Organizația locatarul dobândește vehiculul în baza unui contract de leasing. Conform contractului, autovehiculul se reflectă în bilanțul locatarului. Locatarul va avans de plată, care este compensată cu plățile de leasing, în același timp, în prima lună a contractului încheiat. La sfârșitul contractului de leasing și plata tuturor plăților de leasing, inclusiv valoarea de răscumpărare a mașinii devine proprietatea locatarului. Valoarea de răscumpărare a contractului este alocat separat de costul plăților de leasing. Care este ordinea de reflecție în contabilitate a acestor tranzacții?
Bazat pe n. 3 linguri. 28 N-FL obligații 164 arendași să plătească plățile de leasing vin cu începerea utilizării Locatarul obiectului de leasing (cu excepția cazului în care se prevede altfel în contractul de leasing). În conformitate cu plățile de leasing este înțeleasă ca valoarea totală a plăților efectuate în temeiul contractului de închiriere pentru întreaga durată a contractului de închiriere, care include o compensație pentru costurile locatorului legate de achiziționarea și transferul bunului închiriat locatarului, rambursarea costurilor asociate cu furnizarea altor prevăzute de contractul de închiriere a serviciilor, precum și veniturile locatorului. În acest caz, valoarea totală a contractului de leasing poate fi comutată pe prețul de răscumpărare al bunului închiriat, cu excepția cazului în care contractul de leasing prevăzut transferul dreptului de proprietate asupra activului locatarului (Sec. 1, Art. 28 din Legea N 164-FZ).
La reflectarea în operațiunile contabile, în conformitate cu contractul de închiriere locatarul ar trebui să fie ghidate, în primul rând:
PBU 6/01 "Contabilitatea mijloacelor fixe" (în continuare - PBU 6/01);
PBU 10/99 "Costurile de organizare" (în continuare - PBU 10/99);
Atunci când contabilitatea activelor închiriate pe bilanțul locatarului de costul său este format din contul 08 subcont „Achiziția de facilități de operare separate în cadrul unui contract de închiriere“, luând în considerare costurile reale asociate obținerii bunului închiriat, în corespondență cu contul de credit 76, The subcont „obligații de locatiune“. În continuare în timpul valoarea de pornire a obiectului de leasing debitată în contul de 01 de sub "Proprietatea a primit leasing" (p. 8, Ghid pentru leasing, pp 7, 8 PBU 6/01).
În acest caz, o valoare a bunului este înțeleasă ca suma tuturor plăților datorate conform contractului de închiriere, inclusiv prețul de achiziție (fără TVA) (pag. 7, p. 8 din PBU 6/01). Astfel, în acest caz, contul locatarului, primirea bunului închiriat în bilanț, următoarele intrări:
Debit 08 subcont „Achiziția de facilități de operare separate în cadrul unui contract de leasing“ credit 76 subconturi „obligații de locatiune“
- masina a trecut în contul (din valoarea totală a contractului, inclusiv prețul de achiziție, fără TVA);
Debit 19 de credit 76 subcont „obligațiilor locatiune“
- TVA-ul a reprezentat proprietate închiriate dedicat;
Debit 01 sub-cont „Active deținute pentru leasing“ credit 08 „Achiziția anumitor facilități de operare în cadrul unui contract de închiriere“
- activul închiriat este pus în funcțiune (adoptată în sistemul de operare), format de costul inițial.
de viață a obiectului sistemului de operare, în conformitate cu performanțele așteptate sau capacitatea așteptată;
deteriorare fizică de așteptat, în funcție de modul de funcționare (număr de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistem de întreținere;
constrângerile de reglementare și alte privind utilizarea obiectului (de exemplu, durata contractului de leasing). Adică închiriate de proprietate, această perioadă poate fi limitată la durata contractului de leasing.
Cheltuielile cu amortizarea în scopuri contabile sunt recunoscute drept cheltuieli din activitățile obișnuite și sunt reflectate în contul debitor al costului conturilor de producție (costul vânzărilor), în corespondență cu contul 02 subcont „Amortizarea sistemului de operare derivat din leasing“ (punctele 5, 8, 16 AR 10/99, p. 9 Linii directoare pentru închiriere).
În consecință, pe durata contractului de leasing în contabilitatea locatarului va fi obligat să efectuați următoarele intrări:
Debit 20 (44, 26, etc.) Credit 02 subcont "leasingul obtinut Amortizare OS"
- Suma de amortizare acumulată pentru luna.
În conformitate cu alin. 9 Linii directoare pentru angajamente de leasing a plăților de leasing datorate locatorului, este reflectată în contul de debit 76, în subconturi „obligațiile locatiune“ în corespondență cu contul 76 subcont „arieratelor de plăți de leasing.“
Având în vedere starea contractului de leasing pentru plata plata în avans și concurența de plată plătibile la prima plată de leasing după transferul de proprietate în cadrul unui contract de leasing financiar, instalația electrică din contul locatarului poate fi următoarele:
Debit 76 sub-cont "pentru datorii plăți de leasing" credit 51
- enumerate în jos de plată;
Debit 76 sub-cont „obligațiile de locatiune“ credit 76 sub-cont „pentru arierate de plăți de leasing“
- perceput de plată lunare de leasing;
Debit 68 subcont „Calculele TVA“ credit 19
- pe baza facturii emise de TVA locatorului valoarea plății lunare de leasing primite deducere;
Debit 76 sub-cont "pentru datorii plăți de leasing" credit 51
- a făcut plata de plată de leasing lunare regulate (pentru prima lună - în măsura în care nu sunt acoperite în prealabil, în cazul în care există unul).
