Conceptul de „controlat“ datoria este utilizată în partea 2 NKRumyniyai ceea ce privește posibilitatea de a lua în fluxul pentru a calcula dobânda impozitul pe venit plătit pentru un creditor străin în conformitate cu contractul un împrumut sau un credit. datoria Cunoașterea normelor contabile controlate este importantă, iar, dacă utilizați împrumuturi de la firmele străine ca mijloc de optimizare fiscală; și, dacă aveți într-adevăr o necesitate reală de a atrage investiții străine pentru companiile românești.
În cazul în care datoria este controlată
Reguli generale privind contabilizarea dobânzii în scopul calculării impozitului pe venit, stabilit de Codul fiscal, sunt relevante ca împrumuturile emise în moneda românească, și credite externe. Excepția este atunci când un creditor străin asociat într-un fel cu debitorul român sau garant în contract de către debitor. În acest caz, se poate aplica reguli speciale de contabilitate în costul dobânzii pe împrumut în scopul calculării impozitului pe venit, cu privire la datoria controlată.
datoria controlată apare în trei cazuri:
creditor străin este în mod direct sau indirect, deține mai mult de 20% din capitalul social (fond) al organizației Român-debitor;
creditor străin este debitor și - afiliate;
creditor străin este debitor și nu sunt conectate între ele și nu sunt persoanelor afiliate. Cu toate acestea, o persoană care acționează în baza unui contract de garanție sau de garant pentru contractul de împrumut sau în alt angajat să furnizeze datorii este o persoană afiliată cu creditorul.
Luați în considerare în primul rând caz este detaliat. interes direct în 20% din alt organism suficient de pur și simplu. De exemplu, dacă un fondator străin deținut de 21% acțiuni în societatea cu răspundere limitată-debitor română, sau 21% din acțiunile societății pe acțiuni - datoria este deja controlată.
Cota de participare indirectă are loc atunci când un creditor străin nu vorbește în mod direct din capitalul social al debitorului. Dar este, de exemplu, capitalul social în persoana juridică intermediară, care, la rândul său, deține acțiuni la final împrumutat companiei. Calcularea proprietate indirectă este dată în revendicări. 1 p. 1 lingura. 20 din Codul fiscal. Cota de participare indirectă a o organizație la alta printr-o serie de alte organizații este definită ca o fracție de produs de implicarea directă a organizațiilor din această secvență într-una de alta. Astfel, compania intermediară poate fi număr arbitrar de mare.
Creditorul deține un interes de 100% în societate b, care, la rândul său, deține 70% din acțiunile societății C. Societatea C, respectiv, deține 50% capitaluri proprii în debitor-companie românească.
Creditorul deține 80% acțiuni în compania B, care, la rândul său, deține o participație de 50% în compania C.
Acum, ia în considerare mai în detaliu a doua situație în care este controlată datoria - a companiei afiliate atunci când interconectate. Semne ale persoanelor afiliate consacrate în art. 4 RSFSR Act din 22.03.91 număr 948-1. Din normele prezentei legi care yuridichkeskogo persoane afiliate sunt:
§ persoane care aparțin aceluiași grup de persoane care aparțin persoanei juridice;
§ Persoanele care au dreptul de a dispune de mai mult de 20% din numărul total de voturi atașate acțiunilor cu drept de vot sau care constituie capitalul social sau agregate ale persoanei juridice date;
persoană juridică în care persoana juridică are dreptul de a dispune de mai mult de 20% din numărul total de voturi atașate acțiunilor cu drept de vot sau care constituie capitalul social sau agregate ale persoanei juridice date;
în cazul în care entitatea este un membru al grupului financiar-industriale.
Verificați dacă aceste semne afillirovannosti necesare nu numai la debitor și creditor, dar creditor și garant al acordului.
În cazul în care una dintre ele este de persoane afiliate - atunci, am controlat datorii.
