Acord 1. Lease
În conformitate cu contractul de închiriere (leasing de proprietate) Locatorul (proprietar) dă locatarului (chiriaș) proprietatea de plată pentru posesie și folosință temporară, sau pentru uz temporar. Acest lucru este menționat în articolul 606 din Codul civil.
Bun început: ia în considerare chestiuni de chirie financiare (leasing) nu vor, pentru că acest tip de leasing sunt multe caracteristici specifice, inclusiv cele legate de contabilitate fiscală.
Dau în chirie doar elementele de bază non-consumabile (nu își pierd proprietățile lor naturale în uz). Acest lucru este prevăzut la alineatul 1 al articolului 607 din Codul civil. Chiria nu poate trece (primi) materii prime, produse semifinite, materialele utilizate și (sau) formează baza, sau sunt o componentă necesară în producția de bunuri (lucrări, servicii).
În conformitate cu paragraful 3 al articolului 607 contractului de închiriere GKRumyniyav trebuie să specifice datele pentru a seta proprietatea care urmează să fie transferate către chiriaș ca un obiect de leasing. În absența unui astfel de acord nu este considerat a fi încheiat.
contract de închiriere, prin care locatarul este o organizație, indiferent de durata contractului de leasing și tipul bunului închiriat este doar o scriere (n. 1, v. 609 CC RF). Notarială a contractului de bunuri mobile sau a înregistrării de stat nu este necesară.
Să vedem care sunt principalele obligații ale părților în temeiul contractului de închiriere cu valoarea în scopuri fiscale.
Chiriașul plătește o taxă pentru utilizarea proprietății. Procedura, condițiile și termenele de plată sa reflectat în contractul de închiriere (Sec. 1, art. 614 din Codul civil). Chiria nu include numai plăți periodice sau în sumă forfetară, care sunt stabilite ca o sumă fixă. Acesta poate fi un anumit procent de produse, fructe sau veniturile provenite din utilizarea bunului închiriat, locatar către locator furnizarea oricărui serviciu, transferul de proprietate în proprietate sau de închiriere. În ceea ce chiriile pot, de asemenea, fapta prevazuta de costurile contractuale pentru îmbunătățiri închiriate. Ca parte a acordului, părțile pot prevedea diverse forme de chirie.
Locatorul acordă locatarului într-o stare care corespunde condițiilor contractului de închiriere și atribuirea proprietății (alin. 1, art. 611 din Codul civil). Pe baza articolului 616, alineatul 2 GKRumyniyaarendator trebuie să mențină proprietatea în stare bună, pe cheltuiala proprie pentru a efectua reparații și să mențină elementul de închiriere. Reparare generală a proprietății de către locator. Uneori, în contractul de închiriere este fixat alte reguli. De exemplu, chiriaș pe cheltuiala proprie, și efectuează reparații capitale și curente, precum și toate tipurile de reparații de către locator.
Excepție - vehicule de închiriere. Responsabilitățile și costurile asociate cu repararea lor nu pot fi distribuite în mod aleatoriu în rândul unei părți la contract. În această problemă ar trebui să fie ghidate de normele Codului civil.
Vehicule de închiriere poate fi de două tipuri - cu echipajul (cu furnizarea de servicii pentru gestionarea și întreținerea vehiculului) și fără echipaj (fără a furniza servicii de administrare și întreținere). În primul caz, pentru a menține starea corespunzătoare a vehiculului închiriat, inclusiv reparații și revizii, precum și furnizarea de echipamente necesare, - obligațiile locatorului, în al doilea (articolul 634 din Codul civil.) - chiriaș (articolul 644 din Codul civil.).
Vehiculul este o sursă de pericol sporit. Prin urmare, este necesar să se asigure atât vehiculul în sine și responsabilitatea pentru daunele ce pot fi cauzate acestora sau în legătură cu operațiunea. Acesta nu este numai pe asigurarea obligatorie, ci și asigurarea voluntară, stabilită în contractul de închiriere.
Atunci când închirierea unui vehicul cu costurile echipajului asociate cu asigurare, proprietarul trebuie (articolul 637 din Codul civil.), Iar la leasing fără echipaj - (Art. 646 din Codul civil) chiriaș. Cu toate acestea, părțile au dreptul de a stabili alte condiții ale contractului în distribuirea costurilor de asigurare.
Să presupunem că o organizație închiriază proprietatea de la o organizație specializată, care, ca o activitate de afaceri permanentă închiriază proprietatea. În această situație, acordul ar trebui să prevadă că locatarul utilizează proprietatea în afaceri. Definite la paragraful 1 al articolului 626 din Codul civil. Reparații capitale și reparații curente a proprietății închiriate prin contract de închiriere - obligația locatorului. Astfel, se menționează în paragraful 1 al articolului 631 din Codul civil.
