Pregătite de o echipă de consultanți, metodiști Company
Orice întreprindere comercială care își desfășoară activitatea poate ajunge într-o situație în care partenerul de afaceri este „nu este necesar“, în ceea ce privește plata pentru mărfuri (lucrări, servicii). Acest lucru poate avea loc între parteneri care lucrează pentru o lungă perioadă de timp și pe bază de reciprocitate, dar unul dintre ei nu poate plăti la timp din cauza lipsei de fonduri sau din alte motive obiective. Orice ar fi fost, la timp plățile greșite primite afectează grav stabilitatea vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii). Pentru a se proteja de o asemenea turnură a lucrurilor, este necesar în pregătirea contractului să se ia în considerare probabilitatea ca cumpărătorul de mărfuri (lucrări, servicii) nu vor putea în timp să plătească, și să includă în ea un paragraf separat: pentru eșecul sau executarea necorespunzătoare a unui contract de contrapartidă este pasibil de o amendă sau penalități .
Semnarea contractului pentru tranzacția este reglementată de normele de drept civil. Conform articolului 329 din Codul civil:
1. Îndeplinirea obligațiilor poate fi asigurată de pedeapsa, gaj, debitorul gaj, garanție, garanție bancară, depozit și alte mijloace prevăzute de lege sau contract.
2. invalidității unui acord privind executarea obligației nu implică nulitatea acestei obligații (obligație principală).
3. Angajamentul primar de invaliditate presupune asigurarea de invaliditate obligațiilor sale, cu excepția cazului prevăzut de lege.
1. Pedeapsa (amenda, pedeapsa) a recunoscut o anumită lege sau contract suma de bani pe care debitorul este obligat să plătească creditorului, în cazul în care neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a obligațiilor, în special în cazul întârzierii executării. La solicitarea plății unei penalități creditorul nu este obligat să dovedească pierderile cauzate de el.
2. Creditorul nu are dreptul de a solicita plata unei penalități în cazul în care debitorul nu este responsabil pentru orice neîndeplinire a obligațiilor.
Acordul cu privire la o sancțiune trebuie să fie făcută în scris, indiferent de forma obligației principale. În caz contrar, atrage după sine nulitatea acordului privind pedeapsa.
Acum, imaginați-vă următoarea situație: contractul semnat între părți, și prevede că, în caz de executare defectuoasă a contractului cumpărătorul de mărfuri (lucrări, servicii) să plătească o penalizare furnizorului. Partener întârziat plata, dar a transferat furnizorului cuantumul amenzii. Face contabili care furnizează organizații sunt de multe ori se pune întrebarea: este valoarea unui subiect amendă de TVA?
În conformitate cu punctul 5 al articolului 162 din capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată“ NKRumyniyas introducerea acestui capitol, în vigoare la baza de impozitare a TVA va fi determinată luându-se în considerare:
penalități primite pentru neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a contractelor (contracte) care implică transferul de proprietate de bunuri, lucrări și servicii. Astfel, penalizări pentru datorii de performanță corespunzătoare de întârziere și (sau) pentru obligațiile de bani eșec sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare în plus față de sumele de mai sus suma calculată de la rata de refinanțare Central Bank România.
Referindu-se la paragraful 2 al articolului 153 din Codul fiscal:
La stabilirea bazei de impozitare a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) se determină pe baza tuturor veniturilor contribuabilului implicate în calculele pentru plata mărfii (lucrări, servicii) primite de el în numerar și forme (sau) naturale, inclusiv plata pentru valori mobiliare.
