Articolul 161 NKRumyniyapredusmotreno mai multe cazuri în care TVA-ul de la contribuabil trebuie să își păstreze agentul de impozitare (cumpărător, chiriaș, clienții și alte persoane). Poate cele mai frecvente - achiziționarea de bunuri de la persoane străine și de închiriere de proprietate. Cum de a determina, în astfel de cazuri, baza de impozitare, în ce moment să plătească impozit și dacă să aplice deducerea poate fi?
Achiziționarea de bunuri de la entități străine
Agenți fiscale sunt entități care nu sunt supuse TVA-ului, care aplică regimuri fiscale speciale, în conformitate cu capitolele 26.1-26.3 NKRumyniyai fi scutit de obligația fiscală în conformitate cu prevederile art. NKRumyniya 145 (p. 2, Art. 161 RF).
Baza de impozitare este definit separat în comisia fiecărei tranzacții privind vânzarea acestor mărfuri (lucrări, servicii).
agenții fiscale sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare taxei, indiferent dacă își îndeplinesc obligațiile contribuabilului referitoare la calculul și plata taxei.
Chirie de proprietate de stat
Agenți fiscale sunt, de asemenea, recunoscute chiriași de proprietate federale, proprietate subektovRumyniyai proprietate municipală. Ele definesc baza de impozitare ca valoarea taxei bazate pe chirie (p. 3 al art. 161 din Codul fiscal).
Baza de impozitare în acest caz se determină separat pentru fiecare produs închiriate de proprietate. Agentul de impozitare este obligat să rețină TVA din veniturile plătite de către proprietar, și să plătească-l la buget.
În furnizarea territoriiRumyniyaorganami asupra puterii de stat și de guvern și autoritățile locale din chiria proprietății federale, proprietate subektovRumyniyai chiriașilor proprietate municipală din această proprietate sunt recunoscute ca agenți fiscale sunt obligați să calculeze și să plătească la buget suma corespunzătoare a TVA-ului (pag. 3 al art. 161 din Codul fiscal).
Conform p. 1 lingura. 24 agenți NKRumyniyanalogovymi sunt persoane cărora obligația NKRumyniyavozlozheny să calculeze și să vireze impozitul la bugetul sistemului românesc.
Astfel, pe baza n. 2 linguri. 11 scopuri fiscale NKRumyniyadlya în conformitate cu părțile se înțeleg ca persoane fizice și juridice, constituite în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și persoanele juridice străine, companii și alte entități corporative, cu o capacitate juridică, constituite în conformitate cu legile țărilor străine.
Luați în considerare două soluții VASRumyniyapo această problemă.
Primul argument - nu este un impozit, ci un acord tripartit în leasing de drept civil.
Procurorul a făcut apel la tribunal cu o cerere pentru administrarea teritorială a Agenției Federale pentru Managementul Proprietății de Stat, organele teritoriale ale Serviciului Federal de Statistică de stat și întreprinzătorului particular pentru a invalida contractul de închiriere imobiliare și acorduri suplimentare și aplicarea consecințelor nulității unei tranzacții nule sub forma obligațiilor antreprenorilor pentru a elibera sediul în litigiu și a le transfera la statisticile de serviciu.
Potrivit procurorului, contractul în litigiu și acordurile suplimentare la acesta încheiate în încălcarea art. 296 și 298 din Codul civil. În special, proprietarul bunului în litigiu în numele autorității publice relevante, pentru a transfera această proprietate la gestionarea operațională, nu are dreptul să dispună de ea punându-l, indiferent dacă consimțământul subiectului drepturilor de management operațional.
Instanțele de judecată au refuzat cererea procurorului. Procurorul a făcut apel la SAC.
Prezidiul VASRumyniyaostavil atacat acte juridice fără schimbare din următoarele motive.
Conform p. 1 lingura. 120 instituții GKRumyniyaprava pe proprietatea care le sunt atribuite sunt determinate în conformitate cu art. 296 și 298 din Codul fiscal. În acest caz, instituția proprietarului de proprietate poate dispune de la alegerea sa numai retrasă redundante, neutilizate, sau nu sunt utilizate pe proprietatea scop.
