Scutirea de la TVA pentru vânzarea de bunuri accizabile

Materialele au fost pregătite de un grup de consultanți-metodologi ai CJSC "Intercom-Audit"

Noua formulare a articolului definește următoarea listă de documente pe care trebuie să prezinte autorității fiscale a contribuabilului: un extras din bilanț (pentru persoane juridice), un extras din vânzările de carte, un extras din registrele contabile și cheltuielile contabile veniturile și operațiunile economice (sunt întreprinzători individuali), o copie a revistei a primit și facturile emise. Această listă este închisă și nu conține cerințe pentru depunerea declarațiilor de TVA pentru cele trei perioade fiscale anterioare (amintiți-vă că perioada fiscală pentru această taxă este o lună calendaristică). În plus, acum contribuabilul nu depune documentele care confirmă valoarea creanțelor care rezultă, o lipsă de referință datorie fiscală privind impozitele și taxele, documentele ce confirmă lipsa producției și vânzarea de produse accizabile.

Anterior, capitolul 21 "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul Fiscal a interzis total scutirea de la plata TVA a organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali implicați în producerea și vânzarea de bunuri accizabile. În prezent, în cazul în care contribuabilul nu efectuează astfel de operațiuni timp de trei luni calendaristice consecutive care precedă cererea de scutire, acesta are dreptul să primească această scutire. Scutirea nu se acordă contribuabililor implicați în import.

Conform acestui articol, scutirea se face pentru o perioadă de 12 luni consecutive calendaristice. După această perioadă, contribuabilii sunt obligați să furnizeze documentele autorităților fiscale care dovedesc că, în această perioadă, valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), fără TVA și impozitul pe vânzări pentru fiecare trei luni calendaristice consecutive, în total nu depășesc 1 milion de ruble.

În cazul în care contribuabilul nu a prezentat astfel de documente, valoarea impozitului este supusă recuperării și plății către buget, în plus, entitatea economică va trebui să plătească sumele corespunzătoare de sancțiuni fiscale și penalități.

Cuantumul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în scopul aplicării articolului 145 din Codul fiscal ar trebui să fie stabilite în conformitate cu politicile contabile în scopuri fiscale, pe baza veniturile din vânzări, atât impozabile (inclusiv rata de impozitare de la 0 la sută), și nu bunuri impozabile (de muncă, servicii) primite în numerar și forme naturale (sau), inclusiv plata de valori mobiliare, inclusiv vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), locul de prestare nu este recunoscută de teritoriul Federației Ruse. În același timp, în sensul prezentului articol, în valoarea veniturilor nu este inclusă veniturile încasate din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în desfășurarea activităților care sunt supuse impozitului unic pe venit pentru anumite tipuri imputate de activități.

De asemenea, nu sunt incluse în valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), suma de bani menționate la articolul 162 din Codul fiscal, inclusiv fondurile primite sub formă de sancțiuni pentru neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a contractelor (contracte) care implică transferul de proprietate asupra bunurilor (lucrări , servicii).

• vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe bază gratuită;
• operațiunile enumerate la paragrafele 2, 3, 4 ale clauzei 1 și clauza 2 din articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• tranzacțiile efectuate de agenții fiscali în conformitate cu articolul 161 din Codul fiscal.

Pentru participanții profesioniști de pe piața valorilor mobiliare în cadrul tranzacționării lor pe piața valorilor mobiliare, precum și pentru orice alte organizații implicate în tranzacții de vânzare și cumpărare a valorilor mobiliare în nume propriu și pe propria cheltuială, veniturile din vânzarea de valori mobiliare în sensul prezentului articol sunt corupte valoarea titlurilor.

