Nazarova A. V.,
medic de contabilitate
Interdependența și efectele sale
În urmă cu câțiva ani, o listă a părților afiliate a crescut considerabil, din cauza căreia multe organizații sunt excluse la maximum de relația lor practică între persoanele potențial legate, deoarece astfel de tranzacții poate duce la consecințe negative. Cu toate acestea, nu toate tranzacțiile între părțile afiliate sunt controlate.
Părțile afiliate în scopul impozitării sunt persoane fizice sau organizații ale căror relații pot influența condițiile sau rezultatele economice ale activităților lor sau activitățile persoanelor care le reprezintă. În conformitate cu art. 105.1 NKRumyniyasuschestvuet mai multe cazuri de recunoaștere a părților afiliate.
O instanță poate declara o persoană interdependentă din alte motive, în cazul în care relațiile dintre aceste persoane pot afecta rezultatele operațiunilor pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).
Un astfel de caz este recunoașterea faptului propriei interdependenței părți, cu condiția ca acesta să corespundă definiției de interdependență, dat în art. 105.1 din Codul fiscal.
Faptul că NKRumyniyadlya părți tranzacție prevăzută procedura de auto-pledând interdependente, astfel încât în această situație, companiile care fac tranzacții care sunt controlate, și a decis să invoce propriile părți afiliate, este recomandabil să fie de acord cu privire la intențiile lor și, în același timp, să prezinte autorității fiscale o notificare ( Art. 105.16 din Codul fiscal).
tranzacții controlate - o tranzacție între părți afiliate (ținând cont de particularitățile prevăzute de articolul 105.14 din Codul fiscal.).
Controlul se aplică unei tranzacții, a căror aplicare atrage după sine necesitatea de a lua în considerare cel puțin o parte a acestor venituri tranzacții, cheltuieli, ducând la o creștere sau o scădere a bazei de impozitare pentru un număr de taxe.
În punerea în aplicare a Serviciului de control fiscal fiscal verifică caracterul complet al calculului și plata taxelor prevăzute la alin. 4, art. 105.3 din Codul fiscal, în modul prevăzut de capitol. 14.5 din Codul fiscal. În cazul understating sumelor din ajustarea taxei Serviciul Federal Fiscal produce bazele de impozitare corespunzătoare.
Această revizuire poate fi efectuată Serviciul Fiscal în următoarele cazuri:
- în cazul în care notificarea tranzacțiilor controlate trimise contribuabilului
(N 1 st RF NC 105.16 ..); - atunci când a primit autoritatea fiscală teritorială notificare, un cameral conductor sau de ieșire de către contribuabil pe tranzacțiile monitorizate (n 6 105.16 Art RF TC ..);
- detectarea tranzacției controlate, ca urmare a Serviciului Fiscal federal de a re-site-ul de audit fiscal în modul de control asupra activităților autorității fiscale, să efectueze controale.
Rețineți că nu toate tranzacțiile între părțile afiliate sunt controlate.
Condițiile în care tranzacția este recunoscută controlată, stabilită art. 105.14 din Codul fiscal.
Ltd. utilizează USN. Fondator - persoană fizică - cetățean al Federației Ruse. Este planificat să încheie un acord între companie și SP pentru a oferi tot felul de servicii. Costul serviciilor este nesemnificativ. Fie că vor exista consecințe negative pentru părțile care decurg din interdependența lor?
Conform p. 2 linguri. 105.14 NKRumyniyasdelka între părți afiliate, locul de înregistrare sau de reședință sau locul de reședință fiscală a părților și beneficiarii care Federația Rusă este recunoscut ca fiind controlată în cazul în care valoarea venitului pe tranzacțiile (suma prețurilor tranzacției) între părți pentru anul calendaristic în cauză depășește 1 miliarde (nr. 1 n. 2, Art. 105.14 RF) (alte criterii enumerate în Sec. 2 linguri. 105.14 RF TC, nu sunt aplicabile în acest caz).
Astfel, în această situație, în cazul în care veniturile din vânzarea de servicii în valoare de alte venituri din tranzacții între societate și individ pentru anul, care va oferi servicii nu va depăși ținta de angajamente de 1 miliard de ruble, astfel de tranzacții nu pot fi recunoscute controlate independent de faptul că părțile la aceste tranzacții sunt persoane interdependente.
