TVA-ul este exigibil la construirea unui mod economic
SA Vereshchagin,
un expert în metodologia de contabilitate și fiscalitate Contabili asociere, auditori și consultanți
În conformitate cu punctul 3 n. 1 lingura. 146 din Codul fiscal din România (RF) performanța de construcții și instalații pentru uz propriu este recunoscută supusă TVA-ului.
Conform p. 2 linguri. 159 NKRumyniyanalogovaya de bază pentru construcții și lucrări de instalare pentru consumul propriu este definit ca fiind costul lucrărilor efectuate, calculate pe baza costurilor reale ale tuturor organizației pentru performanța lor.
Pe baza acestei definiții în costul lucrărilor de construcții efectuate pentru consumul propriu sunt incluse:
În conformitate cu art. 38 NKRumyniyarabota - o activitate, dintre care rezultatele sunt expresia materiale și pot fi puse în aplicare pentru a satisface nevoile organizației și indivizilor (sau).
activități de servicii recunoscute, rezultatele care nu au o expresie materială, vândute și consumate în cursul acestei activități.
De exemplu, vopsea gard - este locul de muncă, și să aducă vopsea și pensula pentru a picta sau pentru a oferi îndrumări cu privire la culorile de vopsea - un serviciu;
2) lucrările de construcție și de instalare.
Determinarea lucrărilor de construcție și de instalare în NKRumyniyane conținute.
În acest caz, în conformitate cu revendicarea lingura. 1. 11 Statiune NKRumyniyasleduet la alte ramuri de drept, în cazul în care este definiția.
Astfel, descrierea lucrărilor de construcții este prezentată în secțiunea F „Construcții“ (cod 45) NACE.
De exemplu, codul 45.31 este o listă a lucrărilor referitoare la instalația electrică, inclusiv instalarea în clădiri sau în alte proiecte de construcție:
- cabluri electrice, accesorii și aparate electrice;
- sistemelor electrice de încălzire;
- antenele radio și televiziune;
- Sisteme de alarmă de incendiu;
- sisteme antiefractie (antiefractie) de semnalizare;
- lifturi și scări rulante;
- fulgere, etc.
Acest grup de lucrări nu include:
- instalarea echipamentelor electrice în centrale electrice (cod 40.10.4);
- asamblare echipamente de testare (cod 33.20.9);
- repararea și întreținerea ascensoarelor și a scărilor rulante (cod 29.22.9).
Din moment ce aceste activități sunt clasificate în alte secțiuni ale NACE (cod 40.10.4 - activități pentru a asigura eficiența centralelor electrice, cod 33.20.9 - Servicii de montare, reparare si deservire de dispozitive și instrumente de măsurare, de control și de testare, de navigație și de locație și alte scopuri, codul 29.22.9 - furnizarea de servicii de instalare, reparare și întreținere a materialelor echipamentelor de manipulare), acestea sunt considerate ca fiind lucrări de construcții nici un fel.
3) Lucrări de construcții și montaj efectuate pentru consum propriu.
Dacă în timpul modului de construcție economică lucrări individuale sunt realizate de contractanți, aceste lucrări nu fac parte din construcție și instalații pentru consumul propriu.
Deci, pentru includerea costurilor de construcție a instalației în baza de impozitare pentru TVA trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
- lucrează la construcția obiectului, care vor fi adoptate ulterior, pentru a lua în considerare ca mijloace principale, ar trebui să fie recunoscut ca fiind locul de muncă;
- această lucrare efectuată de un angajat cu privire la organizarea relațiilor de muncă (de exemplu, angajații cu care un contract de muncă);
- lucrările efectuate de lucrători corespund definiției lucrărilor de construcție, sunt enumerate în secțiunea F „Construcții“ (cod 45) NACE.
Conform n. 10 st. 167 NKRumyniyamomentom stabilirea bazei de impozitare pentru construirea și instalații pentru consumul propriu este ultima zi a fiecărei perioade fiscale.
