dispoziţii generale
Conform p. 1 lingura. 170 NKRumyniyasummy impozit perceput unui contribuabil pe bunuri achiziționează (muncă, servicii), drepturi de proprietate sau de fapt plătite acestora la importul de bunuri pe teritoriul vamal al România nu sunt incluse în cheltuieli în calculul impozitului pe venit, cu excepția cazurilor prevăzute la alin. 2 al acestui articol.
Cuantumurile taxei percepute de la cumpărător la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, sau efectiv plătite la importul de mărfuri, inclusiv active fixe și active necorporale, pe teritoriul Federației Ruse, incluse în costul bunurilor (lucrări servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, în cazul utilizării lor:
1) pentru producția (de vânzare) de mărfuri (lucrări, servicii), neimpozabile (scutite de impozit);
2) pentru operațiunile de producție și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), locul de prestare nu este recunoscută de teritoriul Federației Ruse;
3) persoanele care nu sunt supuse TVA-ului sau scutite de taxe de execuție ale contribuabilului pentru calculul și plata taxei;
4) pentru operațiunile care, în conformitate cu n. 2 linguri. 146 NKRumyniyane sunt supuse impozitării.
contabilitate și distribuția TVA separată
principii contabile separate,
Valoarea taxei demonstrat de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate ale contribuabililor care efectuează operațiuni atât impozabile și scutite de taxe, potrivit prevederilor alin. 4, art. 170 din Codul fiscal:
- incluse în costul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, în conformitate cu alin. 2 al art. 170 bunuri NKRumyniya- (lucrări și servicii), inclusiv active fixe necorporale și drepturile de proprietate utilizate pentru operațiuni care nu VATable;
- sunt deductibile în conformitate cu art. 172 bunuri NKRumyniya- (lucrări și servicii), inclusiv fixe și alte active necorporale drepturi de proprietate utilizate pentru operațiuni VATable.
Acest lucru necesită o contabilitate separată pentru costurile directe și, în consecință, valoarea TVA aferente acestor cheltuieli.
În cazul în care costurile și TVA-ul nu pot fi separate în mod direct. costurile de bunuri sunt deductibile sau recunoscute drept cost în proporția în care acestea sunt utilizate pentru operațiunile impozabile și neimpozabile. Ordinea de distribuire a politicilor contabile stabilite adoptate de contribuabil în scopuri fiscale.
În ciuda referirea la politicile contabile p. 4 al art. 170 prevede că proporția menționată este determinată pe baza valorii bunurilor livrate (lucrări, servicii), tranzacții privind drepturile de proprietate de vânzare, care sunt impozabile (scutite de taxe), valoarea totală a bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, expediate pentru perioada fiscală .
Proporțiile date în sec. 4 linguri. 170 din Codul fiscal, este determinată pe baza valorii bunurilor livrate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), funcționarea în aplicare a care sunt supuse impozitării (scutite de impozit), valoarea totală a bunurilor (de muncă, servicii, drepturi de proprietate), expediate pentru perioada fiscală, este, pentru trimestrul.
Dar contabilizarea „de intrare“ TVA aferentă costurilor directe și a TVA-ului, care urmează să fie distribuite, organizația are dreptul de a stabili propriile lor.
Pentru aceste scopuri, reprezintă un bilanț de 19 „TVA-ul activelor achiziționate“, puteți deschide sub-conturi:
19-0 „TVA-ul care urmează să fie distribuite“;
19-1 „TVA aferentă operațiunilor impozabile TVA“;
19-2 „TVA-ul privind tranzacțiile care nu sunt supuse TVA-ului.“
Menținerea efectivă a evidenței contabile separate pentru astfel de tranzacții contribuabilul are dreptul de a dovedi prin orice mijloace, inclusiv prin intermediul documentelor primare, registrelor contabile și a altor instrumente de auto-dezvoltate în scopuri contabile separate.
Recunoscut ca ilegal argumentul contribuabilului potrivit căruia lipsa de evidență contabilă separată a TVA-ului pentru bunurile (lucrări, servicii), care sunt utilizate parțial în producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), funcționarea în aplicare a care sunt supuse impozitării, și parțial - în producția și (sau) vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii), operațiuni care implică vânzarea sunt scutite de impozit, nu afectează dreptul de a aplica la deducerea TVA-ului pentru bunurile (lucrări, servicii), care sunt utilizate exclusiv în producerea și (sau) EeJ TION de mărfuri (lucrări, servicii), tranzacțiile de vânzare, care sunt impozabile.