În cazul în care, pe parcursul perioadei în care organizațiile și întreprinzătorilor individuali, utilizând dreptul de a impozita scutirea, valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), fără TVA și impozitul pe vânzări pentru fiecare trei luni calendaristice consecutive, a depășit 1 milion de ruble, sau în cazul în care punerea în aplicare contribuabil exercitat bunurile accizabile și materiile prime minerale accizabile, contribuabilii își pierd dreptul de a elibera și plăti impozitul în conformitate cu procedura general stabilită începând cu prima zi a lunii în care au avut Excedentul a fost fie realizat, fie bunurile accizabile și materiile prime minerale accizabile au fost vândute până la sfârșitul perioadei de scutire.

Valoarea impozitului pentru luna în care a survenit excedentul menționat mai sus sau dacă bunurile accizabile și (sau) materiile prime minerale accizabile au fost vândute fac obiectul recuperării și plății către buget în conformitate cu procedura stabilită.

Ministru al Federației Ruse
privind impozitele și onorariile
G. BUKAEV

ANUNȚ
PRIVIND UTILIZAREA DREPTULUI DE VERIFICARE DE PERFORMANȚA TAXELOR
TAXARI ASOCIATĂ CU CALCULAREA ȘI PLĂȚIREA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ

În conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse va notifica utilizarea dreptului de scutire de drepturi ale contribuabilului referitoare la calculul și plata taxei pe valoarea adăugată, _____________________________________________________________

(numele, numele contribuabilului - solicitant)

pentru douăsprezece luni calendaristice consecutive, începând cu ____________________

(zi, lună, an)

1. În ultimele trei luni calendaristice, valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) a fost de ____ mii ruble, inclusiv ___________________ (indicat lunar)
2. Documentele care confirmă respectarea condițiilor de acordare a scutirilor de la obligațiile contribuabilului asociate cu calculul și plata taxei pe valoarea adăugată se anexează pe fișele ___:

2.1. Extras din bilanț (reprezintă organizațiile) (în extras ar trebui să se reflecte suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), certificată prin sigiliul organizației, semnăturile șefului și contabilului-șef), __ coli.

2.2. Extras din cartea de vânzări pe foi __.

2.3. Extras din cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor de afaceri (reprezentate de antreprenori individuali) pe fișele __.

Data de la "__" _________ 200_

Documente primite ______________
(număr de coli)

MP
"__" __________ 200_. ______________________________________
(data) (semnătura, numele și prenumele funcționarului autorității fiscale)

Luați în considerare, după părerea noastră, o situație destul de interesantă.

Să presupunem că o entitate desfășoară activități care intră sub incidența capitolul 26.3 „Sistemul fiscal ca un impozit unic pe venit pentru anumite tipuri imputate de activități“ ale Codului fiscal - de vânzare cu amănuntul de alimente. Potrivit listei de sortimente, mărfurile accizabile - vin și produse de vodcă - sunt de asemenea vândute la vânzare cu amănuntul. Împreună cu acest tip de activitate, entitatea economică se va angaja în comerțul cu ridicata, de exemplu, făină. Se estimează că cifra de afaceri cu ridicata va fi mică. Va fi entitatea economică capabilă să obțină o scutire de TVA în comerțul cu ridicata în acest caz?

Dacă o entitate economică efectuează vânzarea de bunuri accizabile și (sau) materii prime minerale accizabile, ea nu are dreptul de a beneficia de scutire de TVA. Dar în acest exemplu, punerea în aplicare a produselor accizabile merge parțial din impozitul unic asupra veniturilor imputate. Anume, în această parte, entitatea economică nu este un plătitor de TVA - această taxă a fost înlocuită cu plata unui singur impozit. În plus, în determinarea indicelui de venituri, calculat pentru aplicarea de eliberare, în conformitate cu liniile directoare pentru utilizarea Capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată“, în valoarea veniturilor nu este inclusă veniturile încasate din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în desfășurarea activităților care fac obiectul unui impozit unic privind veniturile imputate pentru anumite tipuri de activități.

Prin urmare, este destul de logic să presupunem că entitatea economică ar trebui să beneficieze de scutirea de obligațiile contribuabilului în acea parte a activității care intră sub incidența capitolului 21 din Codul fiscal.