În cazul în care contribuabilul a creat în mod artificial condițiile pentru tranzacție nu a îndeplinit motivele controlate, sau de manipulare a prețurilor de către contribuabil în tranzacțiile rezultate din beneficiile fiscale nejustificate, autoritățile fiscale pot stabili interdependență de facto a persoanelor, inclusiv în conformitate cu punctul. 7, art. 105.1 din Codul fiscal, sau recunoașterea unei tranzacții controlate în conformitate cu prevederile alin. 10 art. 105.14 din Codul Fiscal, precum și dovedind contribuabilul a primit un avantaj fiscal nejustificat. În acest caz, faptul beneficiului fiscal nejustificat trebuie să fie dovedită de către autoritatea fiscală.
Același cetățean este directorul a două organizații.
De fapt, în timpul nostru, puțini oameni sunt surprinși o astfel de situație, atunci când CEO-ul unei companii este lider, de asemenea, a doua companie, și nu este surprinzător dacă aceste firme interacționează unele cu altele, să participe la relațiile comerciale, și, în consecință, pentru a asigura tranzacția pe ambele părți este una și aceeași persoană.
Practica judiciară arată că, pentru a face astfel de tranzacții este posibil, ca CEO-ul nu acționează ca un reprezentant de vânzări în numele ambelor companii, iar firmele se fac o afacere, în care CEO-ul pur și simplu confirmă tranzacția și, prin urmare, nu încalcă regula reprezentării comerciale.
Șeful organizației poate lucra cu fracțiune de normă pentru un alt angajator numai cu permisiunea organului autorizat al persoanei juridice sau proprietarul societății de proprietate sau de persoana autorizată (organism).
Dar există un avertisment. Acest lucru este posibil, cu condiția ca CEO-ul este singurul organ de conducere. În cazul în care CEO-ul nu este organul unic pentru a se asigura că tranzacția a fost considerată o necesitate legitimă de a îndeplini o serie de condiții, cum ar fi:
- CEO al companiei este de a aduce în atenția adunării generale a informațiilor societății cu privire la persoanele juridice în care deține un post în administrația
(În scris); - o tranzacție în care există un interes, trebuie să fie aprobat de către adunarea generală a deciziei de companie care urmează să fie făcută cu votul majorității din numărul total de voturi ale membrilor societății, care nu sunt interesați de o astfel de tranzacție (în decizia de a aproba tranzacția specifică persoana sau persoanele care sunt părți beneficiari
în tranzacție, prețul, obiectul tranzacției și a altor termeni și condiții esențiale).
Tranzacția în care există interes și că nu a fost aprobat de către participanții societății, poate fi declarată nulă la costum societății sau participanții acesteia (n. 5, Art. 45 din Legea federală „Cu privire la Societăți cu Răspundere Limitată“).
Tranzacții de același, în numele unui cetățean al celor două organizații nu este cauza pentru contribuabil de recunoaștere fără scrupule și a primit avantaj fiscal - nerezonabile (în mod natural, în absența altor caracteristici practici neloiale).
Limitarea numărului de persoane juridice, care au dreptul de a gestiona un CEO, nr. Tranzacțiile în același timp, de asemenea, complet la mila cetățeanului. Cu toate acestea, într-o situație în care o entitate de afaceri mai mulți participanți, drepturile și interesele lor sunt protejate: sunt de acord să lucreze directorul companiei sale în alte organizații în combinație și pot provoca o tranzacție parte interesată, făcut fără aprobare. riscuri fiscale constau numai în capacitatea de a controla prețurile practicate în cadrul tranzacțiilor.
În scopul de impozitare și de control fiscal a prețurilor de pe piață considerate aplicabile tranzacțiilor, părțile sunt persoane care nu sunt recunoscute ca interdependente, și venituri (profit, venituri) primite de către persoanele care sunt părți la astfel de tranzacții.
Consecințele recunoașterii interdependenței tranzacțiilor
În scopuri fiscale, venitul (profitul, venituri) primite de contribuabil în tranzacțiile între părțile afiliate sunt definite în conformitate cu prevederile secțiunii V.1 din Codul fiscal.
Contribuabilul este scutit de răspundere în temeiul art. 129.3 din Codul fiscal, sub rezerva prezentării Serviciului Fiscal Federal al documentelor care justifică nivelul prețurilor de piață utilizate pentru tranzacțiile controlate, în conformitate cu procedura stabilită de art. 105.15 din Codul fiscal, și în conformitate cu procedurile stabilite de acord cu privire la prețuri în scopuri fiscale.
Un contribuabil poate fi exonerat de răspundere dacă este prezentă în cadrul Serviciului Fiscal Federal al documentației România care justifică nivelul prețului de piață, sau în cazul în care a încheiat un acord privind prețurile.
