Cum să țineți seama de costurile organizației asociate dezvoltării unui nou tip de activitate, în urma căreia va fi produs un nou tip de produs? Experții explică serviciul consultanței juridice GARANT Catherine Lazukova și Vyacheslav Gornostaev.
Organizația care aplică regimul general de impozitare intenționează să înceapă un nou tip de activitate și, în acest sens, efectuează cheltuieli pentru achiziționarea de echipamente, lucrări de construcție și instalare, instruirea angajaților și achiziționarea de programe informatice pentru noile procese de producție. Care este procedura generală de organizare a impozitelor și contabilității atunci când organizația efectuează costurile unui nou tip de activitate?
contabilitate
În conformitate cu punctul 17 PBU 10/99 „Cheltuieli ale unei organizații.“ (În continuare - PBU 10/99) cheltuielile care urmează să fie recunoscute în evidențele contabile, indiferent de intenția de a obține venituri, alte venituri sau altele și de forma fluxului (numerar, un fel sau altul). În conformitate cu n. 18 PBU 10/99 costuri sunt recunoscute în perioada în care acestea apar, indiferent de timpul de plăți în numerar reale și a altor forme de exercitare (timp definiteness suportarea activităților de afaceri).
În baza clauzei 19 din PBU 10/99, cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, inclusiv în cazul în care anumite neîncasări de beneficii economice (venituri) sau de primire de active devin certe.
Având în vedere regulile de mai sus, credem că, în contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în perioada în care au avut loc, indiferent dacă organizația a obținut sau nu venituri.
În această situație vorbim despre costurile de organizare a unui nou tip de activitate. Organizația nu primește venituri din acest tip de activitate, toate cheltuielile suportate sunt, de fapt, pregătitoare. În acest sens, este necesar să se ia în considerare următoarele aspecte.
Prin urmare, atunci când este vorba de costul de achiziție a activelor, a căror procedură contabilă este reglementată de UUS menționate mai sus, aceste costuri ar trebui să se reflecte inițial în debitul contului 97, cu debitarea ulterioară a conturilor de contabilitate a costurilor. De exemplu:
Debit 97 Credit 60
- În componența cheltuielilor viitoare, se reflectă costurile asociate cu achiziționarea unui program de calculator, drepturi exclusive la care organizațiile nu sunt transferate.
În ceea ce privește celelalte cheltuieli, sub acțiunea acestor PBU nu este în scădere, citirea directă a n. 65 prevedere care să țină seama de costurile ca cheltuielile legate de perioadele de raportare viitoare sunt posibile în cazul în cazul în care costurile produsului respectă conceptul de active.
În această situație, organizația suportă cheltuieli legate de dezvoltarea unui nou tip de activitate, în urma căreia va fi produs un nou tip de produs. Din punctul 2 din PBU 5/01 "Contabilitatea stocurilor" rezultă că produsele finite fac parte din stocuri. Prin urmare, costurile asociate cu organizarea unui nou tip de producție, în opinia noastră, pot fi considerate ca fiind costuri, ceea ce va conduce în viitor la crearea unui produs finit al activelor.
În acest sens, considerăm că este oportun să se ia în considerare aceste costuri pe contul 97 „Cheltuieli amânate“ (separat, observăm că, dacă se bazează pe judecata profesională a unei organizații nu decide să includă costurile considerate ale următoarelor perioade de costuri, asigurarea acestui tratament în politicile contabile, acesta are dreptul reflectă costurile de cost mai vizualizate facturi contabile (20, 25, 26, 44) în perioada curentă).
Confirmă posibilitatea acestei metode de contabilitate și Instrucțiunii, care prevede că contul 97 include, în special, costurile asociate dezvoltării unor noi industrii.
Înregistrările contabile, de exemplu, pot fi:
Debit 97 Credit 60 (76)
- reflectă costul achiziționării de bunuri (lucrări, servicii) legate de noul tip de activitate al organizației;
Debit 97 Credit 70 (69)
- Au fost adăugate salarii (contribuții de asigurări la fondurile extrabugetare);
Debit 97 Credit 02 (05)
- se calculează amortizarea pe echipamente (ANM) destinată utilizării într-un nou tip de activitate.
