Costurile asociate cu punerea în aplicare a reparațiilor de garanție în scopuri contabile ar trebui calificate drept cheltuieli legate de eliminarea căsătoriei
Care este procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru repararea în garanție în contabilitatea și contabilitatea fiscală a organizației vânzătorului? Trebuie să taxez TVA pentru serviciile de reparații în garanție? Are organizația dreptul de a deduce TVA "de intrare" pe piesele de schimb achiziționate?
În conformitate cu art. 506 din Codul civil al contractului de furnizare furnizor-vânzător implicat în activități antreprenoriale, se transferă în momentul convenit (perioada) fabricate sau achiziționate de aceștia bunuri către cumpărător pentru a fi utilizate într-o afacere sau pentru alte scopuri care nu au legătură personală, de familie, de uz casnic sau alte utilizări similare . La livrarea mărfurilor în conformitate cu alin. 454 din Codul civil al Federației Ruse, se aplică dispozițiile generale privind contractul de cumpărare și vânzare, cu excepția cazului în care se prevede altfel în normele privind contractul de furnizare.
În cazul livrării de bunuri de calitate inadecvată, cumpărătorul are dreptul, în conformitate cu clauza 1, articolul. 518 din Codul civil al Federației Ruse, să prezinte furnizorului cerințele prevăzute la art. 475 din Codul civil al Federației Ruse, care determină consecințele transferului de bunuri de o calitate necorespunzătoare. În special, cumpărătorul are dreptul de a solicita gratuit vânzătorului eliminarea defectelor de bunuri într-un termen rezonabil (clauza 1, articolul 475 din Codul civil). În cazul în care mărfurile perioada de garanție, cumpărătorul are dreptul de a prezenta revendicările legate de defecte în bunuri, după detectarea defectelor în perioada de garanție (pag. 3 al art. 477 din Codul civil).
reparații în garanție se efectuează de către contribuabil în perioada de garanție (adică perioada în care calitatea produsului și produsul în sine trebuie să respecte cerințele prevăzute de legislația Federației Ruse (art. 469, art. 470 din Codul civil)). Serviciul de garanție - sunt serviciile furnizate cumpărătorului de bunuri pentru întreținerea tehnică și de altă natură a bunurilor în perioada de garanție.
În mod similar, în conformitate cu art. 45 și art. 46 Convenția Națiunilor Unite asupra contractelor de vânzare internațională de mărfuri, încheiată la Viena la 11.04.1980 (în continuare - Convenția), în cazul în care vânzătorul nu își îndeplinește oricare dintre obligațiile care îi revin în temeiul contractului sau a convenției, cumpărătorul poate cere performanță de către vânzător a obligațiilor sale , în special dacă bunurile nu respectă contractul; înlocuirea bunurilor, lipsa de conformitate constituie o încălcare fundamentală a contractului, și (sau) pot solicita vânzătorului să remedieze lipsa de conformitate prin corecție. În acest caz, vânzătorul va fi notificat de cerința, respectiv, pentru produse de substituție și (sau) pentru a elimina lipsa de conformitate.
Astfel, în cazul în care contractul de livrare a mărfurilor în perioada de garanție, obligația de eliminare defecte de bunuri (reparație de garanție) responsabilitatea producătorului (vânzătorul) sau organizația se efectuează pe baza contractului cu funcțiile producătorului (vânzătorului).
În virtutea paragrafului 1 al art. 2 din Codul Vamal al Uniunii Vamale (CU CC) în Republica Belarus, Kazahstan și Federația Rusă constituie un teritoriu vamal unic.
Atunci când efectuează tranzacții între contribuabili ai statelor membre ale uniunii vamale din cadrul uniunii vamale, este necesar să se ghideze:
În același timp, normele acordului și ale acestor protocoale au prioritate (articolul 7 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Trebuie remarcat faptul că nu există caracteristici specifice ale calculului TVA în ceea ce privește operațiunea de punere în aplicare a reparațiilor de garanție, nici normele acordului și nici regulile protocolului nu conțin.
Procedura de colectare a impozitelor indirecte, care include TVA, la efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor se efectuează în conformitate cu protocolul (articolele 1, 5 din acord).
Impozitele indirecte la executarea lucrărilor și a serviciilor se efectuează în statul membru al uniunii vamale, al cărui teritoriu este recunoscut ca fiind locul unde acestea sunt implementate (articolul 2 din protocol).
