Impozitarea resurselor naturale * 1
Șef adjunct al departamentului
politica fiscală a Ministerului de Finanțe al Rusiei
Pentru a simplifica sistemul fiscal, reduce numărul total de taxe și plăți obligatorii, reducerea sarcinii fiscale, precum și pentru a satisface echilibrul intereselor statului și a contribuabililor legislative și a organelor executive lucra la îmbunătățirea legislației fiscale, în principal, prin completarea Codului fiscal RF (Codul fiscal RF, Cod).
Legislația actuală a Federației Ruse privind subsolul include o secțiune a plății pentru utilizarea subsolului, care are un caracter cadru și nu oferă o definiție suficient de clară a principalelor elemente ale impozitării la calcularea taxelor speciale atunci când se utilizează subsolul.
Cu toate acestea, conform art. 17 din Codul Fiscal taxa este considerată stabilită numai în cazul în care contribuabilii sunt determinate și următoarele elemente de impozitare: obiectul de impozitare, baza de impozitare, perioada fiscală, rata de impozitare, procedura de calcul fiscală, precum și procedura și condițiile de plată a taxei.
Proiectul de capitol "Taxa de extragere a mineralelor" din Codul Fiscal al Federației Ruse a fost aliniat la prima parte a Codului, adică conține toate elementele impozitării.
Procedura de calculare și plată a impozitelor se bazează pe procedura actuală de calculare a plății pentru folosirea bunurilor minerale în extracția mineralelor.
La pregătirea capitolului "Taxa de extragere a mineralelor" din Codul Fiscal, sa acordat o atenție deosebită determinării ratei ratelor pentru resursele minerale și stabilirii ratelor pentru industriile producătoare de petrol.
Au fost propuse mai multe variante ale capitolului "Taxa de extracție minerală".
Una dintre opțiuni a fost pregătită de specialiști de la Ministerul Dezvoltării Economice din Rusia și de Ministerul Impozitelor și Colecției de Impozite din Rusia și a presupus utilizarea diferitelor coeficienți pentru determinarea ratei de impozitare pentru operațiunile miniere, cum ar fi:
- coeficientul de epuizare a stocurilor (K1);
- coeficientul de complexitate a structurii geologice (K2);
- factor de zonare (K3);
- coeficientul de debilitate (K4);
- factorul de calitate a materiei prime (K5);
- coeficientul de condiții economice (K6), calculat ca raport între media pentru perioada fiscală a prețului mărcii Dayting și indicatorul stabilit prin Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acesta trebuia să stabilească o rată de bază pentru hidrocarburi (Sb), egală cu 21%.
Având în vedere faptul că impozitele pe utilizarea subsolului au o direcție fiscală, sa propus calcularea ratei specifice (SN) pentru domeniu (zona de licență) în conformitate cu formula:
pentru hidrocarburi: Сн = Сб х К1 х К6 х (К2 + К3 + + К4 + К5) / 4;
pentru alte minerale: Сн = Сб х К1 х х (К2 + К3) / 2.
În plus, au existat temeri că unii dintre acești factori vor duce la minerit ineficiente, conduc la abuzuri în aplicarea coeficienților de reducere a, și interferează cu administrația. În timpul numeroaselor întâlniri cu companiile petroliere, geologi și alți experți să prezinte o propunere de a introduce o scară cotei unice de impozitare cu un singur factor de corecție - utilizat în mod eficient economic să se ocupe de stabilire a prețurilor de transfer.
Decizia a fost luată la nivelul guvernului rus, iar noua versiune a proiectului de lege federală „Cu privire la modificarea și completarea Partea a doua a Codului Fiscal, abolind și de modificare a unor alte acte legislative ale Federației Ruse“, modificată Ministerul rus de Finanțe (așa cum a fost de acord cu ministerele și agențiile relevante ), a fost supus spre examinare de către Duma de Stat.
Acest proiect de lege federală a vizat, în principal, elaborarea capitolului "Taxa de extracție minerală" din Codul fiscal.
Înrolat proiectul de lege federală în sistemul fiscal al Federației Ruse pentru a înlocui existente în momentul plății pentru utilizarea resurselor minerale, drepturi de autor pentru reproducerea taxelor de bază de resurse minerale și accize ulei introdus pe taxa de extracție minerale și ratele de impozitare uniforme sunt stabilite pentru fiecare tip de minerale.