Punctele 7 și 8, n. 4 linguri. 170 NKRumyniyatrebuyut separat de contabilitate nu numai pentru bunurile achiziționate sunt utilizate parțial pentru operațiuni taxabile și parțial - nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, ci și pentru toate cazurile care vânzătorii de bunuri sume fiscale pentru contribuabilii care efectuează atât impozabile și scutite de la impozitare operațiuni.
Poziția de arbitraj federale instanțele ambigue. Dar autoritățile fiscale VASRumyniyapodderzhal.
În care raportul este determinat pe baza tuturor veniturilor care sunt veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca supuse TVA-ului, și care nu sunt de natură la acest impozit, indiferent de reflectarea acestora în conturile (ca în contul de 90, și în contul 91).
La determinarea proporției au reprezentat veniturile din vânzări pe teritoriul România și în străinătate, în ciuda faptului că obiectul impunerii TVA este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul România.
Excluderea de la calcularea proporției de distribuție a taxei în ceea ce privește costurile suportate de către toate activitățile de operațiuni de livrare în chirie în afara navelor territoriiRumyniyavozdushnyh va conduce la un calcul denaturare și creșterea nejustificată a TVA-ului, sub rezerva prezentării la deductibile.
Costurile generale de funcționare ale contribuabilului asociat cu Societatea primește venituri din toate activitățile și costurile care urmează să fie incluse atât în activitatea de bază și activitățile de leasing de aeronave, pe baza cărora instanțele au generat autoritatea fiscală valoarea de proporții de alocare fiscală.
Contabilizarea diferitelor tipuri de venituri la determinarea proporției
4,7% (400.
8600 x 100%)
În cazul în care timpul de determinare a bazei de impozitare pentru TVA nu coincide cu data recunoașterii veniturilor în contabilitate, ar trebui să se reflecte linia de date 1, în conformitate cu conceptul de „transfer“ pentru aplicarea Sec. 21 din Codul fiscal.
După cum se vede din tabel, ponderea costurilor care pot fi atribuite operațiunilor neimpozabile, este de 4,7%, adică mai puțin de 5%. Deci, în această perioadă fiscală, contribuabilul are dreptul de a nu menține contabilitatea separată a TVA pentru costurile generale de funcționare. Întreaga cantitate de TVA pentru astfel de costuri (70 unități) să fie deductibile. În tabel, această sumă este inclusă în indicatorii de grafic condiționale aferente operațiunilor impozabile. În cazul în care acest procent este mai mare de 5% (de exemplu, 5,1%), valoarea de „intrare“ TVA-ul trebuie să fie alocate prin calcularea proporției veniturilor. La masa noastră ponderea veniturilor nu sunt supuse TVA-ului, este de 4%.
Suma TVA 70 elemente incluse în linia 6, vor fi acceptate pentru deducere în valoare de 67,2 unități (70 x 96%). Suma rămasă - 2,8 unități (70% x 4) - va fi legat cu contul de credit 19 în contul de debit 26.
Notă. Greutatea specifica nu este același lucru pentru venituri și cheltuieli, în ciuda faptului că am distribuit cheltuielile generale pe baza ponderii veniturilor. Acest lucru se datorează faptului că costurile directe (și au dominat) nu sunt distribuite metoda de calcul, și sunt incluse în subconturile respective ale contului 90, pe baza costurilor reale aferente bunurilor vândute (lucrări, servicii).
Reamintim că, în prezența unor operațiuni scutite și neimpozabile enumerate în Sec. 2 linguri. 170 din Codul fiscal, achizițiile de carte pe factură sunt înregistrate numai în măsura în care TVA este deductibilă. Aceasta înseamnă că factura pentru bunurile (lucrări, servicii) legate de costurile generale de funcționare sunt înregistrate la suma calculată pe baza proporției determinate de venituri.
Acest lucru este prevăzut pentru n. 8 Reguli de cărți de cumpărare și de vânzare de cărți.