Conceptul de reparare în garanție
Garanția de reparații (service în garanție) poate efectua:
Producătorii și organizațiile comerciale pot efectua reparații în garanție a produselor (service în garanție):
- forțele proprii;
- de către organizații terțe (centre de servicii specializate).
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Cheltuieli pentru repararea în garanție
Lista de costuri asociate cu reparațiile în garanție nu este definită legal. În funcție de modul în care organizația efectuează reparații în garanție (pe cont propriu sau cu implicarea centrelor de service) și pe ce tipuri de lucrări trebuie efectuate în timpul reparării, costurile de reparație în garanție pot include:
- costurile de eliminare a deficiențelor mărfurilor (cheltuieli pentru plata angajaților care efectuează reparații, achiziționarea de componente (piese de schimb) utilizate pentru eliminarea deficiențelor);
- costurile pentru livrarea bunurilor de la cumpărător către vânzător (producător) pentru reparații;
- costurile pentru livrarea bunurilor de la vânzător (producător) către cumpărător după reparație;
- costurile pentru efectuarea unei examinări a mărfurilor, identificarea cauzelor apariției deficiențelor mărfurilor (cheltuieli pentru plata angajaților care efectuează o examinare);
- cheltuieli pentru plata serviciilor de reparare a organizației străine.
Contabilitate: cum să explicați costurile
În contabilitate, sunt posibile următoarele metode de contabilizare a costurilor pentru repararea în garanție:
- pe costurile efectiv suportate;
- prin crearea unei rezerve speciale (în cazul în care costul reparației în garanție, pe care organizația îl poate avea în viitor, îl recunoaște ca obligație de evaluare).
Contabilitate: primirea de bunuri pentru reparații
Bunurile (produsele) acceptate pentru reparații în garanție trebuie să fie luate în considerare pentru soldul din contul 002 "Valori inventar acceptate pentru păstrare" la costul convenit de părți.
Contabilitate: crearea și utilizarea rezervei
Dacă organizația creează o rezervă pentru reparații în garanție în contabilitate. atunci alocările în rezervă ar trebui reflectate prin postări:
Debit 20 (23, 44) Credit 96 subcontul "Rezervă pentru reparații în garanție"
- se adaugă o rezervă pentru repararea în garanție a bunurilor (service în garanție pentru munca efectuată, servicii prestate).
Contabilitate: reflectarea costurilor
În cazul în care organizația nu creează o rezervă, costul reparațiilor de garanție ar trebui să se reflecte asupra faptului că acestea apar. În funcție de tipul de cheltuieli, scrieți-le ca postări:
- a fost adăugat salariul plătit angajaților angajați în reparații în garanție;
- piesele (accesoriile) pentru repararea în garanție sunt retrase.
Debit 20 (23, 44) Credit 70 (10, 02, 68, 69, 60 ...)
- costul livrării bunurilor de la cumpărător la locul reparării garanției și viceversa a fost anulat.
La sfârșitul perioadei de raportare (lună), valoarea costurilor pentru debitul de reparație în garanție în contul de debit 90-2:
- a redus costul reparării garanției.
Garanția de reparații care implică organizații terțe este efectuată pe baza unui contract cu o companie specializată (centru de servicii).
Relațiile dintre client și contractant sunt reglementate de capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse. Procedura de contabilizare a costurilor asociate cu furnizarea de reparații în garanție depinde, în acest caz, de condițiile contractului. În cazul în care contractul prevede că costul lucrărilor include costul pieselor (componentelor), atunci în contabilitate, costurile contractului se vor reflecta în detașare:
- reflectă costul centrului de servicii.
Faceți această postare la semnarea unui act de lucru (paragraful 18 din PBU 10/99).
Înlocuirea pieselor și componentelor
Condițiile contractului pot prevedea că autoritatea contractantă plătește numai lucrări de reparații în garanție (fără a ține seama de costul pieselor de schimb). În acest caz, dacă în timpul reparației devine necesară pentru a înlocui orice părți (componente), autoritatea contractantă este obligată să asigure pe cont propriu (art. 703, 704, 713 din Codul civil).
Situația: cum să reflectați în contabilitatea primirea pieselor de schimb destinate reparației în garanție? Piese de schimb sunt primite gratuit de la producătorul străin al produselor în perioada de garanție a serviciului de produs.
Reflectează-le în contul off-balance 003 "Materiale acceptate pentru prelucrare".
Pentru a asigura posibilitatea utilizării produsului în timpul duratei sale de viață, producătorul se angajează:
- repararea și întreținerea produselor;
- piese de schimb pentru organizațiile de vânzări și reparații pe parcursul duratei de viață a produsului (și în absența unei astfel de perioade în decurs de zece ani de la data transferului produsului către consumator).