2. Costurile chiriaș
Plățile de închiriere pentru organizarea chiriaș de proprietate închiriate se referă la alte costuri asociate cu producția și (sau) de vânzare (sub-clauza. 10 alin. 1, art. 264 din Codul fiscal). Costurile sub formă de chirie trebuie să fie justificată economic, documentat, și sa concentrat pe generarea de venituri. Aceste cerințe sunt cuprinse în paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal.
Prin urmare, plățile de leasing sunt înregistrate în cheltuieli la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, în cazul în care organizația-chiriaș utilizează proprietatea închiriată în activități care vizează generarea de venituri. Data acestor costuri la angajamente recunoaște una dintre următoarele date (3 podp revendicarea 7, articolul 272 din NC ...):
- data decontării, în conformitate cu termenii contractelor;
- ziua depunerii documentelor către contribuabil, sunt baza pentru calculele de produs;
- ultima zi a perioadei (taxa) de raportare.
Cum să aplice rata redusă la Codul de bune practici?
Apropo.
. Am nevoie să execute acte ale serviciilor de leasing
În sensul legislației fiscale închirierea de bunuri este considerat a fi un serviciu. Această activitate, rezultatele care nu sunt expresii materiale sunt puse în aplicare și utilizate în cursul punerii sale în aplicare (p. 5, Art. 38 din Codul fiscal).
Deci, atunci când un contract de închiriere și semnat de actul de transfer al proprietății, care este închiriat de la aceste documente face deja clar că serviciul este furnizat și consumat de către părți ale contractului. Confirmați acest fapt acte regulate suplimentare cu privire la furnizarea de care nu sunt necesare (consum) servicii de închiriere. Mai ales că elaborarea unor astfel de acte care nu sunt prevăzute nici o legislație civilă sau fiscală. La determinarea datei de recunoaștere a cheltuielilor de proprietate de închiriere astfel de acte de asemenea, joacă nici un rol.
3. documente justificative privind costurile de închiriere
Orice cheltuieli au reprezentat în scopuri fiscale de profit, organizația confirmată prin documentele întocmite în conformitate cu legislația românească sau în conformitate cu uzanțele comerciale aplicate într-o țară străină în teritoriu au fost efectuate costuri aferente, și a căror (sau) documentele care confirmă în mod indirect cheltuielile suportate .
Să presupunem că un contribuabil închiriază proprietatea pe teritoriul România. Apoi, costurile de închiriere sunt susținute în principal prin contractul de închiriere încheiat în scris. De asemenea, este necesar să se confirme că utilizarea proprietății închiriate în activități care vizează generarea de venituri.
Trebuie remarcat faptul că Codul civil nu impune ca suma oricărui instrument de transfer al locatorului locatarului bunului - bunurilor mobile. O astfel de cerință este prevăzută doar pentru închirierea de imobile (clădiri) și întreprinderi. În același timp, toate tranzacțiile comerciale trebuie să fie de a emite documente justificative (documente contabile primare). Acest lucru este menționat în articolul 9 din Legea federală a 21.11.96 numărul 129-FZ „Cu privire la contabilitate“. la cerințele de bază pentru documentele enumerate la alineatul 2 al aceluiași articol. Să ne amintim că documentele contabile primare atestă că datele nu numai de contabilitate, dar, de asemenea, contabilitatea fiscală (art. 313 din Codul fiscal).
În consecință, primirea efectivă a organizației de proprietate în chirie de la proprietar ar trebui să se reflecte în documentele de înregistrare primare conform legislației în vigoare. forma unificată a documentului nu este (forma numărul OS-1 și OS-14 nu se aplică activelor închiriate). Organizația are dreptul de a se dezvolta în mod independent și aproba forma unui astfel de document, asigurați-vă că pentru a include în ea detaliile enumerate în paragraful 2 al articolului 9 din aceeași lege. De exemplu, acesta poate fi un act de acceptare și de transfer de proprietate în baza unui contract de închiriere. În plus, este necesar să se documenteze utilizarea efectivă a bunului închiriat de locatar. Deci, atunci când vine vorba de echipamente de birou închiriate, este recomandabil să se elaboreze un act intern (factură) privind transferul unui anumit obiect într-un departament de organizare specifică. Utilizarea proprietății în activități care vizează generarea de venituri, organizația poate confirma sau indirect.
