La calcularea impozitului pe anumite cheltuieli și profitul ar trebui să fie luate în considerare nu în același timp și într-o anumită perioadă. Acest lucru se referă la costurile care aparțin mai multor perioade (n. 1, 6, art. 272, p. 9, v. 262, n. 2 v. 261, n. 3, v. 268 RF).
Atribuirea costurilor la un număr de perioade se face pe baza termenilor acordului, în care sunt suportate costurile.
În cazul în care costurile sunt efectuate în acordul-cadru, potrivit căruia:
- generarea de venituri furnizate pe parcursul mai multor perioade de raportare;
- livrare eșalonată a mărfurilor (lucrări, servicii) nu sunt disponibile,
astfel de cheltuieli sunt recunoscute pe baza principiului de uniformitate. În această metodă de recunoaștere (distribuție) costurile de o organizație se definește și fixați-l în politica de contabilitate în scopuri fiscale.
Stimați cititori! Articolele noastre vorbesc despre modul de rezolvare fiscală tipic și probleme juridice, dar fiecare caz este unic.
Acest lucru rezultă din alineatul 1 al articolului 272 din Codul fiscal.
plată în avans
Momentul recunoașterii cheltuielilor
Momentul recunoașterii cheltuielilor aferente mai multor perioade contabile, depinde de doi factori:
- în funcție de tipul de cheltuieli;
- privind modul de organizare de contabilitate fiscală.
Unele cheltuieli atunci când se calculează impozitele pe venit sunt recunoscute pentru reguli speciale. Printre acestea se numără:
1. Costurile de activități de dezvoltare (sau) de cercetare și, ceea ce a dus la active necorporale obținute. La organizarea opțiune are dreptul de a le scrie off, prin amortizare sau de a lua în considerare o perioadă de doi ani, ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări (p. 9 din art. 262 din Codul fiscal).
2. Cheltuieli de dezvoltare a resurselor naturale. În funcție de tipul de muncă pe care trebuie să fie amortizate pe durata de 12 luni sau doi ani (dar nu mai mult decât perioada de funcționare) (Sec. 2, art. 261 din Codul fiscal).
3. Cheltuielile efectuate în cadrul asigurării obligatorii și facultative (furnizarea de pensii private). În metoda de calcul a contractelor încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare, contribuțiile de asigurări și de pensii sunt recunoscute drept cheltuieli pe o linie dreaptă. În cazul în care suma asigurată sau contribuția de pensii sunt enumerate într-o singură plată, costul este recunoscut pe toata durata contractului. Atunci când plata primelor de asigurare sau a contribuțiilor de pensii mai multe tranșe (termen) costurile pentru fiecare plată recunoscute în cursul perioadei corespunzătoare perioadei de plată (an, jumătate de an, trimestru, luna). În acest lucru și într-un alt caz, costurile sunt alocate proporțional cu numărul contractului de zile calendaristice în perioada de raportare (Sec. 6, art. 272 din Codul fiscal). Atunci când metoda de numerar întreaga sumă a contribuțiilor poate fi inclusă în costul de o singură dată, adică, în momentul plății (p. 3 al art. 273 din Codul fiscal). În acest caz, valabilitatea contractului de asigurare nu contează.
4. Pierdere la vânzarea proprietății amortizabile. Este inclus în compoziție pentru o perioadă de costuri părți egale, care se calculează ca diferență între durata de viață utilă a proprietății și perioada efectivă de funcționare până la punerea în aplicare (p. 3, v. 268 RF).
5. Costul dobândirii dreptului de a semna contractul de arendă. Acestea pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit una dintre cele două metode prezentate în politica de contabilitate (cop. 1, p. 3, polițist. 2 și 4 Art. 264.1 RF).
