Tipuri de cheltuieli pentru sănătate și siguranță. Activitatea de înregistrare fiscală costurile pentru protecția muncii. Atribuirea costurilor pentru sănătatea și siguranța în fiscale și contabile.
Costuri în domeniul protecției muncii este împărțit în:
- costul măsurilor de protecție a muncii;
- costurile de natură compensatorie din cauza de a lucra în condiții de muncă non-favorabile;
- pentru plățile de reparație a victimelor în caz de accidente de muncă și boli profesionale.
În ordinea acceptată a costurilor de contabilitate luate ca bază pentru elementele contabile ale cheltuielilor (articolul 253 din Codul fiscal.):
- costurile forței de muncă;
- valoarea taxelor de amortizare;
- costurile forței de muncă;
- amortizarea mijloacelor fixe;
Clasificarea activităților utilizate în pregătirea rapoartelor privind cheltuielile efective cu privire la măsurile de protecție a muncii sub forma numărul 7-prejudiciu „Informații cu privire la leziuni și boli profesionale“.
Costurile curente ale măsurilor de protecție a muncii efectuate în plus față de standardele, sunt plătite din profit.
Cheltuielile privind măsurile tehnice care vizează asigurarea unor condiții normale de muncă și nu sunt de natură a capitalului (achiziționarea de instrumente, program, echipamente, dispozitive, echipamente de laborator), sunt luate în considerare în scopuri fiscale în conformitate cu articolul 254 „Costuri materiale“ - pp.Z revendicarea 1. Aceste costuri trebuie să fie justificate și confirmate prin documentele întocmite în conformitate cu zakonodatelstvomRumyniya (Art. 252 din Codul fiscal).
În practică, organizațiile au o mulțime de întrebări legate de impozitarea tranzacțiilor pentru achiziționarea angajaților de îmbrăcăminte specială.
În scopuri fiscale, impozitul pe profit de haine pentru angajații pot fi contabilizate în moduri diferite. Cu toate acestea, trebuie amintit că, în conformitate cu normele stabilite de capitolul 25 NKRumyniya „Impozitul pe profit“, toate cheltuielile organizației (inclusiv haine pentru angajați) pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Dar, în aceleași condiții trebuie să se asigure că aceste costuri sunt pentru a fi utilizate în afaceri și să îndeplinească cerințele generale ale cheltuielilor luate în considerare pentru calculul impozitului pe profit. Pentru aceste sau alte costuri pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, acestea trebuie să fie justificate (justificată economic), documentate și făcute pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri (art. 252 din Codul fiscal).
Pentru a ține seama în mod corespunzător de impozitare a profitului la costul de haine pentru angajați, trebuie să țină cont de următoarele.
a) îmbrăcăminte de contabilitate ca active fixe
Orice fel de haine poate fi considerată ca un element de proprietate, în conformitate cu care, în scopul calculării impozitului pe profit înseamnă parte din proprietatea utilizată ca mijloc de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru gestionarea organizației. Cu toate acestea, pentru recunoașterea mijloacelor fixe amortizabile necesare pentru a îndeplini o serie de condiții prevăzute la articolul 256 din Codul fiscal. Conform acestui articol active amortizabile recunoscute următoarele active (active fixe):
- este contribuabilul are dreptul de proprietate;
- Această proprietate este utilizată în organizație cu scopul de a genera venituri;
- durata de viață utilă a sculei mai mult de douăsprezece luni;
- costul este mai mult de 10 000 de ruble.
Nu este destinat să detaliu în această carte considerate active fiscale, observăm că, în cazul primare de îmbrăcăminte mijloace de recunoaștere, costul de achiziție se referă la cheltuielile treptat, pornind de la durata de viață utilă a unui activ fix (haine).
b) Examinarea de imbracaminte ca resurse materiale
Costul achiziționării de haine de lucru ar trebui să fie considerate drept costuri materiale. Această prevedere este menționat în mod specific în paragraful 3 din paragraful 1 al articolului 254 din Codul fiscal, potrivit căruia costurile de achiziție de îmbrăcăminte de protecție și alte active care nu sunt active amortizabile sunt recunoscute drept costuri materiale. În acest caz, valoarea acestor bunuri este inclusă în cheltuielile financiare în sumă complet, așa cum este pus în funcțiune.
În aplicarea dispozițiilor de mai sus trebuie să se țină seama de faptul că costul de îmbrăcăminte specială datorită instrucțiunilor directe ale legii nu ar trebui să fie luate în considerare în alt mod. Acest lucru se datorează, în primul rând, la numirea ei ca echipamentul individual de protecție concepute pentru a proteja viața și sănătatea în timp ce de serviciu, astfel încât eliberarea sa este caracterul liber obligatoriu. O astfel de îmbrăcăminte nu este proiectat pentru uzura continuă personală și nu trebuie să fie transmise lucrătorilor în proprietate (cel puțin uzura).