Procurorul a pornit de contradicțiile de leasing specificate normele legii, considerând că locatorul este proprietarul bunului reprezentat de Comitetul de Management al Proprietății de Stat, și nu în serviciul de statistici. În același timp, conținutul contractului de închiriere în litigiu implică faptul că proprietarul este locator numai nominal, efectuarea unui control și informare funcții, și Statistică Comitetului, numit balansoderzhatelem acord, pune în aplicare toate funcțiile locatorului.
Ce concluzie rezultă din această decizie în ceea ce privește TVA-ul?
În cazul în care un acord tripartit este un chiriaș al cărui echilibru foaie, mai degrabă decât o autoritate publică, chiriașul nu este un agent fiscal.
Acest lucru este confirmat de deciziile judecătorești privind litigiile fiscale.
Instanțele de judecată au recunoscut de inspecție justificat concluzia că furnizarea de servicii pentru închirierea mijloacelor fixe pentru GUPom la Moscova, pe baza contractelor de închiriere solicitantului, locatorul în temeiul alin. 1, art. 146 obligația NKRumyniyaneset a contribuabilului pentru calculul și plata TVA la buget.
Conform acestei norme, obligația de a calcula, reține din veniturile plătite de către proprietar și plătite la bugetul valoarea corespunzătoare a TVA-ului suportat de către locatar a proprietății federale și municipale, în cazul transferului de proprietate de închiriat puterii de stat territoriiRumyniyaorganami și de guvern și autoritățile locale.
Între timp, în speță, contrar cerințelor legislației TVA, prevăzute în bugetul chiriașilor de proprietate atribuite întreprinderii privind dreptul de afaceri.
Astfel, UMP ilegal pus în leasing obligația de a plăti TVA-ul pe proprietatea chiriașilor.
Având în vedere argumentul întreprinderii potrivit căruia TVA-ul plătit efectiv de către chiriași, este respins.
Consecințele acestei decizii pentru chiriași - utilizarea abuzivă a deducerilor fiscale pentru propria lor factură.
Cumpărarea de trezorerie de proprietate
În cazul în care vânzarea (de transfer) pe baza de impozitare territoriiRumyniyagosudarstvennogo proprietate este definit ca suma veniturilor din vânzarea (transferul) de proprietate, inclusiv taxe.
Baza de impozitare se determină separat, atunci când se face fiecare tranzacție de vânzare (de transfer) de proprietate. Agenți fiscale trebuie cumpărători (beneficiari) de proprietate, cu excepția persoanelor care nu sunt întreprinzători individuali. Ei sunt obligați să calculeze metoda de calcul, de a deduce din veniturile plătite la buget și să plătească suma corespunzătoare taxei.
În cazul în care contractul conține valoarea fără TVA
La determinarea bazei de impozitare în cazurile prevăzute la alin. 1 și 3 linguri. 161 din Codul fiscal, este necesar să se aibă în vedere următoarele.
kodeksRumyniyapredusmatrivaet Brut că costul de mărfuri (lucrări, servicii), specificate în contract, include TVA. În acest caz, suma specificată în contract, și va fi baza de impozitare.
Dacă valoarea este setată fără TVA, atunci contractul ar trebui să fie o clauză care indică faptul că rata să fie majorat cu valoarea taxelor pe care agentul de impozitare este obligat să plătească la bugetul România. Este de dorit ca TVA-ul a fost indicat în facturile de plată.
În acest caz, pentru a determina baza de impozitare, la care o rată de decontare, costul mărfii (lucrări, servicii) în cadrul contractului crește valoarea TVA-ului. Apoi, pentru calcularea taxei la rata de decontare aplicabilă bazei de impozitare.
În conformitate cu facturile societății străine, compania a plătit o taxă, care include plăți cu privire la un acord de licențiere tehnologică și un acord privind furnizarea de servicii de asistență tehnică.
Facturile prevăzute indicatorul Count al companiei TVA, a cărei valoare este indicată ca 0%. Cu toate acestea, compania a plătit TVA-ul la buget și a reflectat suma plătită în decontul de taxa, ca parte a deducerile fiscale. Inspecție refuză să accepte această sumă la o deducere.
Instanțele de judecată au fost de acord cu argumentele inspecției privind absența dreptului publicului de a aplica o deducere în declarația de impozit, în funcție de producția de plata compania a taxei pe cont propriu cu încălcarea prevederilor legale care obligă agentul reține impozit și să plătească impozitul de venit al contribuabilului.