După lansarea noii producții, cheltuielile acumulate în contul 97 ar trebui transferate la costul de producție al producției:
Debit 20 (25, 26, 44) Credit 97
- Cheltuielile viitoare sunt facturate în contul de cheltuieli.
Cu toate acestea, în opinia noastră, procedura de reflectare a cheltuielilor pe contul 97 "Cheltuieli ale perioadelor viitoare" asociate cu dezvoltarea noilor facilități de producție va fi corectă pentru nu toate, ci doar pentru anumite cheltuieli.
Contabilitatea fiscală
Clauza 1 din art. 252 din Codul fiscal prevede că, în scopuri fiscale costurile considerate cheltuieli rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute la art. 265 din Codul fiscal, pierderi), punerea în aplicare (efectuate) de către contribuabil. La costuri justificate înțelegem costuri justificate din punct de vedere economic, evaluarea cărora este exprimată în formă monetară. Cheltuielile documentate sunt înțelese ca fiind costurile confirmate de documente.
Cheltuielile sunt recunoscute ca fiind orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru realizarea activităților care vizează generarea de venituri.
Astfel, Codul Fiscal nu determină direct procedura de recunoaștere a cheltuielilor în funcție de faptul că organizația are venituri sau nu.
Procedura de stabilire a valorii cheltuielilor pentru producție și vânzare este definită la art. 318 din Codul fiscal.
Astfel, punctul 1 al art. 318 din Codul Fiscal stabilește că costurile de producție și de vânzări efectuate în timpul perioadei de raportare (impozitare) sunt împărțite în costuri directe și indirecte.
Conform paragrafului 2 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse costurile directe se referă la cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) curente în momentul în care produsele sunt vândute, în valoarea cărora sunt contabilizate în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal.
Valoarea costurilor indirecte pentru producție și vânzare, realizată în perioada de raportare (taxă), se referă pe deplin la cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) curente, luând în considerare cerințele prevăzute de Codul Fiscal.
În acest alineat 1 al art. 318 din Codul Fiscal stabilește că contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a costurilor directe asociate producției de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii).
Conform paragrafului 2 al art. 318 din Codul Fiscal RF, valoarea costurilor indirecte pentru producție și vânzări efectuate în perioada de raportare (impozitare) se referă pe deplin la cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) curente, luând în considerare cerințele prevăzute de Codul Fiscal.
Cheltuielile directe sunt legate de cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) curente, deoarece produsele, lucrările și serviciile sunt vândute, în valoarea cărora sunt contabilizate în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal. Clauza 1 din art. 318 din Codul Fiscal stabilește că contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a costurilor directe asociate producției de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii).
În conformitate cu n. 1 lingura. 319 din Codul Fiscal, contribuabilii se determina ordinea de alocare a costurilor directe asupra WIP și produsele realizate în luna curentă (lucrările executate, serviciile prestate), ținând seama de costurile respective de punere în aplicare a produselor fabricate (lucrări, servicii).
Astfel, organizațiile trebuie să stabilească în mod independent, în scopul impozitării profitului, o listă a costurilor directe, precum și procedura de alocare a costurilor directe între WIP și serviciile prestate și să fixeze această ordine în politica contabilă în scopuri fiscale.
În concluzie, menționăm că, conform paragrafului 1 al art. 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru impozitul pe venit este anul calendaristic. Prin urmare, dacă societatea generează venituri în decurs de un an, iar rezultatul financiar al activității (raportul venituri și cheltuieli) este neprofitabil, pierderile pot fi transferate în viitor, în conformitate cu prevederile paragrafului 1 al art. 283 din Codul Fiscal.
Textele documentelor menționate în răspunsul experților pot fi găsite în sistemul de referință legal GARANT.