În același timp, se preconizează abolirea deducerilor pentru reproducerea bazei minerale și a materiilor prime și a accizelor pentru condensul de petrol și gaze. În general, capitolul propus "Taxa de extracție minerală" din Codul Fiscal al Federației Ruse se bazează pe sistemul stabilit de taxare a plăților pentru utilizarea subsolului, ceea ce asigură ușurința cu care se aplică noile norme.
Ratele de impozitare privind extracția resurselor minerale au fost bazate pe contribuțiile reproducerea bazei de resurse minerale, care se plătește la bugetul Federației Ruse (50-60%, în funcție de tipul de minerale), ratele de plata sredneslozhivsheysya pentru subsol în cadrul sistemului actual, cât și pentru ulei - luarea în considerare a ratei accizelor.
În același timp, se preconizează ajustarea ratei de impozitare a petrolului utilizând un coeficient care caracterizează dinamica prețurilor petrolului mondial, ceea ce va permite flexibilitatea impozitării în cazul unei schimbări puternice a situației pieței mondiale. Astfel, principiul funcționează: prețurile scăzute ale petrolului conduc la o reducere a sarcinii fiscale, cu prețuri ridicate la petrol, sarcina fiscală crește, dar rămâne în limite rezonabile.
Această măsură a fost adoptată pentru a combate prețurile de transfer aplicate de companiile petroliere.
Trebuie menționat faptul că modificările și completările propuse presupun utilizarea în scopuri fiscale a prețurilor de piață, mărind astfel baza de impozitare pentru plăți atunci când se utilizează subsolul și, prin urmare, veniturile bugetare.
În mai multe cazuri, este stabilită o rată zero pentru extracția mineralelor.
Abolirea deducerilor pentru reproducerea bazei minerale și a materiilor prime scutește organizațiile de extracție de la finanțarea lucrărilor de explorare geologică într-o manieră obligatorie. Comanda actuală creează deseori o distribuție ineficientă a costurilor pentru lucrările de explorare geologică.
Datorită includerii costurilor de explorare în compoziția cheltuielilor cu impozitul pe venit, companiile vor putea planifica în mod independent în această parte compoziția și structura explorării geologice în conformitate cu cele mai promițătoare domenii.
În același timp, chestiunea alocării țintă a sumelor pentru lucrările de explorare geologică în conformitate cu programele federale pentru studierea geologică a resurselor subterane și reproducerea bazei minerale este luată în considerare în bugetul federal.
Astfel, în special, baza fiscală a fost definită ca valoarea mineralelor extrase.
Cantitatea de minerale extrase a fost definită ca fiind cantitatea primului produs comercial al mineralelor minerale.
Costul mineralelor minerale a fost determinat ca costul primului produs comercial al mineralelor minerale.
Au fost mai multe articole privind determinarea cantității și valorii primului produs comercial al mineralelor minerale.
Primul produs comercial a fost determinat separat pentru fiecare componentă utilă conținută în mineralele extrase din intestine (extrase din deșeuri, pierderi).
- în ziua în care produsul de mărfuri intră în depozitul de produse finite (depozitare) după prelucrarea inițială (prepararea) materiilor prime minerale extrase;
- zi de transport maritim produs comercial la destinatar (în comisia pentru vânzarea de bunuri sau alte operațiuni de operațiuni care nu sunt recunoscute ca vânzarea de bunuri) sau în ziua de transfer pentru prelucrare ulterioară (de îmbogățire, conversie tehnologică), fără introducerea depozit de produse finite;
- în ziua în care mărfurile urmează să fie livrate la conductele principale sau la rețea destinatarului;
- zi a direcției produsului de bază pentru propriile sale nevoi tehnologice și de producție.
Cu toate acestea, Duma de Stat a decis să se retragă de la conceptul de "primul produs comercial." Adoptarea capitolului mineralelor Codul fiscal a produselor recunoscute ale industriei extractive conținute în efectiv produse (extrase) din adâncurile materiilor prime minerale (rocă, fluid, și alte amestecuri), primul în calitatea sa îndeplinește standardul de stat al Federației Ruse, standardul industrial, standardul regional, internațional standard și în absența unor astfel de standarde pentru fosilă extrase separat - organizarea standard (întreprindere). Astfel, conceptul este introdus în scopuri fiscale - standardul calității materiilor prime extrase.
