TVA când adăugați proprietate capitalului autorizat
A. Episcopii,
Partener de conducere al ExpertFinance LLC
2. Contul la partea care a efectuat transferul
Luați în considerare menținerea contabilității atunci când faceți proprietate în capitalul autorizat prin exemplu.
Să presupunem că, în capitalul social al SRL, activele fixe se fac cu o valoare reziduală de 100.000 de ruble. Retragerea unui activ fix se reflectă după cum urmează:
D-01 / retragerea activelor fixe (în continuare - societatea) К-т 01 -120 000 rub - valoarea inițială a imobilizării a fost anulată;
Д-т 02 К-т 01 / в- 20 000 rub - amortizarea acumulată a fost anulată;
Д-т 76 К-т 01 / во- 100 000 freca. - formarea valorii bunului pentru transfer.
După transformarea valorii proprietății transferate pe contul 76, este necesară restabilirea TVA-ului pe acest activ de bază: Д-т 19 К-т 68. Varianta cablului de mers înapoi sugerat de unii specialiști - D-t 68 T-19 este incorectă. Anularea roșie este utilizată pentru a corecta conturile eronate și necesită introducerea obligatorie a înregistrării corecte. În cazul recuperării sumelor TVA, nu a fost permisă o eroare în reflectarea tranzacției economice. TVA a fost acceptată din punct de vedere legal pentru deducere, deoarece proprietatea a fost utilizată în activitățile de producție. Atunci când se transferă proprietatea asupra capitalului autorizat, TVA-ul este restabilit în proporție proporțională cu valoarea reziduală a proprietății. Cu alte cuvinte, există o operațiune economică separată care ar trebui să se reflecte prin auto-postare:
Д-т 19 К-т 68- 18 000 freca. - Valoarea TVA-ului a fost restabilită.
Este de asemenea posibil, în care valoarea TVA-ului de recuperat dedus din contul de credit 68, în contul de debit nu este de 19, dar din cauza costurilor sau a investițiilor. Cu alte cuvinte, recuperarea TVA-ului prin cont 19 nu se efectuează. O astfel de opțiune nu duce la o denaturare a datelor contabile, dar este metodologic incorectă: contul nu reflectă restabilirea TVA-ului; în consecință, contul cerințelor față de buget nu depășește valoarea impozitului restabilit.
Apoi, contabilitatea reflectă transferul proprietății către capitalul social autorizat al organizației de primire, precum și transferul la acesta a TVA-ului restabilit, documentate prin următoarele înregistrări:
Д-т 58 К-т 76 - 100 000 frecare. - a fost dobândită o cotă din capitalul social;
Д-т 91-2 К-т 19- 18 000 freca. - TVA recuperată este amortizată cu alte cheltuieli.
3. Contul la partea destinatară
Adesea, contribuabilii au o întrebare: dimensiunea capitalului social al organizației gazdă este determinată luând în considerare sau nu TVA-ul transferat? Pentru a răspunde mai ușor, vom formula această întrebare într-un mod diferit: este posibil să plătiți o parte din capitalul social prin transferul drepturilor de deducere a TVA-ului? Evident, o astfel de plată este imposibilă. Faptul este că relația pentru plata capitalului charter este civil-legal, iar dreptul la deducerea fiscală are o natură juridică publică. În conformitate cu paragraful 3 al art. 2 din Codul civil al Federației Ruse privind relațiile de proprietate bazate pe subordonarea administrativă sau de altă autoritate a uneia dintre părți, inclusiv a taxelor și a altor relații financiare și administrative, nu se aplică dreptul civil.
Apariția dreptului la o deducere fiscală de la plătitor este unul dintre elementele unui proces de plată complex și în mai multe etape. În afara relațiilor juridice fiscale, acest drept nu apare. Și, deși acest drept este, de fapt, o revendicare monetară a bugetului, spre deosebire de cererea de drept civil, acesta nu poate fi transferat în plata capitalului social. Transferul dreptului de drept public la o deducere nu poate fi acceptat ca o îndeplinire corespunzătoare a unei răspunderi civile pentru plata acțiunilor (dobânzilor). Dreptul de deducere a TVA revine forței de drept, indiferent de voința părților.
