Conform politicii contabile la întreprindere, a fost creată o rezervă pentru a plăti pentru concediu. Crearea unei rezerve este recunoscută în înregistrările contabile, iar în cel fiscal nu există. Rezerva este rambursată proporțional cu acumularea efectivă a cheltuielilor de vacanță. Potrivit PBU 18/02 - este aceasta o diferență temporară? Spuneți corespondența conturilor luând în considerare aplicarea PBU 18/02.
Scopul creării rezervelor este includerea uniformă a cheltuielilor viitoare pentru plata concediilor în componența costurilor de producție (costurile de vânzare) ale perioadei de raportare.
În scopuri fiscale, contribuabilul are, de asemenea, dreptul de a lua o decizie privind contabilizarea uniformă a cheltuielilor viitoare pentru plata concediilor pentru angajați (articolul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Deoarece crearea acestei rezerve este dreptul și nu obligația contribuabilului, organizația nu poate crea o rezervă de cheltuieli viitoare pentru plata concediilor în scopuri fiscale.
În primul rând, să reamintim procedura de înregistrare a operațiunilor în evidența contabilă pentru crearea și utilizarea rezervei și apoi să procedăm la aplicarea PBU 18/02.
Sumele rezervate sunt reflectate în creditul contului 96 "Rezerve pentru cheltuieli viitoare" în corespondență cu conturile de contabilitate a costurilor de producție sau a costurilor de vânzare:
DEBITUL 20, 23, 25, 26, 44 CREDITUL 96
- a reflectat formarea unei rezerve pentru plata concediilor.
În consecință, contribuțiile la asigurări sunt calculate pe baza sumei de concediu.
În plus, la constituirea rezervei, se iau în considerare și primele de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale.
DEBIT 96 CREDIT 70, 69
- suma remunerației acumulate pentru vacanțe este anulată din rezerva formată anterior.
În conformitate cu punctul 8 PBU 18/02 venituri și cheltuieli care formează profitul contabil (pierdere) într-o perioadă de raportare și baza de impozitare pentru impozitul pe venit -. Într-o altă sau alte perioade recunoscute diferențe temporare.
Valoarea rezervei pentru plata concediilor, creată în contabilitate, dar nerecunoscută în contabilitatea fiscală, este, în esență, costul remunerației angajaților.
Sumele rezervate sunt recunoscute în contabilitate cu cheltuiala din acea perioadă în care se efectuează deducerea într-o rezervă.
În consecință, sumele rezervate vor afecta profitul (pierderea) din această perioadă de raportare.
În scopul impozitării profitului, costurile forței de muncă reținute de un angajat pentru perioada de concediu prevăzută de legislația Federației Ruse sunt recunoscute ca cheltuieli pentru plata muncii (clauza 7, articolul 255 din RF Tax Code).
Cheltuielile de mai sus sunt recunoscute pe bază de angajamente ca cheltuieli lunare, pe baza sumei acumulate în conformitate cu art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind costul forței de muncă (articolul 272 alineatul (4) din Codul Fiscal al RF).
Adică, în contabilitatea fiscală, costul plăților pentru concedii va fi, de asemenea, recunoscut ca parte a cheltuielilor, dar într-un alt moment - într-un moment în care costul plăților pentru concedii va fi efectiv taxat. În această perioadă de raportare, aceste sume vor afecta baza de impozitare a impozitului pe profit.
Astfel, ca urmare a creării unei rezerve, în cazul în cauză se formează diferențe temporare.
În conformitate cu punctul 9 din PBU 18/02, diferențele temporare conduc la formarea impozitului pe profit amânat.
Impozitul pe profit amânat este o sumă care afectează valoarea impozitului pe profit datorat bugetului în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Pur și simplu pune, impozitul pe venit amânat - suma cu care majorarea (diminuarea) impozitul pe profit, reflectate în contabilitate, comparativ cu impozitul pe profit, care va fi într-adevăr perceput la plata către bugetul conform contabilitatii fiscale.
În funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile, diferențele temporare sunt împărțite în impozabile și deductibile.
Deductibile diferențele temporare în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit. plătibilă la buget în următoarele perioade de raportare sau perioade de raportare ulterioare (punctul 11 PBU 18/02).