În cazul în care organizația a dobândit un teren pe credit, iar perioada de rate este mai mare decât perioada stabilită de Organizația pentru anularea a costurilor ar trebui să fie luate în considerare la intervale regulate în timpul perioadei de plată în rate conform contractului (alin. 4 sub-clauza. 1 alin. 3 al art. 264.1 din Codul fiscal). De exemplu, politica contabilă a organizației prevede că calculul cheltuielilor cu impozitul pe venit pentru achiziționarea de drepturi să aterizeze baza de linie de peste șase ani. Organizația a achiziționat un teren în cadrul unui contract care prevede plata în rate, timp de 10 ani. În acest caz, să recunoască în scopuri fiscale costurile de achiziție de organizare a terenurilor au la fel de peste 10 de ani.
Toate celelalte cheltuieli, care se referă la un număr de perioade contabile, să accepte, în funcție de metoda de contabilitate fiscală.
metoda de angajamente
În conformitate cu contabilitatea de angajamente, cheltuielile legate de primirea venitului în anumite perioade, accepta sub rezerva următoarelor reguli.
În cazul în care perioada în care costurile nu pot fi determinate cu precizie (de exemplu, atunci când un contract cu durată nedeterminată), costul încă nu poate fi explicat în același timp. În acest caz, organizația trebuie să decidă modalitatea de repartizare a costurilor perioadei de raportare. Această condiție implică paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal.
În special, costurile pot fi distribuite:
- uniform pe întreaga perioadă specificată prin ordin al conducătorului organizației;
- proporțional cu veniturile obținute din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru care este suportat cheltuielile.
Metoda aleasă de alocare a costurilor legate de mai multe perioade în politica de contabilitate sigure organizație în scopuri fiscale (art. 313 din Codul fiscal).
Un exemplu de reflecție în calculul cheltuielilor cu impozitul pe venit aferente mai multor perioade contabile. Perioada la care costurile pot fi determinate cu precizie. Organizația folosește metoda de acumulare
În conformitate cu termenii contractului Kondratyev remunerația plătită sub forma unei plăți unice și fixe, în valoare de 144 de mii de ruble.
Contabilitatea fiscală a organizației este pe bază de angajamente. Politica de contabilitate în scopuri fiscale a stabilit că costurile de contracte pe termen lung se plătește pentru cheltuielile în mod uniform pe toată durata acestor contracte.
Perioada de raportare pentru impozitul pe venit în organizație - trimestru. Valoarea remunerației pe care un contabil poate lua în considerare la calcularea impozitului pe venit pentru fiecare perioadă de raportare este de 18 000 de ruble. (144 000 rub. 2 ani. 4 sq.).
Un exemplu de reflecție în calculul cheltuielilor cu impozitul pe venit aferente mai multor perioade contabile. Perioada la care costurile nu pot fi determinate cu precizie. Organizația folosește metoda de acumulare
În conformitate cu termenii contractului Kondratyev remunerația plătită sub forma unei plăți unice și fixe, în valoare de 144 de mii de ruble.
Contabilitatea fiscală a organizației este pe bază de angajamente.
Politica de contabilitate în scopuri fiscale a stabilit că, în cazul în care perioada în care costurile de contracte pe termen lung, nu este cunoscut, aceștia sunt taxați cheltuielilor curente în mod uniform pe toată durata stabilită prin ordin al șefului organizației.
În conformitate cu ordinul șefului organizației va utiliza drepturi neexclusive pentru activitatea literară timp de cinci ani.
Organizația este responsabilă pentru impozitul pe venit trimestrial. Valoarea remunerației pe care un contabil poate lua în considerare în baza de impozitare a fiecărei perioade de raportare este de 7200 de ruble. (144 000 de ruble. 5 ani. 4 sq.).
Politica de contabilitate în scopuri fiscale a stabilit că, în cazul în care perioada în care costurile de contracte pe termen lung, nu este cunoscut, aceștia sunt taxați cheltuielilor curente proporțional cu veniturile obținute din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru care este suportat cheltuielile.