Conform acestor orientări ale costurilor de achiziție de îmbrăcăminte specială, încălțăminte și dispozitive de protecție care urmează să fie incluse în costurile (pe baza alineatului 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal), numai în cazul în care utilizarea lor obligatorie a unui anumit personal profesie prevăzută de legea română. Mai mult decât atât, aceste costuri ar trebui să fie recunoscute ca fiind justificată punct de vedere economic (și, prin urmare, să ia în considerare ca cheltuielile pentru calculul impozitului pe profit), numai în cazul în care acestea sunt produse în conformitate cu Regulile angajaților cu îmbrăcăminte specială cu privire la regulile de model de emisiune liber de imbracaminte [4].
Cu toate acestea, se crede [5] că hotărârea de mai sus nu sunt conforme cu legislația în vigoare.
În același timp, aceste reguli și reglementări trebuie să asigure îmbrăcăminte de protecție a lucrătorilor angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă periculoase sau periculoase, precum și activitatea desfășurată în condiții de temperatură speciale sau legate de poluarea și necesară pentru utilizare. Acest lucru înseamnă că problema de evaluare de îmbrăcăminte specială îndreptată spre impute responsabilitatea angajatorului, în anumite condiții, nefavorabile pentru muncitori, pentru a le oferi protecție împotriva efectelor adverse. Cu toate acestea, organizația are întotdeauna dreptul de a avea grijă de angajații și să dea orice echipament individual de protecție (astfel cum este prevăzut și care nu sunt prevăzute de către legiuitor), și, în orice cantitate. Desigur, cu condiția ca aceste mijloace (în acest caz - salopeta) sunt proiectate pentru a preveni sau a reduce la minimum expunerea lucrătorilor la factorii de producție nocivi sau periculoși, precum și pentru protecția împotriva contaminării [7].
În plus, paragraful 3 din paragraful 1 al articolului 254 nu se leagă la costurile NKRumyniyanikak pentru achiziționarea de echipament individual de protecție cu costuri de evaluare pentru eliberarea gratuită a lucrătorilor îmbrăcăminte. Mai ales, în cazul în care legislatorul dorește să se asocieze în considerare în scopuri fiscale costurile de profit cu orice standarde, aceasta indică direct. De exemplu, în conformitate cu paragraful 2, paragraful 7 al articolului 254 din penuria NKRumyniyapoteri și (sau) în timpul depozitării și alterării transportului stocurilor incluse în cheltuieli, în normele de pierdere naturale, aprobate în ordinea stabilită de Guvernul România.
Astfel, NKRumyniyanikak fără limite pentru cheltuieli în scopuri fiscale ale organizației pentru a se asigura salopete lucrătorilor, și nu de a le pune la mila oricare dintre regulile prevăzute de Ministerul Muncii din România sau a condițiilor de muncă. Scopul acestor reglementări bylaw reglementează Ministerul Muncii din România nu este furnizarea de impozitare, ci numai de siguranță și de protecție a vieții și sănătății lucrătorilor la locul de muncă. MHC România, făcând referire la statutul Ministerului Muncii, este dincolo de sfera de aplicare a competențelor sale prevăzute la articolul 4 din Codul fiscal, completează astfel ca normele Codului Fiscal. Bazat pe faptul că o interpretare extensivă a legii este inacceptabilă, MHC România nu ar trebui să decidă pentru un antreprenor - este benefică sau nu pentru a oferi îmbrăcăminte de protecție a lucrătorilor, oferind în același timp un halat de baie de bumbac într-un an sau doi.
Curtea nu este de acord cu argumentele autorității fiscale, subliniind că, în conformitate cu Legea cu privire la elementele fundamentale ale angajatorului securitatea muncii trebuie să asigure pe cheltuiala proprie emiterea de îmbrăcăminte specială pentru angajații încadrați în muncă cu condiții de muncă nocive și periculoase asupra normelor stabilite. În același timp, de la sensul literal al Legii cu privire la detectiv particular și activitatea de securitate arată că serviciile de securitate ale organizației (pentru protecția vieții și sănătății persoanelor) pot fi atribuite pentru a lucra legate de condițiile de muncă periculoase. Și astfel acțiunea contribuabil pentru a reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit în legătură cu îmbrăcăminte privind cheltuielile eligibile.
În acest sens, se pare greșit să „leagă“ costurile emiterii de îmbrăcăminte de protecție la orice standarde. Principalul lucru este că hainele sunt incluse în costul de paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal raportau la echipament individual de protecție, adică a avut ca scop protejarea lucrătorilor împotriva influențelor externe, nu uniforme sau haine de marcă, consideră că în această rubrică posibil.