Din punctul de vedere al situației actuale, reparația de garanție se efectuează pe teritoriul dobânditorului, și anume teritoriul Republicii Belarus, prin urmare, puse în aplicare pe ar trebui să fie luate în considerare în opinia noastră, aceste lucrări (servicii) în Republica Belarus (art. 1, alin. 2 articolul 1 alineatul (1) din protocol).
În consecință, organizația rusă - vânzător în această situație, nu există nicio obligație privind acumularea și plata TVA în conformitate cu dispozițiile din capitolul 21 al Codului fiscal în exercitarea reparării în garanție a echipamentelor în această situație.
Nu am dezvăluit explicații oficiale, precum și materiale de practici arbitrale în această privință.
În general, contribuabilul are dreptul de a deduce TVA-ul "de intrare" dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- Există facturi emise de către vânzători pe achiziționarea de către contribuabil a mărfii (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sau documente ce confirmă achitarea efectivă a sumei impozitului pe mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse (Clauza 1 din articolul 172 din Codul fiscal ..);
- articole achiziționate (servicii), drepturi de proprietate luate în considerare pe baza documentelor primare respective (punctul 1 al punctului 172 din NC ..);
- bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate dobândite pentru realizarea operațiunilor supuse TVA [articolul 171 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse].
Impozitul pe profit
În temeiul alineatului (1) al art. 252 din Codul fiscal, în scopul de a calcula impozitul pe venit contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile primite de suma cheltuielilor (cu excepția cheltuielilor prevăzute la art. 270 din Codul fiscal). În același timp costuri recunoscute justificate (justificate punct de vedere economic) și a cheltuielilor documentate (și în cazurile prevăzute la art. 265 din Codul fiscal, pierderi) suportate (suportate) de către contribuabil pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri.
Costuri în funcție de natura lor, precum și condițiile și direcțiile de activitate ale contribuabilului sunt împărțite în costurile asociate producției și vânzărilor, precum și cheltuielile de non-exploatare (sec. 2, art. 252 din Codul fiscal).
Deci, conform pp. 9 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile de prestare a serviciilor de reparații și întreținere în garanție sunt legate de alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzări.
La aplicarea metodei de calcul a cheltuielilor acceptate în scopuri fiscale se stabilesc în perioada de raportare (impozit) la care se referă, indiferent de momentul plății efective de numerar și (sau) alte forme de plată și sunt determinate luând în considerare polozheniystatey 318-320 RF TC (n. 1, v. 272 RF).
În același timp, considerăm că data cheltuielilor legate de punerea în aplicare a reparațiilor în garanție trebuie să fie stabilită în conformitate cu prevederile art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în funcție de tipul specific de descărcare de gestiune.
De exemplu, cheltuielile de deplasare sunt recunoscute la data aprobării raportului de cheltuieli (punctele 5, paragraful 7 al articolului 272 din Codul fiscal ...), precum și pentru achiziționarea costurilor de piese de schimb - (. Clauza 2 al articolului 272 din Codul fiscal) la data transferului pentru reparații. .
În opinia noastră, costurile asociate cu punerea în aplicare a reparațiilor de garanție în scopuri contabile ar trebui să fie calificate drept cheltuieli legate de eliminarea defectelor (defecțiuni de echipament comise în cursul producției).
Conceptul de căsătorie în producția este dată în alin. 38 care acționează la planificarea data Schiță, contabilitate și calculul costului de producție în întreprinderile industriale, aprobat de CSB, Comitetul de Stat al Planificării URSS, Comitetul de Stat al URSS asupra prețurilor și Ministerul Finanțelor 20.07.1970 N AB-21-D.
Această clauză specifică faptul că produsele, produsele semifabricate etc. sunt recunoscute ca fiind căsătorii în producție. care nu sunt conforme calității lor cu standardele sau condițiile tehnice stabilite și nu pot fi utilizate în scopul propus sau pot fi utilizate numai după corectare.
În funcție de natura defectelor stabilite în timpul acceptării tehnice, căsătoria este împărțită în ireversibil și incorigibil (definitiv). La locul de detecție, căsătoria este împărțită în interior și în exterior. Recunoașterea internă a căsătoriei, identificată de organizație înainte de a trimite produsul către consumatori. O căsătorie externă este o căsătorie descoperită de consumator în timpul asamblării, instalării sau funcționării produsului.
