacției, crește costul unui activ financiar: 13.000.000 + 100.000 = 13,100,000.
Costul amortizat este calculat fără a se ține cont de indemnizația de evaluare (în mii de dolari):
5) La fiecare dată de raportare, Delta trebuie să evalueze dacă nu a existat nici o creștere semnificativă a riscului de credit.
6) În acest caz, nu este, prin urmare, o ajustare de valoare recunoscută în valoarea pierderilor de credit de 12 luni de așteptat.
Am GTC Pierdere Cr evaluare a cotelor - 400000
Extrase din situațiile financiare (în mii de dolari):
- Activ financiar (pe termen lung) - 12.155 (12.555-400)
OSD pentru anul încheiat 03/31/16
- Venitul financiar - 655
- Pierderea din depreciere - (400)
2. Active financiare la valoarea justă
În cazul în care compania se așteaptă să primească fluxuri de numerar din vânzarea de active financiare (de gând să comerțului le joacă în mod activ pe diferența de valoarea de piață), aceste active ar trebui să fie evaluate în situațiile financiare la justa (piață) valoarea c o reflectare a modificărilor valorii juste prin contul de profit / pierdere.
Această scădere a investi în principal în stocuri, și anume, în instrumente de capitaluri proprii ale altor companii. Acțiunile nu generează venituri din dobânzi și ei nu au „principal“. Prin urmare, ca regulă generală, în cazul în care o societate achiziționează acțiuni într-o altă societate, modelul de afaceri de administrare a investițiilor este de a implementa schimbări benefice valorii juste (de vânzare la un preț mai mare). Astfel de active financiare fac parte din portofoliul de tranzacționare și sunt evaluate la MOP prin contul de profit / pierdere.
În cazul în care în investiții bursiere nu sunt concepute pentru comerțul lor, și va avea loc cu obiectivul strategic (de exemplu, stocurile de furnizori-cheie de acțiuni în care capitalul poate fi majorat în viitor), compania-investitorul poate decide să reflecte modificările valorii juste prin OCI. Apoi, acumulate în profitul sau pierderea PSD privind eliminarea instrumentului va fi reclasificate la o altă componentă a capitalurilor proprii (de exemplu, a rezultatului reportat). Aceasta este, în orice profit / pierderi din termenii activului financiar nu intră în contul de profit și nu va afecta profitul net.
Acest model de afaceri implică cumpărarea activă și de vânzare, spre deosebire de modelul de afaceri să-și păstreze active, în cazul în care vânzările sunt rare. Societatea poate primi fluxurile de numerar contractuale pe obligațiuni pentru timp ca active financiare sunt în posesia ei. Dar obținerea unui procent din venituri, în acest caz, este o operațiune laterală, iar obiectivul principal al modelului de afaceri de gestionare a activelor este de a implementa schimbări benefice ale valorii juste.
Exemplul 2. Un activ financiar la HVS prin OPU
- 1) Delta este un activ financiar.
- 2) Având în vedere că modelul de afaceri de gestionare a activelor financiare presupune primi fluxuri de numerar din vânzarea de active, aceste active financiare ar trebui să fie luate în considerare de către SS prin profit sau pierdere.
- 3) Valoarea justă a acțiunilor la data achiziției - 13000000 (130 $ x 100.000).
- 4) Costurile asociate cu înregistrarea tranzacției sunt înregistrate la profit sau pierdere - 100.000.
- 5) Recunoașterea reevaluării datei bilanțului de profit Rm Rm sau pierderile financiare pierderi de 200.000 activ (13000000 - 12800000)
Extrase din situațiile financiare (în mii de dolari):
Active financiare (pe termen lung) - 12.800
OSD pentru anul încheiat 03/31/16
- Cheltuielile pentru achiziționarea de PA - (100)
- Pierdere la activ modificări SS - (200)
3. Active financiare la valoarea justă prin OCI
Acest tip de model de afaceri pot corespunde obiective diferite. De exemplu, scopul modelului de afaceri poate fi gestionarea nevoilor zilnice de lichiditate, susține un anumit nivel de rentabilitate interes sau să asigure respectarea condițiilor termenilor de active financiare ale angajamentului activului finanțat. Pentru a atinge acest obiectiv societatea nu trebuie să primească numai fluxurile de numerar contractuale, dar, de asemenea, de a vinde active financiare din timp în timp.
Comparativ cu modelul de afaceri, scopul, care este de a deține activele financiare pentru interesul și principal, acest model de afaceri, de regulă, va însemna mai frecvente și mai mari în ceea ce privește vânzările. Acest lucru se datorează faptului că vânzarea de active financiare este indispensabilă pentru realizarea modelului de afaceri țintă, mai degrabă decât o operație laterală.
Rentabilitatea totală a portofoliului într-un astfel de model de management al activelor depinde de veniturile din dobânzi și fluxul de numerar din vânzarea.
Exemplul 3. Un activ financiar asupra HVS prin OCI
1) Delta este un activ financiar.
2) Având în vedere că modelul de afaceri de gestionare a activelor financiare presupune a primi fluxuri de numerar din dobânzi și principal, precum și a primi fluxuri de numerar din vânzarea de active (modelul de afaceri mixt), atunci astfel de active financiare ar trebui să fie contabilizate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global.
3) Omega Delta plătit pentru legăturile de $ 130 * 100.000 = 13.000.000 bucăți.
4) Costurile asociate cu înregistrarea tranzacției, crește costul unui activ financiar: 13.000.000 + 100.000 = 13,100,000.