În plus, se decide majorarea ratelor practic pentru toate mineralele și modificarea ratei și a coeficientului economic utilizat pentru petrol în primii trei ani. Mizele au devenit mai fracționate. Trebuia să fie impozitată la următoarele rate de impozitare (în paranteze sunt ratele acceptate de Duma de Stat):
1) 2,5 (3,8)% în extracția următoarelor minerale:
2) 3% atunci când miniere următoarele minerale:
metale feroase (4.8);
apatite-nephelină și minereuri fosforite (4.0);
3) 3,5% în extracția următoarelor minerale:
minereuri și materii prime nemetalice chimice [cu excepția sărurilor de potasiu, a minereurilor apatite și fosforitelor (5.5)];
sare clorură de sodiu naturală și pură (5.5);
metale radioactive (5.5);
cărbune, cărbune, șarpe maro și combustibil (4,0);
energie termică și apă industrială (5,5);
4) 4,5% în extracția următoarelor minerale:
materii prime nemetalice, utilizate în principal în industria construcțiilor (5,5);
Materie primă minerală nemetalică (6.0);
bituminoase (6.0);
apele subterane proaspete și minerale (7,5);
alte minerale care nu sunt incluse în alte grupări (6.0);
5) 6% la extracția următoarelor minerale:
produse de condiționare a materiilor prime piezo-optice, materii prime cu cuarț foarte pure și materii prime piatră (6,5);
metale rare, ambele formând propriile lor depuneri și fiind asociate componente în minereurile altor minerale (8.0);
6) 7 (6,5)% la extracția metalelor prețioase;
7) 8% la extracția următoarelor minerale:
diamante naturale, alte pietre prețioase și semiprețioase (8.0);
metale neferoase (8.0);
multicomponent complex de minereu de mărfuri - 8.0;
8) 16,5 (16,5)% în producția de gaze naturale și gaz condensat;
Cu toate acestea, Duma de Stat a adoptat o altă opțiune.
Acest coeficient este determinat trimestrial de către contribuabil independent prin formula:
unde Ц - media pentru nivelul perioadei fiscale a prețurilor petrolului brut Ural în dolari SUA pe baril;
P este valoarea medie pentru perioada fiscală a dolarului american la rata rublei stabilită de Banca Rusiei.
Citatele zilnice ale uleiului de la Urali sunt aduse nu mai târziu de ultima zi a fiecărei luni prin intermediul surselor oficiale de informare de către autoritatea executivă federală autorizată de Guvernul Federației Ruse.
Valoarea impozitului se calculează ca fiind produsul ratei de impozitare corespunzătoare, calculat ținând cont de coeficientul și mărimea bazei de impozitare.
Sarcina fiscală a fost luată în considerare în principal pentru sectoare mari ale economiei naționale, cum ar fi extracția țițeiului și a gazelor naturale, deoarece aceste industrii reprezintă peste 80% din veniturile bugetare.
Calcularea sarcinii fiscale asupra complexului petrolier a fost făcută de experți independenți, luând în considerare toate modificările propuse pentru includerea în Codul Fiscal al Federației Ruse:
- rata profitului 24%;
- noi taxe vamale (stabilite prin lege);
- anularea taxelor de vânzare;
- au fost aplicate diferite variante ale prețurilor la petrol, etc.
Ca urmare a calculelor specificate, sarcina fiscală nominală asupra complexului petrolier este redusă de la 42,3 (conform sistemului actual de impozitare) la 41,7% (impozite ca procent din venituri) sau cu 0,6 puncte.
Potrivit OAO Gazprom, povara fiscală a plăților pentru resurse a scăzut cu 0,7 puncte față de sistemul fiscal actual.
Atunci când se realizează acorduri de împărțire a producției încheiate în conformitate cu legislația Federației Ruse, cotele de impozitare se aplică cu un coeficient de 0,5. În același timp, a păstrat așa-numitele „clauze bunic“ (stabilizare norm) pentru acordurile vechi: Sakhalin - 1, Sahalin - 2, Kharyaginskoye și Samotrol acord.