Cuantumul amenzii, care a enumerat contrapartea pentru întârzierea plăților legate de decontarea de plată pentru bunuri (lucrări, servicii). Deci, pe baza dispozițiilor articolului 153 din Codul fiscal, aceste sume sunt supuse acestei taxe.
obținute pentru mărfuri (lucrări, servicii), sub formă de asistență financiară pentru completarea fondurilor cu destinație specială, într-o creștere a veniturilor sau în legătură cu plata de bunuri (muncă, servicii);
De fapt, sancțiunile primite de contribuabil-vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) se încadrează în această definiție. Prin urmare, legislatorii și a eliminat paragraful 5 al articolului 162 din Codul fiscal. Ca urmare, contribuabilii au acum dreptul de a nu impozita cuantumul amenzilor și penalitățile, nu au legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).
Astfel, valoarea penalităților aferente plății bunurilor (muncă, servicii) sunt supuse TVA-ului pe baza alineatului 2 al paragrafului 1 al articolului 162 din Codul fiscal.
Astfel, valoarea penalităților aferente plății bunurilor (muncă, servicii) sunt supuse impozitării. Prin urmare, având primit o astfel de cantitate, contabilul nu se poate face fără factură. Acest lucru ridică mai multe întrebări: dacă vânzătorul are bunuri (lucrări, servicii) pentru a expune cumpărătorului o factură pentru suma amenzii, în caz afirmativ, dacă clientul va fi capabil să-l pună pentru a compensa?
Să vedem ce spune capitolul 21 din Codul fiscal. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 168 NKRumyniyapri vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii) Contribuabilul-vânzătorul trebuie, în plus față de prețul de vânzare al mărfurilor arată pentru plata sumei corespunzătoare cumpărător taxei specificate în factură, care se abonează la vânzător în termen de cinci zile de la data expedierii mărfurilor ( efectuarea de lucrări, servicii de redare). Rețineți că vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Și în calcularea amenzilor excepția cazului în care este punerea în aplicare? Bineînțeles că nu. Prin urmare, vânzătorul ar trebui să cumpărătorul nu pentru a pune factura în valoare de penalități, și că, prin urmare, nu ar trebui să reflecte în cartea mea achiziționează aceste sume.
Facturile întocmite într-o singură copie a destinatarului asistență financiară de fonduri pentru suplinirea fondurilor cu destinație specială, într-o creștere a veniturilor sau în legătură cu plata de bunuri (lucrări, servicii), dobânda la bilete la ordin, dobânzi pe credit mărfuri în exces rata dobânzii calculată în conformitate cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a România, plățile de asigurare pentru neexecutarea obligațiilor contractuale ale contractului de asigurare se înregistrează în registrul de vânzări.
Această factură este emisă într-un singur exemplar în valoarea totală a amenzilor, iar în cursul calculat ar trebui să fie utilizată ca rată de impozitare a TVA-ului - 20/120.
Atenție! La calcularea TVA-ului din suma primită amenzi sau sancțiuni ar trebui să fie aplicate numai la rata estimată de 20/120 (chiar dacă bunurile, lucrările sau serviciile impozitate la cota de 10%). Acest lucru se datorează faptului că însăși dobânzi și penalități de întârziere de plată nu sunt mărfuri (lucrări, servicii) sunt impozitate la o rată de 10 la sută.
Acum aflăm de ce cumpărătorul nu ar fi în măsură să prezinte pentru a compensa TVA-ului asupra cuantumului amenzilor, chiar dacă furnizorul îl va emite o factură.
Dreptul de deducere reglementat de articolul 171 din Codul fiscal:
1. Un contribuabil are dreptul de a reduce valoarea totală a taxei calculate în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod, pentru a stabili în prezentul articol deduceri fiscale.
2. Deducerile va fi valoarea taxei la și plătit de contribuabil la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul România sau plătite de către contribuabil la importul de bunuri pe teritoriul vamal al România în regimul vamal de punere în liberă circulație, admiterea temporară și perfecționarea în afara teritoriului vamal împotriva :
1) mărfuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru operațiuni, a recunoscut obiectele de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, cu excepția mărfurilor specificate la punctul 2 al articolului 170 din prezentul Cod;
2) mărfuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru revânzare.
