Tarifarea în scopuri fiscale
Serghei Razgulin, director adjunct al Departamentului de politică fiscală și vamală a Tarifului Vamal al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Corectitudinea aplicării prețurilor în scopuri fiscale este monitorizată de reprezentanții Serviciului Federației Fiscale Federale din Rusia în timpul inspecțiilor speciale. Verificările speciale se efectuează dacă sunt îndeplinite două condiții:
organizația efectuează tranzacții controlate;
Inspecțiile speciale nu sunt în niciun fel legate de desfășurarea auditurilor la birou și de taxe pe teren și nu depind de frecvența acestora. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafelor 1-2 ale articolului 105.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Inspecțiile speciale sunt efectuate pe baza:
notificările tranzacțiilor controlate, pe care organizațiile (persoanele fizice) sunt obligate să le trimită inspecțiilor fiscale (obiectul verificării nu poate fi decât organizațiile sau persoanele care au trimis notificarea);
anunțurile inspectorilor fiscali care efectuează controale de ieșire (cameral) (obiectul verificării poate fi numai organizațiile sau persoanele specificate în anunț);
rezultatele auditurilor fiscale repetate, în timpul cărora au fost identificate tranzacțiile controlate.
Notificarea tranzacțiilor controlate
Organizațiile (persoanele fizice) care efectuează tranzacții controlate ale căror venituri depășesc valoarea stabilită pentru anul calendaristic curent sunt obligate să notifice inspectoratul fiscal în acest sens. Notificarea unei tranzacții controlate trebuie prezentată de fiecare dintre participanții săi. Dacă găsiți că una dintre părți nu a prezentat o notificare, autoritățile fiscale vor trimite o notificare a tranzacțiilor efectuate de către aceasta în cadrul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei și, în același timp, se poate raporta la Inspectoratul la locul celeilalte părți în tranzacție. În cazul în care se dovedește că celălalt participant la tranzacție nu a depus o notificare adecvată, acesta poate fi, de asemenea, pasibil de răspundere fiscală.
Atenție: neplata notificărilor privind tranzacțiile controlate într-o perioadă determinată implică obligația fiscală sub forma unei amenzi. Cuantumul amenzii este stabilit de articolul 129.4 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este de 5000 de ruble.
Informații despre tranzacțiile controlate
Informații despre tranzacțiile controlate trebuie să conțină informațiile menționate în paragraful 3 al articolului 105.16 din Codul fiscal al Federației Ruse: obiectul tranzacției, informații despre participanți, valoarea veniturilor (costuri suportate), etc. Indicatorii costurilor tranzacțiilor comerciale externe denominate în valută sunt recunoscute în notificările .. în ruble la cursul Băncii Rusiei la data tranzacției în valută străină.
Dacă a existat un grup de tranzacții omogene, atunci aceste informații pot fi date în întregime grupului.
În termen de 10 zile lucrătoare, inspecția fiscală va transmite informațiile primite Serviciului Federal Federal al Federației Ruse.
Exemplu de completare a unei notificări privind o tranzacție controlată de către o organizație comercială
Ce documente pot Serviciul Federal Federal
Potrivit Serviciului Federal rus Brut Contribuabilii cerere de a comite tranzacțiile controlate, sunt obligate să prezinte informații suplimentare cu privire la astfel de tranzacții pentru inspecție (n. 1 și 2, art. 105.15 din Codul fiscal). Lista informațiilor care trebuie reflectate în documentația prezentată este prezentată în paragrafele 1 și 2 ale paragrafului 1 al articolului 105.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dintre acestea - date privind activitățile contribuabilului asociate cu desfășurarea tranzacțiilor controlate, informații privind metodele utilizate pentru a determina nivelul de piață al prețurilor, informații despre ajustarea bazei de impozitare și așa mai departe.
Serviciul Federal Federal al Federației Ruse nu poate solicita documente suplimentare privind tranzacțiile controlate:
în care sunt utilizate prețurile reglementate sau coordonate cu FAS din Rusia;
comise între persoane care nu sunt interdependente;
cu valori mobiliare care circulă pe piața de valori mobiliare organizate;
pentru care a fost încheiat un acord de stabilire a prețurilor.
Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 4 al articolului 105.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Ce face Serviciul Federației Federale
În timpul verificărilor speciale, se verifică corectitudinea calculelor:
impozit pe profit;
TVA (numai dacă una dintre părțile la tranzacție fie nu este plătitor de TVA, fie este scutită de TVA);
TEP (numai dacă una dintre părțile la tranzacție plătește impozitul compensatoriu la cote stabilite în procente);
NDFL (numai în ceea ce privește veniturile primite de antreprenori, avocați și notari individuali (articolul 227 din Codul fiscal).