În situația examinată, căsătoria este externă, așa cum a fost dezvăluită în timpul funcționării echipamentului de către cumpărător.
Cheltuielile legate de executarea termenilor contractelor cu furnizorii și necesare pentru a asigura repararea de garanție a vânzărilor în scopuri contabile pe baza alineatului 5 PBU 10/99 (în continuare - PBU 10/99) „Cheltuieli ale unei organizații.“, Sunt costurile pentru activități obișnuite.
Consumul de contabilitate recunoscute în perioada în care acestea apar, indiferent de momentul plății efective de numerar sau de alte forme de (un timp de determinare ipoteza activităților economice) (n. 18 PBU 10/99).
În același timp, la punctul 16 PBU 10/99 se stabilește că cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții:
- cheltuielile se efectuează în conformitate cu un contract specific, cu cerințele actelor legislative și de reglementare, cu cifra vamală a cifrei de afaceri;
- valoarea cheltuielilor poate fi determinată;
- există o certitudine că, ca urmare a unei anumite operațiuni, beneficiile economice ale organizației vor scădea. Convins că și ca urmare a unei anumite operații o diminuare a beneficiilor economice organizației, există în cazul în care organizarea activului transferat sau nu există nici o ambiguitate în ceea ce privește transferul unui activ.
Pentru a ține cont de costurile de eliminare a defectelor descoperite în perioada de garanție, este prevăzut contul 28 "Căsătoria în producție".
În opinia noastră, sakkumulirovannye cont 28 costul reparațiilor de garanție poate fi atribuită debitul producției de orice conturi din contul costului de conturi cheltuieli de vânzare.
Astfel, tranzacțiile legate de recunoașterea cheltuielilor pentru implementarea reparațiilor de garanție a cheltuielilor pot fi reflectate în conturile departamentului contabil, după cum urmează:
Debit 28 Credit 10
- să țină cont de costurile materialelor (pieselor) utilizate pentru a repara defectele echipamentelor;
Debit 28 Credit 70
- Salariu plătit angajaților angajați în eliminarea deficiențelor;
Debit 28 Credit 71
- cheltuielile de călătorie (în raport cu angajații implicați în eliminarea deficiențelor);
Debit 20 (25, 26, 44) Credit 28
- a scutit costurile de eliminare a căsătoriei (punerea în aplicare a reparațiilor în garanție).
Eliberând o garanție pentru bunurile (echipamentele) din contractul de furnizare, organizația își asumă responsabilitatea de a elimina deficiențele identificate în perioada de garanție. Aceasta înseamnă că există o mare probabilitate ca în viitor (în perioada de garanție) beneficiile economice ale organizației să scadă cu valoarea costurilor pentru eliminarea defectelor.
Dacă acest lucru nu este realizat, utilizatorii rapoartelor vor fi informați în mod necorespunzător despre eventualele pierderi ale organizației și vor avea dreptul să vorbească despre lipsa de fiabilitate a situațiilor financiare.
Circumstanțe: Autoritatea fiscală a recuperat restanțele pentru TVA și penalitățile în legătură cu aplicarea nejustificată a deducerilor TVA pentru tranzacțiile ireale.
Circumstanțele: Decizia în litigiu a adus răspunderea societății sub forma unei amenzi, a fost solicitat să plătească suma arieratelor pentru TVA și impozitul pe venit, amendă, penalități.
Decizie: creanța a fost respinsă deoarece societatea a vândut o proprietate unei persoane interdependente, sa stabilit că a subevaluat veniturile din vânzarea de bunuri imobile.
Circumstanțele: Deciziile de audit privind refuzul societății aduce la răspundere fiscală, de a refuza rambursarea TVA pentru achiziția operațiunilor erbicide (basagran) ca deduceri umflate pentru TVA la tranzacția cu contrapartida, a prezentat documente care nu reflectă operațiunile de afaceri reale.
Rezoluție: reclamația a fost respinsă deoarece autoritatea fiscală
Impozite pe venit
Contabilitate și audit
După examinarea documentelor depuse, instanța de apel a ajuns la concluzia că acestea sunt întocmite în mod oficial, din cauza componentelor luate în considerare și deduse în producție înainte de datele specificate în trăsură pentru achiziționarea lor; a componentelor încărcate într-un volum mai mare de producție decât este necesar pentru fabricarea produselor.