3. Valoarea deducerilor fiscale trebuie plătite în conformitate cu articolul 173 din Codul de cumpărători - agenți fiscale.
Dreptul la aceste deduceri au cumpărători - agenti fiscali care sunt înregistrate la autoritățile fiscale, și care acționează în calitate de contribuabil în conformitate cu prezentul capitol. Agenți fiscale angajate în operațiuni prevăzute la alineatul 4 al articolului 161 din prezentul Cod nu sunt eligibile pentru a fi incluse în valoarea creditului fiscal a impozitului plătit pe aceste tranzacții.
Prevederile prezentului alineat se aplică cu condiția ca mărfurile (lucrări, servicii) au fost achiziționate de către contribuabil, un agent fiscal în scopurile menționate la alineatul 2 din prezentul articol, precum și la achiziția a deținut și a plătit impozitul din venitul contribuabilului.
4. Deducerea este valoarea taxei indicată de vânzători unui contribuabil - persoană străină, care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale din România, achiziționarea specificat de către contribuabil a mărfii (lucrări, servicii) sau care îi sunt plătite la importul de bunuri pe teritoriul vamal al România în scopuri de producție sau pentru alte activități lor.
Aceste sume de impozit care urmează să fie deduse sau de restituit contribuabilului - persoana străină la plata agentului fiscal pentru impozitul reținut din veniturile contribuabilului, și numai în măsura în care a achiziționat sau a mărfurilor importate (locul de muncă, servicii) utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii ) pus în aplicare de impozit reținut la agentul fiscal. Indicat valoarea deductibilă fiscal sau rambursabile la declarația starea contribuabilului - persoana străină înregistrată la autoritățile fiscale din România.
5. Deduceri supuse valoarea taxei de către vânzător la cumpărător și vânzător plătit la bugetul vânzării de bunuri, în cazul returnării acestor bunuri (inclusiv în perioada de garanție), vânzătorul, sau pentru a anula. Deducerile sunt supuse, de asemenea valoarea taxei plătite executarea de lucrări (care furnizează servicii), în caz de eșec al acestor lucrări (servicii).
Deducerile este valoarea impozitului calculat și plătit de vânzători din bugetul cu suma de avans sau alte plăți împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii) vândute pe teritoriul românesc, în caz de reziliere a contractului respectiv și a reveni plățile în avans corespunzătoare.
6. Deduceri supuse valoarea taxei unui contribuabil de contractanți (clienți - dezvoltatori) atunci cand se angajeaza constructii de capital, asamblare (instalare) a mijloacelor fixe, valoarea impozitului perceput la un contribuabil pentru mărfuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru executarea lucrărilor de construcție și de instalare iar valoarea taxei unui contribuabil atunci când achiziționează activele lor în construcție.
Deducerile este valoarea taxei calculate de către contribuabili, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 166 din prezentul Cod pentru construcții și lucrări de instalare pentru consumul propriu, al căror cost este inclus în cheltuielile sunt deductibile (inclusiv prin amortizare), la calcularea impozitului pe profit organizațiilor.
7. Deduceri care fac obiectul sumei impozitului plătit pe cheltuielile de deplasare (cheltuielile de deplasare la locul de călătorie de afaceri și înapoi, inclusiv costurile pentru utilizarea în trenuri lenjerie de pat, precum și costul închirierii spațiilor) și cheltuielile de protocol sunt deductibile la calcularea impozitului pentru organizații non-profit.
În cazul în care, în conformitate cu capitolul 25 din prezentul cod, cheltuielile sunt acceptate în scopuri fiscale în conformitate cu standardele, valoarea acestor cheltuieli deductibile fiscal în suma corespunzătoare acestor standarde.
8. Deduceri supuse valoarea impozitului calculat și plătit de contribuabil la valoarea de avans sau alte plăți primite pentru livrarea viitoare de mărfuri (lucrări, servicii).