Diferențele temporare deductibile se formează în situația în cauză în acel moment. atunci când contabilizarea se va face Provizion pentru plata concediilor (adică, ele vor fi recunoscute ca costurile forței de muncă), precum și în evidențele fiscale privind plata costurilor de vacanțe încă nu sunt recunoscute, deoarece acestea nu se vor percepe de fapt.
Asta este, profitul pe datele contabile la acest punct va fi mai mic. decât profitul conform contabilității fiscale.
Ca rezultat al formării diferențelor temporare deductibile, devine necesar să se reflecte contabilitatea la impozitul amânat.
Activele cu impozit amânat reprezintă partea din impozitul pe venit amânat care ar trebui să conducă la o reducere a impozitului pe profit. sub rezerva plății bugetului în perioada următoare pentru perioada de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Creanțele privind impozitul amânat sunt egale cu suma. definit ca produs al diferențelor temporare deductibile care au apărut în perioada de raportare, rata impozitului pe profit.
Creanțele privind impozitul amânat sunt reflectate în evidențele contabile din contul 09 "Active privind impozitul amânat".
DEBIT 09 CREDIT 68
- 20 000 de ruble - se reflectă activul privind impozitul amânat.
În perioada în care cheltuielile pentru plata concediilor pentru care a fost constituită o rezervă sunt recunoscute în contabilitatea fiscală, impozitul amânat va fi treptat eliminat.
DEBIT 68 CREDIT 09
- 10 000 de ruble (50 000 de ruble, X 20%) - creanța privind impozitul amânat este anulată.
Diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit. plătibilă la buget în următoarele rapoarte sau perioade de raportare ulterioare (clauza 12 din PBU 18/02).
În această situație, la acel moment vor apărea diferențe temporare impozabile. atunci când suma efectiv plătită depășește valoarea rezervei formate.
La urma urmei, după cum ne amintim, suma anuală a rezervei este acumulată în cursul anului în mod egal, adică în fiecare lună a anului.
De aceea, de exemplu, la mijlocul anului, vara, când mulți angajați pleacă în vacanță, se poate dovedi că vacanța va fi acordată în plus față de sumele care au fost trimise la rezervă pentru a plăti pentru sărbători.
În acest caz, costurile de plată a concediului realizat în exces față de rezervă vor fi înregistrate în contul 97 "Cheltuieli amânate". și apoi, după cum rezervă este completat, sunt eliminate la contul 96:
DEBIT 97 CREDIT 70, 69
- se reflectă suma plăților pentru concedii plătite în rezervă;
DEBIT 96 CREDIT 97
- în următoarele luni, cardurile de vacanță eliberate mai devreme în afara rezervei sunt scoase din rezervă pentru a plăti pentru concediu.
În situația discutată mai sus, în contabilitatea contabilă, plățile de concediu acumulate în rezerva sunt recunoscute ca cheltuieli pentru perioadele viitoare și vor fi recunoscute în cheltuielile perioadei de raportare doar ca rezerva este reintrodusă.
Iar în contabilitatea fiscală, aceste cheltuieli sunt recunoscute în perioada de raportare când au fost acumulate plățile pentru concedii.
Prin urmare, profitul pe baza datelor contabile va fi în acest moment mai mult decât datele contabilității fiscale. în legătură cu care și vor exista diferențe temporare impozabile.
În legătură cu apariția unor diferențe temporare impozabile în contabilitate, se vor reflecta obligațiile privind impozitul amânat.
Potrivit alin. 15 PBU 18/02 sub datoria privind impozitul amânat se înțelege că o parte din impozitul pe venit amânat, ceea ce ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit. sub rezerva plății bugetului în perioada următoare pentru perioada de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Datoriile privind impozitul amânat sunt egale cu suma. definit ca produs al diferențelor temporare impozabile care au apărut în perioada de raportare, rata impozitului pe profit.
Datoriile privind impozitul amânat se reflectă în evidențele contabile din contul 77 "Datorii privind impozitul amânat".
În contabilitate, apariția datoriei privind impozitul amânat se va reflecta:
DEBIT 68 CREDIT 77
- 40 000 de ruble (200 000 ruble x 20%).
DEBIT 77 CREDIT 68
- 30 000 de ruble (150 000 ruble x 20%).