Utilizarea metodelor de control fiscal
În conformitate cu n. 2 linguri. 105.3 NKRumyniyaFNS în punerea în aplicare a controlului fiscal în modul prevăzut de capitolul. 14.5 din Codul fiscal, care verifică completitudinea calculul și plata următoarelor taxe:
1) impozitul pe profit pe profit;
2) Puțul de plătit în conformitate cu art. 227 din Codul fiscal;
3) minerale fiscale de extracție (în cazul în care una dintre părți este un contribuabil declarat responsabil și obiectul tranzacției este minat minerale recunoscute pentru entitatea contribuabil impozitare extracția de minerale, extragerea, care este impozitat la o rată de impozitare stabilită în procente);
4) taxa pe valoarea adăugată (în cazul în care una dintre părți este organizația (întreprinzător individual), nu (nu) plătitor al taxei pe valoarea adăugată sau Freed (eliberat) de la executarea atribuțiilor contribuabilului pentru impozitul pe taxa pe valoarea adăugată).
În conformitate cu n. 1 lingura. 105,7 control fiscal NKRumyniyapri în legătură cu decontarea tranzacțiilor între părțile afiliate organul executiv federal responsabil de control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, utilizarea următoarelor metode:
1) Metoda Comparabil Preț Necontrolat (articolul 105.9 din Codul fiscal) .;
2) metoda prețului de vânzare ulterioară (articolul 105.10 din Codul fiscal) .;
3) metoda costului (punctul 105.11 RF) .;
4) o metodă de rentabilitate comparabilă (poziția 105.12 RF) .;
5) metoda de distribuire a profitului (art. 105.13 din Codul fiscal).
Comparabil Metoda Pretul Necontrolat este o prioritate pentru a determina dacă prețurile utilizate în tranzacții, prețurile de pe piață. Excepția este atunci când prioritatea este metoda în continuare realizarea (p. 3, v. 105.7, p. 2, art. 105.10 RF), care se aplică tranzacțiilor, după care cumpărătorul va vinde în continuare elemente fără prelucrare (Sec. 2 linguri. 105.10 Codul Fiscal).
Metodele sunt necesare pentru a utiliza Serviciul Fiscal Federal în desfășurarea activităților de monitorizare. Contribuabilul în tranzacțiile nu trebuie să fie ghidate de acestea pentru a justifica politicile tarifare într-un mod care nu este prevăzută de legislația fiscală a Federației Ruse.
Aceste metode pot fi utilizate împreună.
Dacă organizația dvs. utilizează una dintre următoarele metode, autoritățile fiscale pot solicita următoarele documente (articolul 105.7 din Codul fiscal.):
1) o listă a persoanelor care au comis într-o tranzacție controlată, indicând statele și teritoriile, locuitorii din care acestea fac parte;
2) o descriere a tranzacției și condițiile sale, termenii și plățile pe ea;
3) informații cu privire la motivele care justifică alegerea și metoda de metoda de aplicare utilizată;
4) valoarea veniturilor, cheltuielilor, ca urmare a tranzacției;
5) Ajustarea bazei de impozitare și suma taxei;
6) informații cu privire la beneficiile economice rezultate în urma tranzacției;
7) informații despre factorii care afectează prețul sau marja aplicată tranzacției.
Permise ajustări simetrice independente pentru ratele de non-conformitate aplicate la nivelul de tranzacție a prețurilor de pe piață.
Condițiile în care sunt posibile tranzacții cu părțile afiliate fără consecințe
Autoritatea fiscală nu are dreptul să efectueze o inspecție specială pentru a controla prețurile în tranzacțiile în cazul în care prețul este recunoscut automat ca o piață, chiar dacă aceste tranzacții sunt controlate în mod oficial. Acestea sunt tranzacții în care (articolul 105.3 din Codul fiscal.):
- prețurile aplicate în conformitate cu prescrierea autorităților antimonopol;
- prețurile tranzacției, care au fost făcute în urma licitațiilor de schimb, a avut loc în conformitate cu legile unui stat străin; zakonodatelstvomRumyniyaili
- prețul stabilit de un evaluator, în conformitate cu activitatea de evaluare zakonodatelstvomRumyniyaob, cu excepția cazului în condițiile legii, cu evaluarea necesară o astfel de tranzacție;
- prețul stabilit în conformitate cu acordul privind prețurile. Un astfel de acord cu Serviciul Fiscal Federal România poate încheia mai mari contribuabili în legătură cu anumite tipuri de tranzacții sau liste (cap. 14.6 din Codul fiscal).