Una dintre modalitățile de îndeplinire a obligației de garanție este înlocuirea gratuită a pieselor de schimb defecte (atât cu lucrări de reparații cât și fără ele). În general, consumatorul aplică cerința de a elimina deficiențele mărfurilor la vânzătorul direct. La rândul său, vânzătorul în acest caz are dreptul de a aplica producătorului cu aceste cerințe. Și producătorul poate fie să compenseze toate costurile vânzătorului pentru reparații în garanție (inclusiv costul pieselor achiziționate de el), fie să se repare sau să furnizeze pieselor de schimb vânzătorului pentru transferul ulterior către consumator.
În situația în cauză, organizația primește gratuit piese de schimb pentru repararea în garanție a produselor vândute gratuit pentru transferul gratuit către consumator.
Primele piese de schimb pentru reparații în garanție sunt proprietatea producătorului (articolul 713 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, în contabilitate, reflectați-le în contul off-balance 003 "Materiale acceptate pentru prelucrare":
- se iau în considerare piesele de schimb furnizate de organizația de producție pentru transferul ulterior către consumator.
La transferul de piese de schimb către consumator, efectuați următoarele intrări:
- costul pieselor de schimb transferate către cumpărător pentru înlocuire a fost anulat.
Piese de schimb în funcție de certificatul de acceptare și de transfer al pieselor de schimb și un raport privind utilizarea pieselor de schimb.
Această procedură rezultă din instrucțiunile la planul de conturi, precum și din dispozițiile articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse.
La primirea de la producătorul pieselor, organizația poate să suporte cheltuieli, de exemplu, să plătească TVA și taxele vamale (taxe) în cazul în care producătorul este o organizație străină.
Valoarea taxelor vamale (taxelor) plătite la vamă pentru părțile primite pentru reparații în garanție trebuie inclusă în alte cheltuieli (paragraful 11 din PBU 10/99). Înregistrați în postare:
Debit 91-2 Credit 76 subaccount "Calcularea taxelor și taxelor vamale"
- valoarea taxelor vamale (taxelor vamale) plătite la biroul vamal pentru importul de piese de schimb a fost inclusă în alte cheltuieli.
TVA-ul plătit la biroul vamal se reflectă în detașare:
Debit 19 Credit 68 subcontul "decontări TVA"
- TVA se reflectă, plătibilă la biroul vamal atunci când se importă piese de schimb.
Contabilitate pentru întreprinderile mici
Impozite pe venit
La calcularea impozitului pe profit, o organizație poate lua în considerare costurile reparației în garanție (service în garanție) în două moduri:
Metoda aleasă trebuie fixată în politica contabilă în scopuri fiscale [articolul 267 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse]. În cazul în care modalitățile de înregistrare a cheltuielilor pentru repararea în garanție (service în garanție) în contabilitate și contabilitate fiscală diferă, organizația va avea diferențe temporare (paragraful 8 al PBU 18/02).
În cazul în care organizația nu creează o rezervă pentru reparații de garanție (garanție) costurile generate sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzări (cop. 9 alin. 1, art. 264 din Codul fiscal).
Situația: este necesar să se includă în calculul impozitului pe profit veniturile nerentabile ale organizației comerciale suma pe care a primit-o de la producător în rambursarea cheltuielilor pentru repararea în garanție a echipamentului vândut?
Pentru a compensa costurile de reparare în garanție a echipamentelor primite de la producător, nu sunt prevăzute prestații pentru impozitul pe venit (articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, cuantumul acestei compensații ar trebui inclus în compoziția venitului impozabil (articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În același timp, fondurile alocate pentru reparații în cadrul garanției includ în celelalte cheltuieli legate de producție și vânzări (subpoziția 9, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal). Astfel, profitul impozabil pentru repararea în garanție poate fi zero. Acest lucru ar trebui făcut dacă organizația nu are o rezervă pentru reparații în garanție. În cazul creării rezervei, cheltuielile din contul fiscal trebuie scoase din contul sumelor rezervate (articolul 5 din postul 267 НК din Federația Rusă).
În cazul în care o entitate aplică metoda de calcul, costurile pentru reparații de garanție efectuate pe cont propriu, sunt recunoscute în perioada în care sunt suportate, indiferent de faptul de plată (art. 2 alin. 1, art. 272 din Codul fiscal). În cazul în care o reparație de garanție se efectuează oa treia forțe de partid, fluxul se va reflecta la data înregistrării documentelor care confirmă efectuarea lucrărilor (sub-clauza. 3, p. 7, art. 272 din Codul fiscal).
În cazul în care organizația utilizează metoda de numerar, costurile reale ale reparațiilor de garanție (atât pe cont propriu și cu implicarea centrelor de servicii) sunt recunoscute numai după plată (p. 3 al art. 273 din Codul fiscal). În acest sens, diferențele temporare și activele privind impozitul amânat (punctul 14 din PBU 18/02), care vor fi rambursate în cursul plății cheltuielilor, pot apărea în contabilitate.