În plus, subiectele de inițiativă legislativă încheiate cu privire la necesitatea de a include în articolul menționat anterior din capitolul Federația Rusă Codul Fiscal care reglementează distribuirea de fonduri de la plata taxei pe extracția resurselor minerale între bugetele de diferite niveluri ale sistemului bugetar rus.
În prezent versiunea rusă a Guvernului nu conține dispoziții privind distribuirea fondurilor din impozitul pe extracția resurselor minerale între bugetele de diferite niveluri, deoarece sa presupus că distribuirea acestor fonduri vor fi în conformitate cu bugetul Federației Ruse în pregătirea legilor federale privind federal pentru următorul exercițiu financiar.
A fost adoptată o variantă de compromis, iar articolul 11 al Legii federale propuse prevede completarea art. 48 din Codul bugetar al Federației Ruse, norma care reglementează distribuirea valorii taxei de extragere a mineralelor între bugetele de diferite nivele în următoarele proporții.
La extragerea materiilor prime din hidrocarburi:
- 80% din impozit este creditat la bugetul federal;
- 20% din suma impozitului este creditată la bugetul obiect al Federației Ruse.
Atunci când se extrag materii prime de hidrocarburi pe teritoriul Okrugului Autonome care face parte din provincie sau din regiune:
- 74,5% din suma impozitului este creditată la bugetul federal;
- 20% din valoarea impozitului este creditată în bugetul districtului;
- 5,5% din suma impozitului este creditată la veniturile bugetare ale provinciei sau regiunii.
Atunci când se utilizează minerale utilizate în mod obișnuit, 100% din valoarea impozitului se plătește bugetelor entităților constituente ale Federației Ruse.
Pentru alte minerale:
- 40% din suma impozitului este creditată la veniturile din bugetul federal;
- 60% din suma impozitului este creditată la bugetul obiect al Federației Ruse.
Extracția altor minerale minat pe teritoriul regiunii autonome, este o parte a teritoriului (zona), valoarea taxei este stabilită în conformitate cu procedura stabilită de comun acord între regiunea autonomă și marginea (regiune).
Când se minerizează orice minerale de pe platoul continental al Federației Ruse, întreaga sumă de impozit este transferată la bugetul federal.
Proiectul de lege introduce o taxă pentru extracția mineralelor în sistemul impozitelor și taxelor Federației Ruse. Se preconizează modificarea capitolului 22 "Accize" cu privire la aspectele legate de anularea accizelor la petrol.
În același timp, se fac modificări la Legea Federației Ruse "Cu privire la subsol" cu privire la normele care reglementează astăzi procedura de calculare și distribuire a plăților pentru utilizarea subsolului în extracția mineralelor. Se precizează lista plăților neimpozabile pentru utilizarea subsolului, stabilită în secțiunea 5 "Plăți pentru utilizarea resurselor subterane" din Legea RF "privind subsolul".
Atunci când se utilizează subsolul, se efectuează următoarele plăți:
- o plată unică pentru utilizarea subsolului;
- plățile regulate pentru utilizarea subsolului;
- plata pentru informații geologice privind subsolul obținut din fonduri publice;
- comision de participare la licitație (licitație);
- taxă pentru eliberarea licențelor.
Duma de Stat a decis să excludă de la Legea Federației Ruse "Despre subsol" o taxă pentru utilizarea zonelor de apă și a zonelor de fund, deoarece această taxă ar trebui să fie reglementată de legislația în domeniul apei.
În plus, utilizatorii subsolului plătesc impozite și taxe stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și efectuează alte plăți prevăzute de legislația Federației Ruse. Ratele de stabilizare sunt încă introduse făcând plăți în cadrul vechilor acorduri de împărțire a producției.
Utilizatorii subacvatici care acționează ca parte a acordurilor de împărțire a producției efectuează plăți atunci când utilizează resursele subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Astfel, la adoptarea proiectului de lege, se elimină principalele bariere în calea atragerii economiei naționale, în special în sectorul producției de țiței și gaze naturale, deoarece se creează un sistem fiscal stabil și previzibil.