Impozitarea diferențelor de curs valutar și a diferențelor
Conform acestei definiții, există și diferențe care apar atunci când se stabilesc prețurile în valută străină, dar se fac ajustări în ruble. În același timp, în funcție de tipurile de active și pasive, valoarea lor este convertită în ruble la data tranzacției, la data raportării sau ca schimbarea ratei de schimb.
diferența de sumă în scopuri fiscale a impozitului pe venit - este diferența dintre valoarea oricăror active și pasive, calculate în conformitate cu acordul stabilit între părți rata de schimb de unități monetare convenționale la data vânzării (capitalizare) de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate și de fapt, a primit (plătite) suma în ruble.
Codul fiscal al Federației Ruse ia în considerare apariția unei diferențe de sume numai dacă valoarea este exprimată în unități monetare convenționale și este plătită în ruble.
În cazul în care prețul bunurilor vândute (lucrări, servicii), drepturile de proprietate exprimate în unități arbitrare, valoarea veniturilor provenite din vânzări sunt convertite în ruble la cursul stabilit de Banca Rusiei la data vânzării (art. 316 din Codul fiscal). În același timp, diferențele sumelor rezultate sunt incluse în compoziția veniturilor (cheltuielilor) neoperative, în funcție de diferența care a apărut.
venituri non-exploatare sunt recunoscute ca venituri sub forma diferenței sumă, suma obligațiilor și cerințelor aparute, calculate în conformitate cu acordul stabilit între părți rata de schimb de unități monetare convenționale la data vânzării (capitalizare) de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, nu se potrivește cu suma efectiv primită (plătite) la ruble (subpostul 11.1 din articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru cei care nu cheltuielile de exploatare includ costurile sub forma diferenței sumă, suma obligațiilor și cerințelor aparute, calculate în conformitate cu acordul stabilit între părți rata de schimb de unități monetare convenționale la data vânzării (capitalizare) de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, nu se potrivește cu suma efectiv primită (plătite) în ruble (articolul 5.1 subpunctul 5.1 din articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care suma cerințelor care decurg din contract, calculat la rata stabilită prin acordul părților în unități monetare convenționale la data vânzării de bunuri, lucrări (servicii), corespunde sumei efectiv primite în ruble, diferențele de valoare nu sunt formate.
Conform p. 3 linguri. 248 din Codul fiscal, un venit contribuabil (cheltuieli), al căror cost este exprimat în unități, sunt luate în considerare în legătură cu veniturile (cheltuieli) exprimate în ruble. Recalcularea acestor venituri (cheltuieli) se face în funcție de metoda de recunoaștere a venitului aleasă în politica contabilă în scopuri fiscale, în conformitate cu art. 271-273 din Codul fiscal.
De la data metoda de numerar din venituri (cheltuieli) coincide cu data primirii (plata) de bani, diferențele de valoare nu apar și, prin urmare, nu este calculată ca venituri (cheltuieli) în scopul impozitului pe profit (Sec. 5, art. 273 din Codul fiscal ).
Data de recunoaștere a cheltuielilor neoperative sub forma unei diferențe de sume în metoda acumulării este definită în cl. 272 din Codul Fiscal. Se spune că diferența de decontare recunoscute ca cheltuieli: - pentru contribuabil-vânzător - data colectării creanțelor pentru mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, precum și în cazul pre-plată - data vânzării de mărfuri (lucrări, servicii), proprietate drepturi;
contribuabilului-cumpărător la data plății conturilor de plătit pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), bunuri, proprietate sau alte drepturi, iar în cazul în care plata în avans - data achiziției de mărfuri (lucrări, servicii), bunuri, proprietate sau alte drepturi.
În cazul în care contractul prevede că prețul de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) este determinată la data vânzării (expediere) la plata integrală în avans, diferențele de valoare în scopul impozitării pe profit sunt recunoscute ca venituri non-exploatare (cheltuieli) la data vânzării.
În cazul în care contractul prevede că valoarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) este determinată la data plății, cu plată anticipată integrală, diferențele de valoare pentru impozitul pe profit nu apar. În acest caz, valoarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) va fi deja formată la data plății și în viitor nu va fi modificată.
În cazul plății anticipate parțiale, diferențele de sume trebuie luate în considerare în scopuri fiscale în următoarea ordine:
- pentru bunuri (lucrări, servicii) parțial plătite în avans la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii);
- on plătit după data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) - la data rambursării creanțelor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute.