Organizația este responsabilă pentru impozitul pe venit trimestrial. În trimestrul I a fost primit de fapt, veniturile din vânzarea cărților Kondratyev în valoare de 100 de mii de ruble. Valoarea compensației care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit în trimestrul I, este după cum urmează:
144 000 de ruble. × (100,000 freca. 600.000 rub.) = 24 000 ruble.
metoda de numerar
Dacă organizația dvs. utilizează metoda de numerar, suma cheltuielilor aferente mai multor perioade, nota imediat după plata (cu excepția acelor costuri în calculul impozitului pe profit sunt recunoscute pentru reguli speciale). Aceasta este de a distribui aceste costuri nu au nevoie de la metoda de numerar. Recunoașteți-le în același timp. Rezultă din paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a costurilor aferente mai multor perioade contabile. organizație comercială reprezintă impozitele pe venit, utilizează metoda de numerar
Ltd. „Compania de producție“ master „“ angajate în construcții. Politicile contabile ale organizației în sensul metodei contabile este selectată o cheltuieli linie dreaptă preplătite.
În conformitate cu ordinul șefului programului de control al inventarului „Masters“ va fi folosit de organizația timp de cinci ani.
Credit Debit 60 51
- 15 000 ruble. - furnizate de furnizorul programului de calculator;
Credit Debit 97 60
- 15 000 ruble. - reflectă valoarea programului dobândite în cheltuieli amânate.
„Master“ este contabilitatea fiscală pe bază de numerar. Perioada de raportare pentru impozitul pe venit este de o lună.
Debit 68 Sub "Calculele pentru impozitul pe venit" credit 77
- 3000 de ruble. (15 x 000 ruble 20%.) - reflectă o datorie privind impozitul amânat.
Pe derecunoaștere în contabilitatea cheltuielilor amânate în cheltuielile curente pe o bază lunară de peste cinci ani, contabil are următoarele intrări:
Credit Debit 26 97
- 250 ruble. (... 15 000 de ruble 5 ani 12 luni) - casate cheltuieli amânate care pot fi atribuite lunii curente;
Debit 77 de credit 68 Sub "Calculele pentru impozitul pe venit"
- 50 de ruble. (250 x 20% rub.) - amortizată a datoriei privind impozitul amânat care pot fi atribuite la cheltuieli amânate.
În cazul în care nu mai sunt utilizate activele
Situația: în evidențele fiscale de a face cu acea parte a cheltuielilor, care nu au avut timp să scrie off ca costurile inițial răspândit pe mai multe perioade, dar apoi organizația prematur oprit utilizarea asociată cu aceste active de cost?
Ordinea de anulare a cheltuielilor care se referă la un număr de perioade, organizația stabilește propria sa. În același timp, scrie-off este determinată în funcție de perioada în care organizația intenționează să genereze venituri folosind bunuri sau servicii, pentru achiziția (crearea), care cheltuielile au fost direcționate. Rezultă din paragraful 3 din paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal.
Orice costuri care sunt luate în considerare în impozitarea profiturilor, trebuie să fie justificată economic și documentat (p. 1, art. 252 din Codul fiscal).
Sugestie: în politica de contabilitate în scopuri fiscale fixaöi costurile de anulare forfetare legate de mai multe perioade în caz de încetare a activului, cu achiziția (crearea), care au fost asociate. Când verificați această înregistrare în politicile contabile pentru a evita neînțelegerile cu autoritățile fiscale. Din moment ce acest lucru se va confirma faptul că costurile au fost amortizate în același timp, în conformitate cu ordinea stabilită anterior.
Sugestie: în pre-plata serviciilor, care sunt de un caracter continuu în acord cu lista interpret termenii și procedura pentru returnarea plății în avans într-o singură față de refuz (mai devreme) pentru a primi servicii. Aceste condiții permit organizației, pentru a evita pierderile financiare, atunci când încetează să mai fie nevoie de servicii pre-plătite.
PBU Aplicație № 18/02
În cazul în care costurile de contabilitate aferente mai multor perioade contabile sunt recunoscute în același timp, și în contabilitate - treptat, există o diferență temporară impozabilă (punctul 8 PBU 18/02.). Aceasta conduce la formarea de pasiv privind impozitul amânat (n. 15 PBU 18/02).