În același timp, acei contribuabili care nu doresc să mă cert cu autoritățile fiscale, pot fi propuse să ia în considerare de îmbrăcăminte ca și costuri materiale în ordinea, care oferă autorităților fiscale. Costul unui articol de îmbrăcăminte, care servește pentru a proteja lucrătorii, dar nu se încadrează în liste salopete aprobate de Ministerul Muncii din România, ar trebui să fie incluse în alte cheltuieli pentru a asigura costurile de condiții normale de lucru și măsuri de siguranță (cop. 7 alin. 1, Art. 264 Federația rusă). Adevărat, este necesar să se anticipeze acțiunile lor documente justificative (de exemplu, Certificarea condițiilor de lucru la locul de muncă).
În stabilirea suprataxele pentru condițiile de muncă ar trebui să fie ghidate de decizia URSS Comitetul de Stat și Secretariatul Toate din 03.10.86 № 387/22 - 78 „Cu privire la aprobarea dispozițiilor model privind evaluarea SUA-lovy la locul de muncă și aplicarea listelor de lucru din industrie, în care pot fi instalate plăți suplimentare lucrătorilor pentru condițiile de muncă. "
Program de lucru redus și concediu suplimentar acordate în conformitate cu lista de facilități de producție, ateliere, profesii și locuri de muncă cu condiții periculoase de muncă, munca în care vă dă dreptul la concediu suplimentar și orele de lucru mai scurt în conformitate cu decretul Comitetului de Stat URSS și Prezidiul numărul Toate 25.10.74 298 / p-22 .
Cheltuielile pentru angajații furnizate nutriție preventivă gratuit și vitamine în ceea ce privește locul de muncă în condiții deosebit de periculoase sunt luate în considerare în scopuri fiscale, în conformitate cu articolul 254 „costurile materiale“ revendicării 19. 5 și articolul 270 „Cheltuielile care nu sunt deductibile în scopuri fiscale“ revendicării 25.
Cheltuielile privind aranjamentele instituționale pentru protecția muncii în considerare în conformitate cu articolul 264 „Alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) de vânzări“ (cop. 7, p. 1), care prevede că „costurile pentru a asigura condiții normale de lucru și măsurile de siguranță prevăzute de legislație România, precum și pentru tratamentul bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați în condiții de muncă periculoase sau dificile „cheltuieli se referă la alte costuri, iar printre acestea:
Cheltuielile pentru lucrătorii de întreținere preventivă sanitare și a reprezentat în conformitate cu articolul 264 „Alte costuri asociate cu producerea și / sau un produs / vânzări,“ pp.7.p.1 inclusiv:
- costul tratamentului bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă periculoase sau dificile;
- costul serviciilor de plată prestate de facilități de sănătate angajaților, inclusiv efectuarea de examinări medicale preliminare și periodice.
Pentru a îndeplini cerințele de protecție a muncii în cadrul organizațiilor luarea de măsuri pentru a aduce performanța de iluminare, praf, poluare de gaze, magazine de microclimat, locuri de muncă etc. la nivelul standard, datorită îmbunătățirii tehnicilor de producție, instalarea de sisteme de ventilație, și altele. Punctul 35 n. 1 st.264 permite producția atribuită „costuri non-capital asociate cu îmbunătățirea tehnologiei, producție și organizarea de management“.
Examinarea cu privire la costurile de contabilitate fiscală în domeniul securității și sănătății la locul de muncă în legătură cu introducerea capitolului. 25 „Corporate Profit Brut“ NKRumyniyapozvolyaet trage următoarele concluzii:
1. Capitolul 25 crearea de NKRumyniyapredopredelyaet a unui sistem de contabilitate de impozitare independent în mod izolat de contabilitate. Luând în considerare problemele de protecție a muncii a economiei ar trebui să țină cont de diferența dintre aceste sisteme de contabilitate, în special datorită faptului că în scopuri fiscale costul ar putea fi luate în conformitate cu regulile stipulate în legislația și reglementările.
2. Capitolul 25 NKRumyniyarazvivaet și clarifică aplicat anterior tratamentul contabil al costurilor organizațiilor, în scopul de a determina baza de impozitare.
cheltuieli materiale 3.Perechni (st.254 Codul fiscal), costurile forței de muncă (st.255 Codul fiscal) și alte cheltuieli (st.264 Codul fiscal) sunt deschise. Acest lucru înseamnă că contribuabilul poate include în componența lor toate costurile prevăzute de legislație și contractele de muncă sau de negociere colectivă.
Tabelul atașat 2.4 de mai jos. având în vedere toate tipurile în domeniul cheltuielilor de securitate și sănătate la locul de muncă, precum și procedura de contabilitate lor de impozitare și contabilitate. Diferențele dintre cele două tipuri de contabilitate, datorită faptului că, în primul caz, sunt luate în considerare numai acele costuri care sunt prevăzute de legislația fiscală, iar în al doilea - toate costurile.
Atribuirea costurilor pentru sănătatea și siguranța în contabilitate contabile și fiscale