Ltd. „Standard“ se aplică sistemul simplificat de impozitare ( „venituri“). Compania încheie un contract cu un cetățean rus, un individ (non-IP), care este o rudă a unuia dintre fondatorii „Standard“, achiziționarea de echipamente în valoare de 1 milion de ruble. numerar, care a fost în utilizarea de 3 ani. Acesta dispune de un evaluator niciuna dintre părți nu a aplicat în acest sens, nu se știe dacă prețul de piață al echipamentului.
Prețurile pentru tranzacțiile între organizație asociată și individuale vor fi supuse unui control special de către autoritățile fiscale, în orice caz.
Ideea este că o tranzacție între organizație asociată care utilizează USN (t. E. Scutit de obligația de a plăti impozit pe profit pe profit (Sec. 2, art. 346.11 din Codul fiscal)), iar individul nu este pur și simplu un plătitor de impozit pe venit poate fi recunoască condițiile adecvate revendicări. 4, n. 2, art. 105.14 din Codul fiscal.
Cu toate acestea, poziția n. 3 linguri. 105.14 NKRumyniyaukazyvaet că tranzacțiile prevăzute creanțe. 4, n. 2, art. 105.14 din Codul fiscal, sunt recunoscute ca fiind controlate, în cazul în care suma veniturilor din tranzacții între aceste părți pentru anul calendaristic în cauză depășește 60 de milioane de ruble.
Astfel, în cazul în care venitul total al organizației care solicită USN, precum și o anumită persoană din tranzacții cu altele pentru a depăși criteriul de angajamente menționat mai sus, atunci toate tranzacțiile (inclusiv cumpărarea și vânzarea de echipamente) între aceste persoane vor fi recunoscute controlate. În consecință, autoritățile fiscale au dreptul de a verifica dacă prețul de vânzare al echipamentelor pentru conformitatea cu piața (pag. 4 din art. 105.3 și Art. 105.17 din Codul fiscal).
Verificați deal „uproschentsev“ va fi în măsură să impoziteze numai în cazul în care venitul total al ambelor părți pentru toate tranzacțiile pentru anul depășește o anumită limită. În cazul în care partenerul lucrează în sistemul normal de impozitare, acesta este de 60 de milioane de ruble. Pentru contrapărțile UTII sau - 100 de milioane de UAT de ruble.
Organizarea „Comerț Exterior“ folosește sistemul simplificat de impozitare ( „venituri minus cheltuieli“). Director și, în același timp, singurul fondator al acestei organizații este Sidorov VV (SP, modul comun). Organizația decide să vândă surplusurile privind soldul clădirii, valoarea contabilă netă de 100.000 de ruble. întreprinzător individual Sidorovu Yu. V., care este fiul Sidorova VV
Tranzacția va fi considerată a fi angajate între părți afiliate, ca fiind legate, și directorul de IP poate influența termenii tranzacției (Sec. 2, art. 105.1 din Codul fiscal).
Dar chiar dacă organizația este de a vinde clădire IP sub prețul pieței, FTS nu poate taxe suplimentare, deoarece organizația utilizează sistemul simplificat de impozitare. Potrivit NKRumyniyadonachislenie pot fi făcute în ceea ce privește impozitele, cum ar fi impozitul pe venit personal cu privire la activitatea de întreprinzător, taxa de extracție a mineralelor, TVA, în cazul în care cealaltă parte la tranzacție - o organizație sau un antreprenor - TVA sau delincvent scutite de executare obligații legate de TVA.
Mai mult decât atât, în cadrul taxelor de control al prețurilor poate fi evaluată numai pentru vânzător (contractor, executant). Prin urmare, apreciază că prin tranzacțiile controlate din impozitul pe venitul personal și impozitul TVA pe antreprenor regulat ar putea, dacă el a fost un agent de vânzări pentru aceste tranzacții, nu cumpărătorul.
Singurul lucru care poate fi o consecinta, este taxa suplimentară Sidorovu Yu. V. impozitul pe venitul personal, în conformitate cu punctele. 2 n. 1 lingura. 212 persoane fizice NKRumyniyakak, și nu proprietar. Această taxă suplimentară se poate face și după un audit fiscal, în cazul în care se constată că Sidorov Yu. V. a cumpărat clădirea într-o entitate interdependentă, la un preț mai mic, dar nu la piață. Apoi, reprezentanții inspecției fiscale poate determina venitul sub formă de câștig material ca diferența dintre prețul de piață și prețul de cumpărare și a evaluat că, odată cu impozitul pe venitul personal ei.