Astfel, în ultima zi lucrătoare a lunii (si va fi ultima zi a perioadei fiscale), pe baza documentelor sursă pentru producția de construcții și instalații pentru consum propriu (haine, foi, acționează asupra anularea materialelor, etc.), organizarea contabilității determină cantitate de muncă făcut și să evalueze din aceasta valoarea TVA-ului la 18%.
TVA angajamente registrele contabile reflectate de înregistrare:
Dt 19 „taxa pe valoarea adăugată pe valorile obținute“ KT 68 „Calcule taxelor și impozitelor“ sub-cont „Calculele TVA“.
Potrivit p. 5, art. 172 NKRumyniyavychety TVA acumulată în timpul construcției și de instalare pentru consumul propriu, sunt făcute ca plată la buget, în conformitate cu art. 173 Cod.
Articolul 173 NKRumyniyaopredeleno că valoarea TVA-ului datorat bugetului este calculat la sfârșitul fiecărei perioade fiscale ca diferența dintre valoarea taxei acumulate (inclusiv restaurare) și a primit o deducere.
Prin urmare, este imposibil să se determine dacă sunt enumerate în bugetul este TVA pentru lucrările de construcție și de instalare efectuate pe cont propriu, în cazul în care perioada actuală, TVA și alte operațiuni, și dacă să accepte această deducere de impozit pentru bunurile achiziționate, lucrări și servicii.
În opinia noastră, în momentul de reflecție în decontul de taxa TVA este faptul listării sale (similar cu TVA la plata parțială a primit împotriva viitoarelor livrări).
Cu toate acestea, potrivit reprezentanților autorităților financiare și fiscale, TVA percepută pentru construcții și instalații pe cont propriu, puteți deduce numai după data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale în care se acumulează, și numai în lipsa restanțelor la acest impozit în ansamblu.
În caz contrar, TVA percepută pentru lucrările de construcție și de instalare efectuate pe cont propriu în perioada fiscală precedentă, se consideră că nu a plătit la buget și nu sunt deductibile.
Organizația va intra în conflict cu inspectoratul fiscal sau va îndeplini preceptele sale - pentru a rezolva poziția de lider.
Dar, în orice caz, atunci când se face TVA percepută pentru lucrările de construcție și instalare realizată prin mijloace economice, la o deducere, factura înregistrată în curent (sau anterior, potrivit autorităților fiscale) perioada fiscală în vânzări de carte, în conformitate cu alin. 12 Rezoluția N 914 este înregistrată în registrul de cumpărare.
Adoptarea de registre contabile deducerea TVA-ului este reflectată de înregistrare:
Dt 68 subcont „Calculele TVA“ KT 19.
Declarația TVA pentru deducerea valorii TVA-ului a raportat pe linia 260 din secțiunea 3.
Luați în considerare exemplul de mai sus.
Primer.Poryadok încărcarea TVA în construcția activelor fixe de cale contract economic
„Alfa“ construiește o facilitate pe cont propriu și prin intermediul subcontractorilor.
În prima lună a lucrărilor de construcții și facilitatea de instalare sunt efectuate de către contractant.
Costul materialelor a fost transferată către contractor 180 000 de ruble.
Acceptată de către contractant lucrează la 590 000 de ruble. inclusiv TVA - 90 000 ruble.
În aceleași lucrări de construcții și de instalare luni au fost efectuate in-house pentru suma de 150 000 de ruble.
Costurile de construcție a obiectului ar trebui să se reflecte în ordinea următoare:
Conform n. 4 linguri. 38 cheltuieli NKRumyniyadannye care nu sunt recunoscute în scopuri fiscale a lucrărilor, prin urmare, nu sunt incluse în baza de TVA;
Dt 10 „Materiale“ sub-cont „Materialele transferate pentru procesare la partea de“ K-t 10, sub-cont „Materiale în stoc“ - 180 000 ruble. - transferat la materialele pentru construcții și contractantului Lucrări de instalare.