Costul 5) este calculat întotdeauna amortizat fără a se ține cont de indemnizația de evaluare (în mii de dolari):
6) La data raportării, trebuie să reevaluarea activelor financiare la valoarea justă: Dr. financiar Rm activ PSD - 245.000 (12800000 - 12555000)
7) La fiecare dată de raportare, Delta trebuie să evalueze dacă nu a existat nici o creștere semnificativă a riscului de credit.
8) În acest caz, nu este, prin urmare, o ajustare de valoare recunoscută în valoarea pierderilor de credit de 12 luni de așteptat.
Dr. Pierdere GTC Km PSD - 400.000
Extrase din situațiile financiare (în mii de dolari):
- Active financiare (pe termen lung) - 12.800
- Alte componente ale capitalurilor proprii (credit PSD) - 645 (245 + 400)
Contul de profit pentru anul încheiat 03/31/16
- Venituri financiare sau pierdere - 655
- Pierderea GTC depreciere AT - (400)
PSD pentru anul incheiat 31/03/16
- Pierderea din depreciere Km PSD - 400
- Câștigurile nete din active se schimbă SS Rm PSD - 245
Ca și în cazul modelului de afaceri al fluxurilor de numerar de gestionare a activelor sunt atât dobânda, cât și veniturile din vânzarea, Comitetul a decis că declarația financiară va fi informații utile atât costul amortizat și valoarea justă.
În cazul în care recunoașterea acestor active financiare sunt derecunoscute, câștigul sau pierderile cumulate recunoscute în alte elemente ale rezultatului global sunt reclasificate în profit sau pierdere.
Unele generalizări DipIFR pentru studenți
Mai multe articole pe tema „IFRS“:
prompte în acest moment în Exemplul 3:
PSD pentru anul incheiat 31/03/16
Pierderea din depreciere Km PSD - 400
Câștigurile nete din active se schimbă SS Rm PSD - 245
Nu este clar de ce și de profit și pierdere crește PSD, în timp ce ideea efectului ar trebui să fie multidirecțională.
Kirill,
„Ideea“, probabil ar trebui. Dar, în conformitate cu normele în acest fel, și erori în exemplul. Deci, întrebarea nu este pentru mine, ci pentru dezvoltatorii de standarde, exemplul luat de acolo. În acest și complexitatea grupului de clasificare a activelor financiare.
Kirill, PSD nu se dezvolta (probabil esti un pic confuz).
Acest PFD este compus două valori în bilanț sub pasive Alte componente ale capitalurilor proprii (PHSC).
Cele două valori sunt:
1) Aceasta este schimbarea în plus SS 245 activ financiar.
Soldul valorii de amortizare a activului ar trebui să fie - 12 555. Cu toate acestea, datorită faptului că activul SS privind sumele data bilanțului până la 12.800 (de exemplu, a crescut cu 245), soldul pasiv trebuie să arătăm această creștere, fie sub formă de profituri sau ca rezervă reevaluare (PHSC). Ia-o ultima vedere a modelului de afaceri ales. Ie în soldul pasiv al rezervei din reevaluare a fost format, care este egal cu 245. În situația veniturilor este suma nu se încadrează până la până la o eliminare a activelor financiare. PSD 245 reflecta PROFIT
2) Acest calcul a cotelor de 400, în conformitate cu standardul IAS 37.
La data raportării 31/03/15 societatea trebuie să creeze o rezervă, pierderile preconizate în perioada de raportare viitoare. Prin urmare, dispoziția pentru potențiale pierderi în valoare de 400 Wiring DR. Debit (OPU) 400 Rm. Furnizarea 400. În situația veniturilor, vom primi o cheltuială de 400 (standard). PSD recunoaste o pierdere de 400.
PFD sub soldul obligațiunilor bilanțiere au următoarea imagine:
-Rezerva de reevaluare pentru obligațiuni 245
-Provizion pentru pierderi de 400
PHSC Total: 645
PSD
Pierdere la depreciere de 400 posibile
Profit din SS modificărilor în active financiare 245
Nikita, mulțumesc pentru explicație. Mi-ar primi doar mai bine - aici lucrează la IAS 37 și IFRS 9. Și „rezervă“ cuvânt este nepotrivit aici. Nu aș foarte recomandat să utilizați acest termen în legătură cu PSD la examen! Alte componente ale capitalurilor proprii - Da, așa e. O „rezervă“ în limba română de contabilitate este ambiguă: ea poate fi, de asemenea, o datorie, și de capital. La examenul DipIFR trebuie să separe în mod clar aceste concepte.
Am GTC Km PSD (OCI) - 400. În situația veniturilor și oferă cifra de afaceri de debit (cheltuieli) în PSD - cifra de afaceri de credit (venituri obținute). Este mai ușor de reținut decât să reflecteze.
Olga, vă mulțumesc pentru întrebare, este necesar să se rescrie condiția. Înțeleg că, în astfel de condiții, în cazul în care Delta pentru o lungă perioadă de timp nu vinde astfel de active (obligațiuni), atunci este un exemplu de înregistrare a SS prin OCI: Acest model de afaceri implică fluxurile de numerar contractuale primirea și, precum și fluxul de numerar din vânzarea de active financiare. Am vrut să arate un exemplu de diferența de contabilitate între cele trei tipuri de clasificare, dar voi face mai bine, atât în manuale. În manualele la această întrebare este ușor de rezolvat - contabilizarea activelor financiare la SS este demonstrat prin exemplul achiziționarea de acțiuni, care nu au fluxuri de numerar contractuale.
Cred că exemplul de obligațiuni este de asemenea posibil, atunci va fi necesar să se efectueze% pe obligațiuni ca un venit financiar, iar în profitul / pierderea din remăsurare absorbirii va fi cifre ușor diferite.