Costul reparațiilor mijloacelor fixe sunt tratate ca alte cheltuieli și recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozit), în care au fost efectuate în valoarea costurilor reale. Astfel, se menționează în paragraful 1 al articolului 260 din Codul fiscal. În conformitate cu alineatul 2 al aceluiași articol, aceste dispoziții se aplică, de asemenea, chiriaș costurile activelor amortizabile. Cu toate acestea, cu condiția ca respectivul contract (acord) contractul de închiriere nu prevede rambursarea acestor cheltuieli de către locator.
Să presupunem că reparațiile chiriaș de active închiriate pe cheltuiala proprie. Apoi, trebuie să fim ghidați prin orice norme ale Codului civil, potrivit căruia un anumit tip de reparații (curente sau de capital) se efectuează pe cheltuiala chiriașului sau termenii contractului (acorduri adiționale), setați altele decât legea, normele de repartizare a costurilor pentru repararea părților. Aceasta se referă la situația în care normele de drept civil permit să se stabilească o procedură diferită. În caz contrar, costurile de reparații chiriaș nu sunt recunoscute ca fiind valabile.
EXEMPLUL 2
„Alpha“ Compania ofera servicii de transport. Organizația închiriază un camion cu furnizarea de servicii de administrare și de întreținere. Perioada de închiriere de „Alpha“ pe cheltuiala proprie a efectuat reparații auto curente.
Să ia în considerare costurile de întreținere de rutină la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit nu poate fi. Într-adevăr, în conformitate cu norma imperativă Codul civil (art. 634) efectuează astfel de costuri proprietar. LLC „Alpha“ poate cere proprietarul să le ramburseze.
Notă.
. Compensarea pentru utilizarea în scopuri comerciale a bunurilor personale ale angajaților
5. Costurile asociate cu exploatarea bunului închiriat
Procedura de distribuire a acestor costuri stabilit în lege, numai în ceea ce privește contractul de închiriere a vehiculelor cu un echipaj. Cheltuielile efectuate în legătură cu utilizarea comercială a vehiculului (inclusiv plata costurilor de combustibil și a altor materiale consumabile în serviciu), poartă un chiriaș (art. 636 din Codul civil). Cu toate acestea, în contract, această taxă poate fi impusă locatorului.
Norme comune de alocare a costurilor suplimentare între chiriaș și proprietar din Codul civil nu este setat. Prin urmare, părțile au dreptul la libera alegere a rezolva problema în contractul de închiriere. Costurile sunt recunoscute valabile chiriaș, în cazul în care contractul, acesta are pe cheltuiala proprie. În absența unor astfel de condiții în contract trebuie să se presupună că locatarul utilizează proprietatea în activități care vizează generarea de venituri. Costurile suplimentare, fără de care funcționarea bunului nu este posibilă, este justificată. * Desigur, cu condiția ca contractul nu prevede compensații pentru proprietar lor.
6. îmbunătățiri separabile și inseparabile ale proprietății închiriate
În plus față de repararea proprietarului efectuează, uneori, așa-numitele îmbunătățiri * Fond de comert. Distinge între separabile și inseparabile, fără a deteriora îmbunătățiri de proprietate (art. 623 din Codul civil).
Situația 1: Organizația închiriază echipament de producție. Pe parcursul funcționării sale, aceasta a înlocuit una dintre părțile la o mai modern. Acest lucru a îmbunătățit calitatea produselor fabricate pe acest echipament.
În viitor, atunci când reveniți elementul închiriat către locator care poate fi îndepărtat fără deteriorarea echipamentului. Aceasta este, îmbunătățirile aduse proprietății este separabilă.
2. Situația în scopul de a îmbunătăți performanța tehnică înlocuiește mai multe componente interconectate si piese pe echipamentul închiriat.
Ulterior, detaliile nu pot fi eliminate fără deteriorarea echipamentului. Prin urmare, o astfel de îmbunătățire este inseparabilă.
îmbunătățiri separabile spre proprietate recunoscut ca proprietatea chiriaș (cu excepția cazului în contractul menționat altfel) și sunt inseparabile - proprietatea locatorului (ca părți componente ale proprietății transferate în chirie). În cazul în care contractul nu conține alte norme, locatorul rambursează locatarului costul de îmbunătățiri permanente la sfârșitul perioadei de leasing. Dar numai cu condiția ca îmbunătățirile făcute cu acordul locatorului. Prin urmare, în cazul în care locatorul rambursa locatarului pentru costul de îmbunătățiri permanente, atunci chiriaș este nici un motiv să se recunoască în scopuri fiscale costurile de îmbunătățire a proprietății închiriate. La urma urmei, ei desfășoară efectiv proprietar.