După cum se poate observa din textul acestui articol, nu există nici o mențiune de sancțiuni. Deși alineatul 2 indică faptul că deducerea este valoarea taxei plătite de către cumpărător privind achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) destinate revânzării, nu putem spune că prin plata cuantumului amenzilor, cumpărătorul devine ceva. Cu atât mai mult, în viitor, el nu poate re-vinde suma de penalități. Această situație este destul de absurd. În consecință, NKRumyniyane prevede astfel de sume de compensare.
Aș dori, de asemenea, să atragă atenția asupra următoarelor contribuabililor.
A nu se confunda sancțiunile la valoarea dobânzii pe credit mărfuri! Acestea sunt lucruri diferite, și calcularea TVA-ului se ridică la penalități și dobânzi sunt diferite.
Să ne amintim că interesul privind creditul de mărfuri să apară în cazul în care creditorul furnizează bunurile debitorului și debitor, la rândul său, este obligat să plătească dobânda creditor la o rată care este stabilită în contract. O trăsătură distinctivă a dobânzii la creditul de mărfuri din cuantumul amenzilor este faptul că pedeapsa - o măsură de pedeapsă pentru încălcarea contractului, și dobânda aferentă creditului marfă se plătește în strictă conformitate cu contractul. Baza de impozitare a TVA ar trebui să fie majorată la valoarea contribuabilului (paragraful 3 al articolului 162 din Codul fiscal):
obținut sub formă de interes (reducere) la primit în plată pentru bunuri (lucrări, servicii) obligațiuni și facturi, dobânzi pe credit mărfuri în măsura în care valoarea dobânzilor calculate în conformitate cu rata Băncii Centrale a România, care acționează în perioada de care calculează procente;
După cum puteți vedea, NKRumyniyapredusmatrivaet procedură specială pentru calcularea acestor sume. Pentru a face mai clar, să-l ia în considerare un exemplu concret.
După ce a primit sancțiuni contabil de „primăvară“ a făcut următoarea detașare:
76 de debit „Decontări cu diferite debitori și creditori“ Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli“ - 960 ruble. - suma acumulată de plătit o amendă;
Debit 51 „Cont curent“ credit 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori“ - 960 ruble. - Ia cuantumul amenzii;
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli“ credit 68 / subcont „Calculele TVA“ - 160 de ruble. (960 ruble. X 20/120) TVA -nachislen din suma rezultată penalizare.
Acum schimba condițiile din exemplul.
Primirea dobânzii la creditul de marfă „de primăvară“, în contabilitate se va reflecta acest lucru:
Debit 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori“ Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli“ - 1920 ruble. - valoarea dobânzii acumulate pe împrumut de mărfuri furnizate de „aparat electric“, în conformitate cu termenii contractului (192 000 x 0,1% x 10 zile.).
Debit 51 „Cont curent“ credit 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori“ - 1920 ruble. - dobânzi obținute pe creditul de mărfuri de la compania „Elektropribor“.
Înainte de a percepe TVA la valoarea dobânzii câștigate, este necesar să se calculeze dobânzi pe baza ratei actuale de refinanțare a Băncii de România:
192 000 de ruble. x 21%. 365 de zile. X 10 zile. = 1104.65 ruble.
În conformitate cu paragraful 3 al articolului 162 NKRumyniyaNDS parte subiect derivat procente în exces valoarea calculată:
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli“ credit 68 / subcont „Calculele TVA“ - 135,89 ruble. [(1920 ruble - .. 1104.65 ruble) x 20/120] - TVA încasat în valoarea dobânzilor primite pe credit mărfuri.
După cum se vede din exemplele de mai sus, TVA aplicată cuantumului amenzilor diferă de TVA la valoarea dobânzii pe credit mărfuri.
Pe această bază, putem concluziona că prepararea unor cantități suplimentare aferente contractelor, contabilul trebuie să urmăriți și să clasifice aceste sume în mod corect pentru a evita erorile fiscale.