Astfel, în cazurile în care prețul contractului este determinat de părți în unități arbitrare la data decontării, diferențele de decontare apar numai în acea parte a costului bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), care nu a fost plătită după ce a primit titlul de bunuri, dreptul de proprietate asupra rezultatele muncii, serviciile prestate.
Diferențele de curs valutar în scopul impozitării impozitului pe venit sunt legate de veniturile și cheltuielile neoperative.
Veniturile care nu sunt de vânzare aparțin în conformitate cu subparagraful. 2 linguri. 250 din venitul Codul fiscal sub forma unor diferențe pozitive (negative) cursului de schimb generate de vânzarea unei deviații de curs (de cumpărare) de valută străină de la cursul oficial stabilit de Banca Rusiei la data transferului dreptului de proprietate de valută străină.
Veniturile din vânzarea de valută străină apar atunci când rata de vânzare este mai mare decât cursul oficial al valutei străine în ruble, stabilit de Banca Rusiei la data tranzacției. Veniturile din cumpărarea valutei străine apar atunci când rata de cumpărare este mai mică decât cursul oficial de schimb valutar al rublei, stabilit de Banca Rusiei la data tranzacției.
Cheltuielile de non-exploatare în conformitate cu subparagraful. 6 p. 1 al art. 265 din Codul fiscal include veniturile sub formă de diferență negativă (pozitivă) generată ca urmare a devierii cursului de vânzare (cumpărare) de valută străină de la cursul oficial al Băncii Rusiei la data transferului dreptului de proprietate de valută străină.
Diferențele rezultate din vânzarea sau cumpărarea de valută străină la o rată care se abate de la cursul oficial stabilit de Banca Rusiei se reflectă în ziua transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine.
În plus față de veniturile și cheltuielile menționate mai sus sub formă de diferențe de curs valutar, veniturile neoperative în conformitate cu sub-clauza. 11 linguri. 250 din Codul fiscal sunt recunoscute ca venituri sub forma diferențelor de curs valutar pozitive rezultate din reevaluarea activelor sub formă de valori monetare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută externă) și creanțe (pasive), exprimate în valută, inclusiv conturi în valută străină în bănci, efectuate în legătură cu schimbarea cursului oficial de schimb al valutei străine la rubla Federației Ruse, stabilită de Banca Rusiei.
În același timp, diferența de curs valutar care apare în sensul capitolului 25 din Codul fiscal este o diferență pozitivă a cursului de schimb:
- la o reevaluare a proprietății sub formă de valută (cu excepția titlurilor nominalizate în valută străină) și a creanțelor exprimate în valută străină sau
- cu marcarea pasivelor denominate în valută străină.
Cheltuielile non-de operare conform alin. 5 p. 1 al art. 265 PC-ul RF recunoscut cheltuieli sub forma diferențelor de curs valutar negative, rezultate din reevaluarea activelor sub formă de valori monetare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută externă) și creanțe (pasive), exprimate în valută, inclusiv conturi în valută străină în bănci, efectuate în legătură cu o modificare a cursului de schimb oficial de valută străină pentru rubla rusească, Banca Rusiei.
În același timp, în sensul capitolului 25 din Codul Fiscal, diferența de curs valutar este recunoscută ca o diferență de curs valutar negativă, care apare:
- la marcarea bunurilor sub formă de valută (cu excepția titlurilor denominate în valută străină) și a creanțelor exprimate în valută străină sau
- la o reevaluare a obligațiilor exprimate în valută străină.
În plus, art. 316 din Codul Fiscal prevede că, în cazul în care prețul bunurilor vândute (lucrări, servicii), drepturile de proprietate exprimate în moneda unui stat străin, valoarea veniturilor din vânzarea recalcula I în ruble la cursul stabilit de Banca Rusiei la data vânzării.
Venitul contribuabilului rezultat, a cărui valoare este exprimată într-o monedă străină sunt înregistrate împreună cu veniturile exprimate în ruble (p. 3, v. 248 RF). Recalcularea acestor venituri se face în funcție de organizația aleasă pentru politica contabilă în scopuri fiscale, metoda de recunoaștere a veniturilor în conformitate cu art. 271 și 273 din Codul fiscal.
În scopul impozitării profitului, veniturile și cheltuielile nepermanente sunt recunoscute:
- conform art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse - de la data primirii venitului (cheltuielilor) la aplicarea metodei numerarului;
- conform art. 271 -272 Н Pentru RF - în perioada de raportare (fiscală) în care au avut loc, indiferent de primirea reală sau plata reală a resurselor de numerar folosind metoda acumulării.
Consum de memorie: 1 MB