Prin urmare, în contul părții destinatare, valoarea proprietății primite se reflectă ca plată a capitalului autorizat. Suma TVA primită de la fondator se referă la capitalul suplimentar după cum urmează în legătură cu condițiile din exemplul nostru:
Д-т 75 К-т 80-100 000 freca. - datoria fondatorilor se reflectă în contribuție;
Д-т 75 К-т 83- 18 000 freca. - se reflectă primirea TVA-ului de la fondator;
Д-т 08 К-т 75-100 000 freca. - bunurile primite;
Д-т 19 К-т 75- 18 000 freca. - se reflectă îndatorarea cu privire la TVA.
Punerea în funcțiune a bunului și prezentarea ulterioară a TVA-ului la deducere se fac prin următoarele înregistrări:
Д-т 01 К-т 08-100 000 freca. - proprietatea este pusă în funcțiune;
Д-т 68 К-т 19- 18 000 руб. - TVA este prezentată pentru deducere.
4. Logica noii legislații
În primul rând, vom examina motivele pentru care partea care efectuează transferul ar trebui să restituie valoarea TVA. Ca regulă generală, „intrare“ TVA-ul pe bunuri pentru o activitate impozabilă a acestui impozit este deductibilă (Sec. 1, art. 171 din Codul fiscal). Introducerea TVA pe activități care nu sunt impozitate de această taxă se referă la costuri (clauzele 2, 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în ambele cazuri, TVA-ul "de intrare" este acceptat în scopuri fiscale, numai dacă este legat de activitățile de producție ale organizației. În cazul în care costurile achiziționării proprietății în sine nu sunt incluse în costuri, atunci TVA nu reduce obligațiile fiscale ale societății pentru astfel de bunuri.
În ceea ce privește impozitul pe profit, cheltuielile aferente contribuțiilor la capitalul social nu sunt recunoscute (clauza 3 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă proprietatea a fost transferată la capitalul social în ziua achiziției, TVA nu a putut fi dedusă deloc. Dar, din moment ce proprietatea este încă utilizată în activitatea timpului contribuabil specificat, nu a recuperat întreaga sumă a TVA-ului și reduce proporțional cu deprecierea proprietății.
Acum, luați în considerare această problemă din punctul de vedere al logicii reglementării. Într-adevăr, organizația care transferă plătește, de fapt, 18% din valoarea proprietății pentru dreptul de a face o investiție. Dar să aruncăm o privire la această situație din punctul de vedere al organizației gazdă: de ce fondatorul a introdus proprietatea în valoare de 100.000 de ruble. iar organizația avea active de 118.000 de ruble. Cu alte cuvinte, împreună cu proprietatea contribuită de organizație, există și o cerință monetară pentru buget. Aparent, pentru conducerea organizației-gazdă, situația pare foarte bine. În același timp, sarcina fiscală totală pentru părțile la tranzacție nu se schimbă.
Unul dintre principalele motive pentru o astfel de reglementare, putem indica probabil. Nu este un secret faptul că, până de curând, introducerea proprietății în capitalul autorizat a fost utilizată ca opțiune pentru un transfer de active fără taxe. Situația în care o filială primește un avantaj fiscal în detrimentul unei societăți participante garantează că privilegiul de investiție în investiții se va aplica numai celor care contribuie cu proprietatea în scopul participării ulterioare la afacerile societății. Cu alte cuvinte, o astfel de situație este imposibilă atunci când dreptul de deducere a TVA "de intrare" este vândut de o singură societate, iar proprietatea este folosită de o filială care a primit-o ca o contribuție la capitalul autorizat.
În contabilitate, partea care transferă nu ia în considerare valoarea TVA recuperată în valoarea investițiilor financiare și se reflectă ca alte cheltuieli. La organizația gazdă, valoarea TVA se referă la un capital suplimentar.
Valoarea capitalului charter în documentele constitutive ale organizației gazdă este determinată fără TVA. Este imposibil să se îndeplinească o obligație civilă de a plăti capitalul charter prin transferarea dreptului la o deducere fiscală. Încălcarea acestei cerințe va conduce la o scădere a capitalului autorizat sau la recunoașterea creșterii acestuia ca fiind nereușită.
Noua ordine de plată a impozitelor face transferul ineficient al proprietății către capitalul autorizat ca metodă de înstrăinare scutită de impozit, fără scopul de a conduce ulterior societatea.