Potrivit unui grup de judecători, în acest caz, instanțele a permis o interpretare greșită a dreptului material care definește procedura și motivele pentru aplicarea deducerii fiscale a TVA-ului (art. 172 din Codul fiscal), și nu ia în considerare prevederile art. 166 din Codul fiscal, care stabilește procedura de calcul a taxei.
Baza de impozitare a TVA este valoarea taxelor plătite de societate pentru fiecare dintre ele comise de operațiuni din străinătate. Societatea de calculat și plătit efectiv la bugetul de impozit pe taxele menționate în actele de primire și transmitere, adică îndatoririle un agent fiscal în conformitate cu art. 161 și 166 din Codul fiscal, acestea sunt pline.
Numerar plătite societății sub formă de taxe pentru firmă, precum și calculat și plătit de societate valoarea bugetului a taxei, fac parte din sumele primite de către Companie din vânzarea produselor fabricate de acestea.
Obligația de a plăti TVA agent de impozit nu poate depinde de condițiile contractului cu compania străină.
Calculul taxei este făcută publică, în conformitate cu art. 161 din Codul fiscal, iar suma plătită la bugetul în conformitate cu atribuțiile agentului fiscal al unui partener strain. Ca agent fiscal al unei societăți străine - vânzătorul este obligat să calculeze impozitul pe operațiunile executate pe cont propriu și să plătească-l la buget, indiferent de condițiile de acord între ele și dacă este sau nu partenerul străin de impozit calculat și sunt specificate în ele expuse la documentele de plată (n . 3 al art. 166 din Codul fiscal).
Potrivit unui grup de judecători, societatea a plătit în mod corect taxa la buget și nu-l putem nega dreptul de deducere numai în legătură cu faptul că a listat compania unei taxe în suma indicată în factură, fără a reduce valoarea impozitului și a contribuit la bugetul taxei, ia suma excesul său din cuantumul taxei plătite de către partenerul străin.
agent fiscal, păstrarea TVA, se transferă la buget la locația lor.
Conditii de plata TVA pentru achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii de la organizații străine sunt definite la art. 174 din Codul fiscal.
În cazul în care o societate străină achiziționat bunuri, locul de prestare Federația Rusă este recunoscută reținut de TVA trebuie să transfere la buget în aceiași termeni, care sunt stabilite pentru plata contribuabililor TVA. Aceasta este porțiuni egale în a 20-a zi a fiecăruia dintre cele trei luni următoare perioadei fiscale în care tranzacția se angajează (n. 1, v. 174 RF).
Dobândirea unei companii străine de lucrări sau de servicii, agentul fiscal transferă valoarea TVA-ului la bugetul simultan cu plata (prin transfer) de fonduri către o persoană străină (p. 3 al art. 174 din Codul fiscal).
Banca nu acceptă agentul, în scopul de a transfera bani către un partener străin, în cazul în care agentul nu este prezent simultan la instrucțiunea de plată cu ajutorul contului de adecvare a TVA de numerar (alin. 3, n. 4, v. 174 RF).
1. Un agent de impozitare este o factură la calcularea sumei impozitului plătit la buget. Calcularea cantității de agent de impozit produs specificat în Sec. 2 și 3 linguri. 161 din Codul fiscal, pentru a plăti pentru bunuri (lucrări, servicii), adică, fie la momentul efectuării plății în avans (în plata integrală sau parțială) sau în momentul plății acceptate în contul de mărfuri (lucrări, servicii).
Aceasta înseamnă că obligația de a percepe TVA pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) de la o persoană juridică străină sau de închiriat în temeiul contractului de închiriere la autoritățile pentru perioada fiscală are loc numai la salvat de momentul plății bunurilor (lucrări, servicii).
Trebuie remarcat faptul că o astfel de punct preferențial pentru determinarea agenților bazei de impozitare specificate în Sec. 2 și 3 linguri. 161 din Codul fiscal, art. 167 NKRumyniyane furnizat.
Compania a depus o plângere la instanța de recurs, care a recunoscut decizia instanței de arbitraj a primei instanțe corecte.