Activarea la sută a consumului
Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că societatea nu va fi în măsură să includă orice interes în consum. Firma de-debitor poate păstra în limitele de interes, care pot fi luate în considerare în scopul calculării impozitului pe venit. Firmei procentul normalizat trebuie să fie îndeplinită a doua condiție. mărimea datoriei controlate ar trebui să fie mai mult de 3 ori mai mare decât diferența dintre valoarea sumei a activelor și pasivelor (denumite în continuare titluri de participare) în ultima zi a perioadei (taxa) de raportare împrumutat.
Organizația a primit un împrumut de la fondatorul - persoana juridică străină. Datoria controlată. Valoarea creditului de 1 milion. Ruble. Active 10 mil. Frecați. Angajamente 8 milioane. Ruble.
10-8 = 2 mln. Rub. - capitalului propriu.
Dimensiunea angajamentelor restante nu depășește mai mult de trei ori capitalul social. Prin urmare, este necesară o impozitare specială%. În cazul în care suma creditului depășește 6 milioane. P. trebuia să fie aplicată impozitarea specială%.
Calcularea valorii limită%
Calcularea valorii limită a dobânzii este determinată de formula:
= Dobânda Marginal dobânda acumulată efectiv de raportare (impozit). raportul Capitalizare
Raportul Capitalizare = valoarea capitalurilor proprii a datoriei restante / acționarilor care corespunde dreptului de proprietate (cota) capitalul societății al societății românești și împărțind rezultatul 3 (pentru bănci și organizații care desfășoară activități de leasing 12.5)
Organizația a primit un împrumut de la fondatorul - persoana juridică străină. Datoria controlată. Ponderea persoanelor străine în organizarea de 30%. Suma de împrumut de 100 mil. freca. Pe parcursul perioadei de raportare% acumulate la valoarea creditului la 10 milioane. Ruble. capital propriu de 10 mln. Frecați.
Raportul de capitalizare este după cum urmează:
100 de milioane. Ruble. (Suma creditului) / (10 milioane de ruble (în valoare netă :. adică active, pasive) * 30% (care este ponderea persoanelor străine în organizație) / 3 = 11.11
10 Mill. / 11.1 = 900090
În cazul în care valoarea capitalului social de 30 de milioane.
100 mln. Rub. / 30 mln. Rub. * 30% / 3 = 3,70
Suma maximă de interes va fi
10 Mill. / = 3.7 2702702.70 p.
Împrumut de la Cipru sau compania elvețiană
Acum, imaginați-vă că debitorul este de lucru cu creditorii ciprioți din România. Am nevoie să ia în considerare atunci când normele privind capitalizarea redusă (de exemplu, număr controlat de plătit sau nu)? Anterior, contribuabilul pe baza normelor Sydney a luat în considerare dobânda la împrumut în cheltuieli, în scopul de a calcula impozitul pe venit.
P. 4 linguri. 24 din JODI prevede că „o întreprindere a unui stat contractant, al căror capital este integral sau parțial, deținută sau controlată de unul sau mai mulți rezidenți ai celuilalt stat contractant, nu vor fi supuse în primul stat menționat nici unei impuneri sau obligații legate de aceasta, care este diferită sau în mod direct sau indirect, mai împovărătoare decât impunerea și cerințele la care sunt sau pot fi supuse alte întreprinderi similare ale primului menționat de stat“.
Având în vedere prioritatea normelor de acorduri încheiate de România cu Elveția și Cipru, instanțele din trei instanțe anularea deciziei taxei
Astfel, dacă lucrați cu Cipru sau compania elvețiană - trebuie să se bazeze datorii controlate în modul standard de.
Optimizare prin împrumuturi
Ca o modalitate de a optimiza împrumut de impozitare este utilizat după cum urmează. Contractul dintre compania de împrumut românesc și o societate situată în jurisdicții cu un tratament fiscal mai favorabil, care a concluzionat Sydney. Prevederile acestui acord ar trebui să permită să plătească impozit numai în țara de Imprumutator.
Pentru a maximiza eficiența schemei poate încheia un acord al doilea împrumut între un debitor străin, care a încheiat Sydney și compania off-shore „clasic“ (de exemplu, BVI) oferă o oportunitate de a plăti o taxă de 0 la suta pe venit, cu care debitorul străin a intrat în Sydney. Deci, banii pot fi o cantitate semnificativă a producției în jurisdicții offshore.