Care este procedura de contabilizare a diferențelor temporare într-o situație în care o rezervă pentru plata concediilor este creată numai în evidențele contabile?
După ce am analizat întrebarea, am ajuns la următoarea concluzie:
Creanțe privind impozitul amânat. care apar la momentul creării în registrul contabil al rezervei pentru plata concediilor, este plătită ca fiind costurile reale luate în considerare la impozitarea profiturilor.
Notele de contabilitate sunt prezentate în textul răspunsului.
Contabilizarea operațiunilor cu rezervă pentru plata concediilor
În virtutea st.st. 114 și 122 din Codul Muncii al Federației Ruse, organizația angajatoare este obligată să ofere angajaților un concediu anual cu păstrarea locului de muncă (poziția) și veniturile medii. Plățile pentru furnizarea concediului anual plătit sunt unul dintre cazurile în care angajatorul oferă garanții care sunt făcute din fondurile sale (articolul 165 din LC RF).
Întrucât cheltuielile sub formă de concediu sunt obligația angajatorului, stabilită prin legislația muncii, prevederea pentru plata prestațiilor de concediu este recunoscută ca o obligație de evaluare.
Pe baza rezultatelor unei astfel de verificări, valoarea obligației estimate poate fi:
- rămase neschimbată;
La pasive estimate omogene de maturitate rezultate din tranzacții recurente de afaceri activități normale ale organizației, sumele excedentare recunoscute anterior sunt după cum urmează, pentru moment pasivele estimate de același tip direct, în semn de recunoaștere a acestora (fără a scrie-off a recunoscut anterior plătite în plus pentru veniturile altor organizații).
Aplicarea PBU 18/02 "Contabilitate pentru calcularea impozitului pe profit"
PBU 18/02 „Contabilitatea impozitului pe profit“ (în continuare - PBU 18/02) utilizate pentru a reflecta diferențele contabile și de raportare ale impozitului pe profit contabil (pierdere) recunoscute în contabilitate, impozitul pe venit impozabil , formate în evidențele contabile și reflectate în declarația de impozit pe venit.
Ca urmare a aplicării diferitelor reguli de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, care sunt stabilite prin acte normative cu privire la legislația rusă privind impozitele și taxele contabile și, formează diferența dintre profitul contabil (pierdere) și profitul impozabil (pierderea) perioadei de raportare, constând în diferențe permanente și temporare (p. 3 PBU 18/02).
., În temeiul punctului 8 PBU 18/02 în diferențele temporare sunt înțelese, în special, cheltuielile de formare de profit contabil (pierdere) într-o perioadă de raportare și baza de impozitare pentru impozitul pe venit - în altă parte, sau în alte perioade.
În situația examinată, organizația nu a utilizat dreptul menționat mai sus și nu constituie o rezervă pentru concedii în contabilitatea fiscală.
Prin urmare, atunci când se formează o rezervă pentru plata concediilor în contabilitate (fără reflectare în contabilitatea fiscală), se formează diferențe temporare în recunoașterea cheltuielilor organizației.
Timing diferențele în formarea de plumb venit impozabil la formarea impozitului pe venit amânat (n. 9 PBU 18/02). . În acest caz, pe baza revendicării 14 PBU 18/02 scade timp se produce o diferență, care, la rândul său, dă naștere la activ privind impozitul amânat (în continuare - SHE).
Procedura contabilă generală (inclusiv aplicarea prevederilor PBU 18/02) în situația în care rezervele pentru plata concediilor sunt create numai în contabilitate vor fi următoarele.
Încasarea rezervei pentru plata concediilor se reflectă în rubrica:
Debit 20 (23, 25, 26, 44) Credit 96.
La momentul creării rezervei în scopuri contabile, există o diferență temporară în valoarea rezervei acumulate, care conduce la formarea SEE:
Debit 09 Credit 68
- a reflectat OHA (valoarea datoriei estimate x 20%).
Utilizarea rezervei pentru plata concediilor se reflectă în următoarele intrări în conturile de contabilitate:
Debit 96 Credit 70
- Taxele au fost plătite angajaților în detrimentul rezervei;
Debit 96 Credit 69
- cu privire la valoarea primelor de asigurare de concediu sunt acumulate din rezervă.
Conform paragrafului 1 al art. 272 din Cheltuielile Codului Fiscal RF sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a banilor și (sau) alte forme de plată.
Cheltuielile sub forma câștigurilor salariale medii, să păstreze lucrătorii în vacanță, sunt luate în considerare ca parte a costului forței de muncă (p. 7, art. 255 din Codul fiscal) lunar, pe baza sumelor acumulate (pag. 4 din art. 272 din Codul fiscal).
Având în vedere cele de mai sus, în momentul recunoașterii valorii concediului (în momentul recunoașterii primelor de asigurare), diferența temporară scade în contabilitatea fiscală și SHE:
Debit 68 Credit 09
- redus SHE (suma cheltuielilor în contul fiscal x 20%).
Astfel, SEE, care a apărut la momentul creării unei rezerve pentru plata concediilor în contabilitate, este plătită ca fiind costurile reale luate în considerare la impozitarea profiturilor.
Vă recomandăm să citiți următoarele materiale:
- Enciclopedia de soluții. Explicații la bilanțul "Datorii estimate";
- Enciclopedia de soluții. Contabilizarea costurilor forței de muncă.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditorul Ovchinnikova Svetlana
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Regina Elena
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.