Un exemplu de reflecție în contabilitate și la impozitarea costurilor de reparație în garanție. Organizația efectuează reparații în garanție pe cont propriu. Nu este creată o rezervă pentru repararea în garanție
OOO "Compania de producție" Master "produce echipamente de refrigerare. Echipamentul are o perioadă de garanție de doi ani.
La efectuarea reparațiilor în garanție, organizația a avut următoarele tipuri de cheltuieli:
- pentru achiziționarea de piese de schimb - 15 000 de ruble. (inclusiv TVA - 2288 ruble);
- salariul angajaților (inclusiv dobânda pentru salarii) - 33 675 ruble.
Livrarea echipamentelor pentru reparații în garanție a fost efectuată pe cheltuiala cumpărătorului. Echipamentul a fost luat pentru repararea în garanție la un preț convenit cu cumpărătorul în valoare de 300.000 de ruble. (se emite un act de acceptare și transfer de bunuri corporale pentru reparații în garanție).
Debit 002
- 300 000 de ruble. - echipamentele pentru reparații în garanție sunt acceptate pentru contabilitate off-balance;
Debit 10 Credit 60
- 12 712 freca. - piesele achiziționate pentru repararea în garanție sunt scrise;
Debit 19 Credit 60
- 2288 ruble. - se reflectă TVA-ul aferent intrărilor pentru piese de schimb;
Debit 10 Credit 19
- 2288 ruble. - TVA-ul aferent intrărilor este inclus în costul pieselor de schimb;
Debit 23 Credit 10
- 15 000 de ruble. - costul pieselor de schimb cheltuite pentru repararea în garanție este anulat;
Debit 23 Credit 70 (69)
- 33 675 ruble. - Salariaților li se plătește un salariu.
Contabilul a scos această sumă în debitul contului 90-2:
Debit 90-2 Credit 23
- 48,675 ruble. - a redus costul reparării garanției.
Cheltuieli pentru repararea în garanție în valoare de 48.675 ruble. sunt incluse în cheltuieli atunci când se calculează impozitul pe venit.
Un exemplu de contabilitate în contabilitate și de impozitare a cheltuielilor pentru repararea în garanție. Reparația este efectuată de centrul specializat. Toate piesele de schimb necesare sunt achiziționate de către client și transferate pe bază de dăruire și preluare. Ponderea cheltuielilor pentru repararea în garanție în costul total depășește 5% pentru perioada fiscală
OOO "Compania de producție" Master "produce echipamente de refrigerare. Echipamentul are o perioadă de garanție de doi ani.
Pentru a efectua reparații în garanție, "Master" a încheiat un contract cu "Alfa" SRL. În termenii contractului, "Masterul" plătește contractorului doar costul lucrării. Toate piesele de schimb necesare "Master" transferă "Alfa" pe bază de dare și luare.
Costul lucrărilor în condițiile contractului a fost de 50.000 de ruble. (inclusiv TVA - 7627 ruble).
Costul pieselor de schimb necesare pentru reparații a fost de 12 000 de ruble. (inclusiv TVA-1830 ruble).
Debit 002
- 300 000 de ruble. - au fost luate în considerare echipamentele pentru reparațiile în garanție;
Debit 10 Credit 60
- 10 170 ruble. - piesele sunt capitalizate;
Debit 19 Credit 60
- 1830 de ruble. - se reflectă TVA-ul aferent intrărilor;
Debit 68 sub-cont "Decontări pentru creditul" TVA "19
- 1830 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA-ului aferent intrărilor.
Deoarece ponderea cheltuielilor pentru reparații în garanție în suma totală a cheltuielilor depășește 5% pentru perioada fiscală, contabilul a restabilit TVA-ul anterior acceptat pentru deducere.
Debit 19 Credit 68 subcontul "decontări TVA"
- 1830 de ruble. - a fost restabilită TVA-ul pentru piese de schimb, acceptat anterior pentru deducere;
Debit 91-2 Credit 19
- 1830 de ruble. - valoarea TVA recuperată este inclusă în alte cheltuieli;
Debit 10-7 Credit 10
- 10 170 ruble. - piesele sunt transferate artiștilor interpreți sau executanți pe baza unei dovezi;
Debit 23 Credit 60
- 42 373 fre. - se reflectă costul lucrărilor din contractul de muncă;
Debit 19 Credit 60
- 7627 ruble. - se reflectă TVA-ul aferent intrărilor;
Debit 23 Credit 19
- 7627 ruble. - este atribuită costului serviciilor de TVA de intrare;
Debit 23 Credit 10-7
- 10 170 ruble. - costul pieselor de schimb folosite în timpul reparațiilor în garanție a fost anulat;
Împrumut 002
- 300 000 de ruble. - echipamentul este retras la sfârșitul reparării garanției.