Întrebare: Organizația contractantului a acceptat lucrările de construcții de la subcontractant. Lucrările date nu sunt predate clientului. În contul fiscal al organizației contractante, soldurile lucrărilor în curs nu au fost evaluate.
Poate o organizație să includă întreaga sumă a costurilor directe, inclusiv cele alocate pentru balanțele de muncă în desfășurare, incluse în cheltuielile perioadei de raportare?
Răspuns: Relațiile juridice ale părților în construcția obiectului de către contractant, conform instrucțiunilor clientului, sunt reglementate de paragraful 3 din Legea nr. 37 din Codul civil.
În contractul de construcție contractantul se angajează să construiască condițiile inițiale ale comenzii clientului un anumit obiect sau de a efectua alte lucrări de construcție, iar clientul este de acord să creeze condițiile necesare pentru contractantul pentru a efectua lucrările, să accepte rezultatul lor și să plătească suma convenită (art. 740 din Codul civil).
În cazul în care legea sau contractul nu implică obligația contractantului de a efectua lucrările prevăzute în contract în persoană, contractantul are dreptul de a aduce la îndeplinirea obligațiilor altor persoane (subcontractori). În acest caz, contractantul acționează ca antreprenor general (articolul 706 din Codul civil al Federației Ruse).
În conformitate cu n. 4 PBU 2/94 contractori în executarea contractelor de construcție trebuie să asigure formarea de informații cu privire la locul de muncă în curs de desfășurare cu privire la obiectele de contabilitate, inclusiv plătite sau primite pentru munca de plată efectuate asupra organizațiilor implicate în contractul de construcție.
În conformitate cu punctul 11 din PBU 2/94, costurile contractantului sunt alcătuite din toate cheltuielile efectiv efectuate în legătură cu producerea de lucrări contractuale efectuate în temeiul contractului de construcție, și anume cu utilizarea resurselor materiale și de muncă, a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale, precum și a altor tipuri de resurse, în procesul de construcție.
Producția necompletată include costurile contractantului de la șantierele de construcții pentru lucrările neterminate efectuate în baza contractului (punctul 2 din PBU 2/94).
Lucrări în curs este format din costul de producție a lucrărilor de construcții executate pe cont propriu, iar costul lucrărilor de subcontractanți, primite și plătite de către contractori generali, pentru perioada de la începutul contractului. Contractantul poate, înainte de livrarea către client a construcției în ansamblu în considerare ca lucrare în muncă progresul privind valoarea contractului lor realizate de elemente individuale sau etape de lucru, în cazul determinării acestora rezultatelor financiare.
Prin urmare, activitatea în curs de desfășurare în clădirea în scopuri contabile este costul contractantului la locul de construcție a unei lucrări neterminate și nelivrate de client efectuate în conformitate cu contractul de construcție.
Pentru scopurile impozitului pe profit în conformitate cu cl. 252 din Codul fiscal, contribuabilul reduce veniturile primite din suma cheltuielilor suportate.
Procedura de determinare a valorii cheltuielilor pentru producție și vânzare este stabilită la art. 318 din Codul fiscal unui contribuabil care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente, costul de implementare și realizare a lucrărilor efectuate în cursul perioadei de raportare (impozit), este împărțit în conformitate cu prezentul articol cu privire directă și indirectă. Costurile directe includ:
- costurile materialelor, determinate în conformitate cu nr. 1 și 4 punctele 1 din art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- valoarea amortizării acumulate asupra activelor fixe utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii).
Toate celelalte cheltuieli efectuate de un contribuabil în timpul perioadei de raportare (impozitare) sunt indirecte.
Conform paragrafului 2 al art. 318 din Codul Fiscal valoarea costurilor directe suportate în perioada (taxa) de raportare, se referă la costurile curente de raportare (impozit) perioadă, cu excepția cazului în măsura costurilor directe alocate în curs de execuție, produse finite în stoc, expediate, dar nu au fost vândute în raportarea ( taxa) perioada de producție.
În paragraful 1 al art. 319 din Codul fiscal prevede că producția neterminată înseamnă produse (lucrări, servicii) de pregătire parțială, adică nu au trecut toate operațiunile de prelucrare (fabricație), furnizate de procesul tehnologic. În special, producția incompletă include finisaje, dar nu acceptate de lucrările clientului.
Procedura de evaluare a balanțelor de muncă în desfășurare este stabilită la art. 319 din Codul Fiscal. În conformitate cu clauza 1 din prezentul articol, pentru organizațiile care desfășoară activități de construcție în calitate de antreprenor, suma costurilor directe ar trebui alocată soldurilor WIP proporțional cu ponderea costurilor directe în costul de producție planificat (standard, estimat).
Astfel, inadecvat pentru a include în cheltuieli pentru a reduce profiturile impozabile ale costurilor directe ale lucrărilor neterminate (de lucru nu au fost acceptate de către client), deoarece nu există nici un calcul al lucrărilor în curs de desfășurare. În special, este greșit să se atribuie cheltuielile în scopul impozitării profitului la activitatea primită de la subcontractant.
Consilier al Serviciului Fiscal al Federației Ruse
Semnat în imprimare