Ca urmare, există o reducere a datoriei pe subcont cont 76 „obligațiile Lease“ și contul 76 subconturi „Datorii privind plățile de leasing“ pentru potrivirea sumelor achitate plățile curente de leasing pentru sumele specificate în programul de plată și prezintă locatorul va fi lunar adus la zero (în acest caz - cu excepția primei luni).
Costurile arendași contabile vor fi acumulate doar amortizarea.
La sfârșitul contractului de leasing și plata tuturor plăților de leasing, inclusiv valoarea de rambursare, activul închiriat devine proprietatea locatarului. . În acest caz, în conformitate cu revendicarea 11 Linii directoare pentru leasing se face pe postul interior 01 și 02 conturi asociate cu transferul de date de leasing obținute de proprietate asupra activelor subcont proprii subconturi, care se reflectă în felul următor:
Debit 01 subcont „proprietate sistem de operare“ credit 01 subcont „Active deținute pentru leasing“
- răscumpărată Căruciorul de transfer pentru sistemul de operare propriu;
Debit 02 subcont „OS Amortizarea derivată din leasing“ credit 02 subcont „Amortizarea propriu sistem de operare“
- reflectă transferul de depreciere acumulate ca urmare a transferului de proprietate în proprietatea locatarului.
PBU 6/01 și instrucțiuni privind leasingul nu se schimba costul inițial al activului închiriat, în cazul în care contractul de închiriere prevăzut transferul drepturilor de proprietate pentru al locatarului. Aceasta este la dispoziția proprietății închiriate și adoptarea înregistrării bunurilor personale nu este necesar să se re-modela costul său inițial.
Ulterior inițiale organizarea recunoașterii proprii sistem de operare va continua să depreciere în mod obișnuit pe rata de până la rambursarea integrală a valorii proprietății (în cazul în care sunt specificate de viață utilă a sistemului de operare va depăși durata contractului de leasing), și anume:
Debit 20 (44, 26, etc) de credit 02 subcont "sistem de operare propriu Amortizarea"
- Suma de amortizare acumulată pentru luna.
În primul rând, observăm că tranzacțiile de contabilitate legate de achiziționarea de bunuri în baza unui contract de leasing este diferit de deconsolidării operațiunilor de leasing în evidențele contabile ale locatarului.
Pentru scopuri fiscale proprietate profitul obținut prin leasing financiar (contract de închiriere), este inclusă în grupa corespunzătoare de amortizare (subgrupă), acea parte la care proprietatea ar trebui să fie luate în considerare în conformitate cu termenii de leasing financiar (contractul de leasing) (n. 10 st. 258 din Codul fiscal). În acest caz, valoarea inițială a amortizabil activ în leasing format exclusiv din cheltuielile locatorul, indiferent de pe al cărui bilanțului este luată în considerare (alin. 1, art. 257 din Codul fiscal).
Spre deosebire de contabilitate, contabilitate fiscală, arendașul balansoderzhatelya ia în considerare nu numai taxa de amortizare pe obiectul contractului de leasing, dar contractul de închiriere (leasing) plățile primite pentru proprietăți închiriate. În acest caz, plățile de leasing înregistrate locatar ca alte costuri asociate cu producția și vânzarea, minus valoarea proprietății amortizare acumulată (nr. 10, n. 1, v. 264, pp. 3, p. 7, v. 272 NC RF, n. 4 Art. 28 din Legea N 164-FZ).
Astfel, pe durata contractului de leasing, locatarul în evidențele fiscale pe o bază lunară va fi luată în considerare ca o cheltuială (sub rezerva cerințelor generale pentru costurile prevăzute la alineatul 1 al articolului 252 din Codul fiscal ..):valoarea de amortizare adoptată în leasing de proprietate amortizabile;
plată curente de leasing pe baza graficului de plăți, după deducerea amortizării acumulate.
De exemplu, valoarea plății de leasing viitoare în cadrul contractului este de 120 000 de ruble. Suma de amortizare pe lună, calculată pe baza costului inițial al sistemului de operare, format din costul și durata a sistemului de operare util al locatorului, instalat în conformitate cu clasificarea - 50 000 ruble. În acest caz, locatarul va fi în măsură să ia în considerare în valoarea cheltuielilor de amortizare în întregime, precum și plățile de leasing în valoare de 70 000 de ruble. (120 000 ruble -.. 50 000 ruble).
În cazul în care organizația este de a preveni litigiile fiscale vor urma recomandările departamentelor financiare și fiscale, prețul de răscumpărare specificată în contract, va forma costul propriei sale proprietăți.
În această situație, prețul de răscumpărare a bunului închiriat (mai târziu, care formează costul inițial al obiectului propriu al locatarului) este mai mică de 100 000 de ruble. care nu permite auto, inclusiv trezorerie proprietății amortizabile (alin. 1, art. 256 din Codul fiscal). În consecință, pentru achiziționarea costurilor de vehicule vor fi recunoscute în cheltuieli financiare, pe baza punctelor. 3, n. 1 lingura. 254 din Codul fiscal, și nu prin mecanismul de amortizare.
Pentru a verifica următoarele materiale:
- Soluții Encyclopedia. Contribuabilii din vehicul, care este închiriat;
- Soluții Encyclopedia. leasing auto;
- Soluții Encyclopedia. Utilizarea în creștere (de reducere), factori la rata de amortizare în scopuri fiscale.
Răspunsul preparat:
Expert juridic GARANT servicii de consultanță
Auditor Pivovarova Marina
Răspunsul a fost de control al calității
Materialul a fost elaborat pe baza recomandărilor scrise individuale furnizate în cadrul serviciului avizul juridic.
* (2) Pentru detalii, a se vedea materialul: soluțiile Encyclopedia. Amortizarea activului închiriat în contabilitate.