Acest lucru este menționat la articolul 105.3 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Perioada maximă de inspecție specială este de șase luni. Cu toate acestea, conform deciziei șefului Serviciului Federal Federal al Federației Ruse, acest termen poate fi prelungit la 12 luni:
dacă au avut loc situații de forță insurmontabile (inundații, inundații, incendii etc.) la locul inspecției;
dacă în termen de 30 de zile de la data primirii cererii organizația nu a depus documentele solicitate.
Ca regulă generală, experții Serviciului Federației Fiscale Federale din Rusia sunt obligați să aplice aceleași metode de stabilire a prețurilor pentru verificare ca și cele auditate. Cu toate acestea, auditorii pot aplica alte metode (excepție - existența unui acord de stabilire a prețurilor). Acest lucru este justificat dacă demonstrează că metodele utilizate de persoana audiată nu ne permit să determinăm comparabilitatea termenilor tranzacțiilor.
Această procedură este prevăzută în clauzele 4 și 5 ale articolului 105.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
O astfel de ordonanță este prevăzută la punctele 8-14 ale articolului 105.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Atenție: datoria fiscală sub forma unei amenzi este prevăzută pentru neplata (plata incompletă) a impozitelor în legătură cu încălcarea procedurii de stabilire a prețurilor la efectuarea tranzacțiilor controlate.
În cazul în care inspecția specială a determinat angajamente suplimentare a veniturilor fiscale și o parte a tranzacției controlate (vanzator, interpret), în a doua parte există un drept la o ajustare simetrică. Aceasta este, în scopuri fiscale, cumpărătorul (client) poate evalua costurile lor nu se bazează pe termenii reale ale acordului, și prețul de piață stabilit de auditori. Cu toate acestea, cel de-al doilea participant va putea să exercite acest drept numai dacă sunt îndeplinite două condiții:
primul participant a rambursat arieratele (arieratele) pentru impozit;
Costurile suportate de cel de-al doilea participant nu sunt considerate standardizate.
A doua parte a tranzacției are dreptul de a recunoaște cheltuielile standardizate numai în cadrul normelor stabilite. De exemplu, o astfel de situație poate apărea în relațiile dintre părțile contractului de împrumut. Dacă rata dobânzii la împrumutul acordat nu corespunde nivelului pieței, creditorul va adăuga suplimentar venituri suplimentare din care va trebui să plătească impozitul pe venit. Dar, în cazul în care rata dobânzii de piață depășește standardele prevăzute la articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse în cadrul împrumutat de ajustare simetrică va fi în măsură să crească costurile doar la limita.
Despre dreptul său de a adapta a doua parte la tranzacție învață din notificarea relevantă a Serviciului Federal Federal al Rusiei. Notificarea poate fi transferată în trei moduri: personal către reprezentantul organizației împotriva primirii, prin scrisoare recomandată prin poștă sau prin mijloace electronice prin canale de telecomunicații. În plus, a doua parte a tranzacției poate să se adreseze serviciului fiscal cu o cerere de emitere a unei notificări.
Formularul (format electronic) de notificare a posibilității ajustărilor simetrice ar trebui aprobat de Serviciul Federal Federal al Rusiei.
Modificările simetrice pot fi reflectate în declarațiile fiscale relevante, fără a modifica indicatorii din registrele fiscale și fără a reînregistra documentele primare. În același timp, dacă cel de-al doilea participant al tranzacției are dreptul de a restitui taxa, atunci poate fi returnat sau compensat conform regulilor generale.
Acest lucru este menționat în paragrafele 3-5 de la articolul 105.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă ulterior decide cu privire la rezultatele auditului special a fost anulat (integral sau parțial) sau declarată nulă, și a fost făcută ajustarea simetrică, procedura de corecție feedback-ul necesar. Aceasta înseamnă că partea a doua a tranzacției va primi o notificare corespunzătoare de la inspecția fiscală la locul înregistrării la calcularea ajustărilor inverse. Sancțiunile în această situație nu sunt percepute. Forma de notificare trebuie să fie aprobată de Serviciul Federal Federal al Rusiei. Modificările inverse trebuie efectuate în termen de o lună de la data primirii notificării. Iar după aceea, primul participant al tranzacției va putea să returneze (compensa) impozitul excesiv încasat.
Această procedură este prevăzută la paragraful 8 al articolului 105.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Bazat pe site-ul BSS "Sistem Glavbukh"
Articole similare
- Ceea ce este recunoscut ca o pierdere în scopul determinării tranzacțiilor controlate