În conformitate cu n. 4 linguri. operațiunea de lucru 38 NKRumyniyadannaya nu este recunoscută în scopuri fiscale, prin urmare, nu sunt incluse în baza TVA;
Dt 08 Kt 60 500 000 ruble. - luate de la contractor le-a facut lucrări de construcții civile și montaj;
Dt 19 Kt 60 90 000 ruble. - TVA-ul primit de la lucrările de construcție și montaj contractorului;
Dt 08 Kt 10, sub-cont "Materialele transferate la prelucrarea pe partea" - 180 000 ruble. - costul materialelor transferate contractorului atribuite costurilor de construcție a instalației;
Dt 68 subcont "Calculele TVA" KT 19- 90 000 de ruble. - TVA privind îndeplinirea de către contractori de lucrări de construcții și montaj adoptat deductibile.
Potrivit alin. 22 N Rosstat Rezoluția 69 adoptată de către un contractant pentru construcții și lucrări de instalare nu este legată de lucrările de construcție și montaj efectuate pentru consum propriu nu sunt, prin urmare, incluse în baza de impozitare TVA.
Costul total real de construcție a instalației pentru luna prima sa ridicat la 730.000 de ruble. (50 000 de ruble. + 500 000 de ruble. + 180 000 de ruble.), lucrările de construcție și montaj pe cont propriu (proces economic) nu se realizează.
Astfel, în perioada actuală, obligația de a calcula TVA pentru lucrările de construcție și de instalare de pe cont propriu nu apare;
Dt 08 Kt 70, 69, 10, 25 "Cheltuieli generale" etc.- 150 000 de ruble. - efectuate de construcție și de instalare forțelor de persoane din organizație;
Dt 19 Kt 68 subconturi "Calculele TVA-ului" - 27 000 ruble. (. 150 000 ruble x 18%) - percepe TVA pentru construcția și instalarea de lucrări pe cont propriu;
Dt 10, sub-cont „Materialele transferate pentru procesare la partea de“ K-t 10, sub-cont „Materialele de pe stoc,“ - 200.000 ruble. - transferat la materialele contractantului pentru lucrările de construcții și instalare;
Dt 08 Kt 60 700 000 de ruble. - luate de la contractor le-a facut lucrări de construcții civile și montaj;
Dt 19 Kt 60 126 000 de ruble. - TVA-ul primit de la lucrările de construcție și montaj contractorului;
Dt 08 Kt 10, sub-cont „Materialele transferate la prelucrarea pe partea“ - 200 de mii de ruble. - costul materialelor transferate contractorului atribuite costurilor de construcție a instalației;
Dt 68 subcont "Calculele TVA" KT 19 126 000 de ruble. - TVA privind îndeplinirea de către contractori de lucrări de construcții și montaj adoptat deductibile.
Pentru a 2-a lună costul de construcție a instalației a crescut cu încă 1,105,000 ruble. (55 000 de ruble. + 150 000 de ruble. + 200 000 de ruble. + 700 000 freca.), inclusiv construcții și lucrări de instalare efectuate pe cont propriu, în valoare de 150 de mii de ruble. ceea ce a condus la o creștere a TVA-ului perceput este de 27 000 de ruble.
În ultima zi lucrătoare a lunii organizației să factureze într-un singur exemplar, care, în coloana 5 indică valoarea de construcție realizate lucrări în valoare de 150 000 de ruble. și în coloana 8 - valoarea TVA în valoare de 27.000 de ruble.
Această factură este înregistrată în vânzările de carte și reflectate în linia 130 din secțiunea 3 din decontul de taxa TVA.
Luna următoare, potrivit autorităților fiscale, poate deduce această sumă a taxei, cu condiția ca organizația într-un transfer în timp util la bugetul întreaga sumă a taxei care urmează să fie plătit.
Adoptarea de registre contabile deducerea TVA-ului ar trebui să se reflecte înregistrare:
Dt 68 subcont "Calculele TVA" KT 19- 27 000 de ruble. - a acceptat deducerea TVA-ului asupra valorii lucrărilor de construcții efectuate pe cont propriu în perioada fiscală precedentă.
Eliberat o lună înainte de a factura este înregistrată în registrul de cumpărare și se reflectă în declarația de impozit pe linia 260 din secțiunea 3.