Acum să vorbim despre îmbunătățiri permanente, costul care nu vor fi rambursate locatarului. două situații sunt posibile.
Să presupunem că îmbunătățiri permanente realizate fără consimțământul locatorului și costul locatar nerambursabil.
Confirmați viabilitatea economică a costurilor chiriaș și să le ia în considerare în scopuri fiscale este foarte dificil: de fapt, acestea sunt puse în aplicare în încălcarea contractului.
Să presupunem că îmbunătățiri permanente efectuate cu acordul proprietarului, dar costul nu vor fi rambursate locatarului conform contractului.
Posibilitatea de a incorpora costurile de îmbunătățire a dreptului de proprietate închiriate prevăzute la alineatul 1 al articolului 256 din Cod. Se spune că activele amortizabile sunt recunoscute, inclusiv investiții de capital în active fixe închiriate în formă de îmbunătățiri permanente efectuate de locatar pentru acordul locatorului. Cu alte cuvinte, costul de îmbunătățiri permanente de proprietate închiriate este retras prin mecanismul de încărcare a amortizării. Dar, în norma a spus că nu este vorba despre toate îmbunătățirile aduse proprietății închiriate, și numai cele care sunt produse sub formă de investiții de capital.
Codul Fiscal nu dezvăluie conceptul de „cheltuieli de capital“. Prin urmare, pe baza articolului 11, alineatul 1 din Codul este utilizat în sensul în care este utilizat și în alte domenii ale legislației. Definiția investițiilor de capital este dată în articolul 1 din Legea federală a 25.02.99 numărul 39-FZ „Cu privire la activitatea de investiții în România, sub formă de investiții de capital“. Aceasta este o investiție în capital fix (instalații și echipamente), inclusiv costurile de construcție noi, extinderea, reconstrucția și modernizarea întreprinderilor existente, achiziționarea de mașini, echipamente, unelte, Proiectare de inventar și lucrări de dezvoltare și alte cheltuieli.
Instalații și echipamente face parte din proprietatea utilizată ca mijloc de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru gestionarea organizației (alin. 1, art. 257 din Codul fiscal).
Astfel, organizația este chiriaș inseparabilă de îmbunătățiri de proprietate închiriate, care se încadrează în conceptul de mijloacele de bază pot fi calificate drept investiții de capital. Tipul particular de muncă în ceea ce privește proprietatea închiriat, în care organizația investește, nu se limitează doar la extinderea, reconstrucția și reutilarea tehnică. Într-adevăr, lista cheltuielilor în definiția de mai sus a investițiilor este deschisă.
Vă rugăm să rețineți că investiția de capital sub forma unor îmbunătățiri permanente ale activelor închiriate nu fac obiectul dispozițiilor de la punctul 1.1 al articolului 259 din Codul fiscal al amortizării bonus așa-numitele.
7. Costurile de asigurare a bunului închiriat
Cheltuielile pentru asigurarea obligatorie și voluntară de proprietate a reprezentat în scopuri fiscale, sunt enumerate la articolul 263 din Codul fiscal. Primele de asigurare privind asigurarea obligatorie a recunoscut în calitate de locatar, în cazul în care în conformitate cu legile de tipul relevant de asigurare obligatorie, acesta are dreptul de a acționa în conformitate cu acordul și asigurat nu este considerat a fi în responsabilitatea proprietarului.
La asigurare voluntară de chiriaș poate, de asemenea, să ia în considerare costurile legate numai atunci când în cadrul unui contract de asigurare de proprietate nu este responsabilitatea locatorului.
Cheltuielile pentru asigurarea obligatorie sunt incluse în alte cheltuieli în intervalul de rate de asigurare, aprobate în conformitate cu legile din România și cerințele convențiilor internaționale. În cazul în care tarifele nu sunt aprobate, costul asigurării obligatorii sunt incluse în alte cheltuieli din valoarea costurilor reale. Costurile de asigurare voluntară sunt recunoscute ca alte cheltuieli în valoare de costurile reale.
întrebări detaliate de raportare fiscală, atât pentru organizațiile și antreprenorii cu privire la un sistem comun de impozitare, precum și pentru aplicarea regimurilor fiscale speciale.
Pe site-ul nostru puteți descărca numeroase documente: coduri și legi ale Federației Ruse, scrisori și ordine ale Ministerului Finanțelor, Ministerului scrisorilor și a ordinelor de dezvoltare economică, decrete guvernamentale referitoare la activitatea de antreprenoriat, contabilitate și fiscalitate.