Cu toate acestea, în practică, autoritățile fiscale refuză să primească prestații unor astfel de entități economice, argumentând că însăși faptul că contribuabilul vinde bunuri accizabile nu îi permite să beneficieze de scutirea de TVA pentru restul activității. Impozitele se referă la faptul că contribuabilul este scutit de TVA sau nu este scutit de TVA și nu de tipul activității.

Cu această poziție, puteți să nu fiți de acord și să încercați să o contestați. Să încercăm să îndepărtăm titlul articolului 145 al Codului Fiscal. Se numește "scutire de la obligațiile contribuabilului". Este din obligațiile contribuabilului, deoarece în partea "vmenenki" o entitate economică nu este un plătitor de TVA. În consecință, obligația de a calcula și de a plăti acest impozit apare numai în partea de comerț cu ridicata, conform căreia nu există o cifră de afaceri a produselor accizabile. În acest caz, apare o întrebare legitimă: unde este logica? Există o contradicție clară în legislație.

Dar chiar și acum, acordarea scutirii de obligațiile contribuabilului în temeiul articolului 145 din Codul Fiscal rămâne o problemă destul de acută. Această problemă a fost din nou supusă examinării de către Curtea Constituțională a Federației Ruse. De această dată, Curtea Constituțională și-a exprimat punctul de vedere asupra acestei chestiuni. Și, fără să renunțe la cuvintele sale că stabilirea beneficiilor este competența exclusivă a legislatorilor, instanța a subliniat că legiuitorul nu poate "încălca în același timp principiile generale ale impozitării". O încălcare a acestor principii de către legiuitor în acest caz sau în acel caz va fi monitorizată de Curtea Constituțională a Federației Ruse. Prin urmare, în acest caz, Curtea Constituțională a Federației Ruse are dreptul să verifice dacă procedura și condițiile pentru obținerea scutirii de la plata taxelor de calcul și de plată a TVA "principiile generale de impozitare" nu încalcă.

Având în vedere această poziție, interdicția de scutire de obligațiile de TVA stabilite la articolul 145 din Codul Fiscal nu se extinde la contribuabil, ci la tranzacțiile cu bunuri accizabile. În consecință, această interdicție nu se aplică tranzacțiilor cu alte bunuri (lucrări, servicii) efectuate de aceeași persoană.

Prin urmare, în opinia Curții Constituționale, în cazul în care contribuabilul atât vinde și accize și produsele nepodaktsiznye, el poate obține o scutire de la plata TVA-ului de către normele articolului 145 din Codul fiscal, dar numai în ceea ce privește tranzacțiile cu bunuri care nu sunt supuse accizelor. În același timp, contribuabilul este obligat să asigure contabilitatea separată a vânzării de bunuri accizabile și non-accizabile.

Și, deși Curtea Constituțională a Federației Ruse a emis această decizie cu privire la plângerea unui antreprenor privat, constatările ar trebui să se aplice entităților juridice. La urma urmei, Curtea Constituțională a statuat în mod expres că interdicția prevăzută la articolul 145 din Codul fiscal nu se aplică contribuabilului și la operațiunile efectuate de el. Prin urmare, în cazul în care o persoană juridică implementează atât bunuri accizabile, cât și cele care nu fac obiectul accizelor, poate beneficia de asemenea de scutirea de TVA de la operațiunile de vânzare a mărfurilor neacidibile.