2. În alcătuirea unei agenții fiscale factură enumerate în Sec. 2 și 3 linguri. 161 din Codul fiscal, în linia 5 facturi reflectate:
- agent de impozitare specificat în revendicarea 4 linguri .. 174 NKRumyniya (achiziționarea de muncă și servicii într-o persoană juridică străină), - numărul și data plății și a documentelor de decontare atestă transferul sumei taxelor la buget;
- agent de impozitare specificat în revendicarea 3 linguri .. 161 NKRumyniya (închiriere și achiziționarea de trezorerie de proprietate), - numărul și data de plată și de decontare documente care atestă plata serviciilor achiziționate și (sau) de proprietate;
- agent de impozit menționat în revendicarea 2 linguri .. 161 NKRumyniya (pentru a achiziționa bunuri pe teritoriul Federației Ruse), - numărul și data de plată și de decontare documente care atestă plata bunurilor achiziționate.
3. Agenți fiscale nu au dreptul de deducere a TVA aferentă sumelor enumerate plată în avans.
Conform p. 3 linguri. 171 NKRumyniyasummy taxei plătite în conformitate cu art. 173 NKRumyniyapokupatelem - agent de impozit sunt simultan deductibile platitor de TVA cu condiția ca elementele (servicii), drepturile de proprietate au fost achiziționate în scopul menționat în revendicarea 2 linguri .. 171 din Codul fiscal, iar la achiziționarea lor a plătit impozit în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal.
Astfel, valoarea taxei plătite agenților fiscale bugetului în modul stabilit, deductibile conform revendicării. 3 linguri. 171 NKRumyniyapri disponibile (care confirmă acceptarea lor pe cont) factura, întocmită în pre-plata de bunuri (lucrări, servicii), numai după înregistrarea mărfurilor (lucrări, servicii) și în prezența a documentelor primare relevante.
Să ne amintim că obligația de a plăti TVA-ul pentru contractantul străin nu va apărea în cazul în care tranzacția este scutită de TVA efectuate de acestea.
Perioada de aplicare reziduuri
Punctul 3 al art. 171 NKRumyniyapredusmotreno această sumă deductibilă din impozitul pe care trebuie plătite în conformitate cu art. 173 NKRumyniyapokupatelyami - agenții fiscale.
Agenții fiscali operațiunile specificate în Sec. 4 și 5, art. performante 161 din Codul fiscal, nu sunt eligibile pentru a fi incluse în valoarea creditului fiscal a impozitului plătit pe aceste tranzacții.
Pentru alte operațiuni enumerate la art. 161 din Codul fiscal, deduceri se acordă cu condiția ca mărfurile (lucrări, servicii), drepturile de proprietate au fost achiziționate de către contribuabil, un agent fiscal pentru tranzacțiile supuse TVA-ului, precum și la achiziția impozitate.
deduceri fiscale sunt efectuate pe baza documentelor care confirmă plata sumei taxei reținute de către agenții fiscale, precum și documentele pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) (alin. 1, art. 172 din Codul fiscal).
Ea se bazează pe ceea ce este listat în valoarea bugetului este considerată impozabilă numai atunci când se reflectă în declarația.
Deconturile de TVA trebuie depuse înainte de data de 20 a lunii următoare trimestrului în care plata impozitului a fost făcută de către agenții fiscale.
Prin urmare, valoarea TVA-ului plătit de agenții fiscale, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), locul de prestare este teritoriul Federației Ruse, contribuabilii - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili, pot fi incluse ca agenți fiscale în deducerile fiscale în declarația prezentat pentru perioada fiscală următoare perioadei fiscale pentru care declarația se depune la ea reflectă în valoarea TVA-ului datorat bugetului în ceea ce privește bunurile (lucrări, cond an).
Finanțatori cred că, în același timp cu plata (prin transfer) numerar persoană străină pune în aplicare de lucrări (servicii), locul de prestare este teritoriul Federației Ruse a efectuat plata TVA, agentul fiscal are dreptul de a deduce această sumă impozit în perioada fiscală în care această sumă este efectiv transferate la buget. Potrivit scrisorii FTS România № 3-1-10 / 81 @ administrația fiscală cu Finanțe își exprimă dezacordul numeral.
Declarat într-o scrisoare către Serviciul Fiscal Federal România № 3-1-10 / 81 Poziția @ cu privire la posibilitatea de deducere a TVA-ului numai în perioada de după perioada de plată a taxei se aplică TVA la valoarea chiriei pentru închiriere de proprietate deținute de municipalități România, subektamRumyniyai.
Problema ilegalității o astfel de poziție a autorităților fiscale a fost subiectul Federației Ruse TU.