Din dispozițiile de mai sus ale articolului 145 din Codul fiscal, în legătură cu paragraful 1, paragraful 1 al articolului 146, definește obiectul impunerii taxei pe valoarea adăugată, rezultă că același obiect de impozitare, care este vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Posibilitatea de a scuti o persoană de la îndeplinirea sarcinilor unui plătitor de această taxă este exclusă dacă desfășoară operațiuni de vânzare a produselor accizabile și a materiilor prime minerale accizabile și admiterea dacă desfășoară operațiuni de vânzare a altor bunuri (lucrări, servicii). Cu alte cuvinte, o interdicție privind eliberarea de exercitarea funcțiilor de plătitor al taxei pe valoarea adăugată se aplică numai legiuitorului privind operațiuni cu produse accizabile, dar nu se aplică în cazul tranzacțiilor cu alte mărfuri (lucrări, servicii), puse în aplicare de către aceeași persoană. În caz contrar, acea persoană ar pune pe picior de inegalitate cu alte persoane care furnizează bunuri sau nepodaktsiznye având doar două certificatul de înregistrare separată a unui întreprinzător individual în punerea în aplicare a produselor accizabile și nepodaktsiznyh.

O astfel de interpretare a dispoziției în litigiu nu presupune imposibilitatea eliberării persoanei din obligațiile plătitorului taxei pe valoarea adăugată pe tranzacțiile efectuate cu bunuri nepodaktsiznymi - în ciuda faptului că trebuie să fie respectate condițiile prevăzute la alineatul 1 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și alte cerințe legale , inclusiv păstrarea înregistrărilor separate privind punerea în aplicare a bunurilor accizabile și non-accizabile, - rezultă din pozițiile juridice de mai sus ale Curții Constituționale a Federației Ruse walkie-talkie. Acest lucru este confirmat și de prezumția, ceea ce sugerează că toate îndoială, contradicții și ambiguități de acte legislative privind impozitele și taxele se interpretează în favoarea contribuabilului (paragraful 7 al articolului 3 din Codul fiscal RF).

În consecință, incertitudinea privind conformitatea Constituției Federației Ruse cu paragraful 2 al articolului 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse este un imaginar și, prin urmare, plângerea cetățeanului LI. Pautova nu îndeplinește criteriul admisibilității cererilor în sensul Legii constituționale federale "Cu privire la Curtea Constituțională a Federației Ruse".

președinte
constituțional
Navele din Federația Rusă
M.V. BAGLAY

Vicepreședinte
A Curții Constituționale a Federației Ruse
V.G. STREKOSOV

Astfel, pe baza întregului material furnizat, vreau să dau câteva sfaturi.

• băuturi alcoolice (consumul de alcool, vodca, lichioruri, brandy, vin și alte produse alimentare, cu un volum de alcool etilic de mai mult de 1,5%, cu excepția vinului);
• bere;
• produse din tutun;
• benzină auto, motorină, etc.

Dacă tranzacționați accize impozabile, precum și bunuri neacceptabile, atunci nu puteți impune TVA pe acestea. Dar, pentru aceasta, trebuie să organizați o evidență separată a veniturilor din vânzarea de bunuri accizabile și non-accizabile. Așa a decis Curtea Constituțională RF.

Principala condiție pentru obținerea scutirii - venitul total din vânzarea de bunuri accizabile și neaccisibile timp de trei luni consecutive nu ar trebui să depășească 1 milion de ruble fără TVA și impozitul pe vânzări.

Scutirea de TVA se acordă pentru 12 luni calendaristice consecutive. Pentru a le reînnoi la sfârșitul acestei perioade, aduceți aceleași documente la inspecția fiscală ca la primirea beneficiilor. Acest lucru trebuie să se facă înainte de data de 20 a lunii care urmează după luna de la sfârșitul perioadei de eliberare. Dacă nu doriți să extindeți scutirea, în locul cererii de prelungire a prestațiilor, aduceți avizul de refuz către autoritatea fiscală.

Articole similare

• Cu privire la scutirea de la plata TVA pentru vânzătorii de bunuri accizabile (Shadrin in

• Memorare la consumator atunci când cumpără produse de parfumare și cosmetice - Societatea pentru Protecția Drepturilor

• Actul de divergență în acceptarea bunurilor - un eșantion simplu, un eșantion, egais, umplere, negocieri-2, în 1 s