În conformitate cu articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse), contribuabilii sunt contabilizați în cadrul autorităților fiscale la locul organizației, a unităților separate, a proprietăților imobiliare și a vehiculelor; Ministerul Finanțelor al Rusiei are dreptul de a determina specificul contabilității pentru cei mai mari contribuabili. Anterior, aceste puteri aparțineau Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia.
Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse numește patru motive pentru înregistrarea fiscală:
crearea de subdiviziuni separate ale organizației;
achiziționarea de bunuri imobiliare;
cumpărarea (înregistrarea) unui vehicul.
În plus, Codul Fiscal definește și autoritățile fiscale autorizate să înregistreze un contribuabil, și anume autoritățile fiscale care acționează la locul de apariție a fiecăruia dintre motivele enumerate.
Înregistrarea în locația contribuabilului este tipul principal de înregistrare. Contabilitatea din alte motive joacă un rol de sprijin, datorită, în primul rând, sarcinilor de control fiscal și, pe de altă parte, particularităților structurii statale și administrative-teritoriale a țării.
Astfel, devine posibil să se determine care organ al administrației publice teritoriale are dreptul de a-și exercita competențele în ceea ce privește acea persoană - organismul, a cărui competență corespunde conceptului de „locație“, cu cel mai mare nivel de detaliu, care este mai mic în ierarhia autorităților competente.
Arătând către autoritatea fiscală „la locul“ din Codul Fiscal purcede astfel din definiția teritorială a acțiunii corpului. În același timp, este exclusă posibilitatea altor autorități fiscale, care își exercită atribuțiile care nu se află în locul înființării organizației etc. înregistrați un contribuabil specific.
Această certitudine este absolut necesară pentru stat și contribuabil.
Statul trebuie să se asigure că autoritățile de înmatriculare nu au o situație, atunci când începe să opereze sistemul de a trimite contribuabililor la alte agenții guvernamentale pentru a rezolva o anumită problemă: inspecția (de exemplu, districtul în oraș) va refuza să le înregistreze pe motiv că autoritatea unei alte inspecții fiscale (de exemplu, oraș).
Contribuabilul trebuie să fie sigur că el a primit pe contul de impozit tocmai în inspecție, care este definit prin lege, și în viitor, orice altă autoritate fiscală nu va fi în măsură să prezinte la el revendicările în legătură cu încălcarea procedurii de contabilitate, raportare, livrare, etc.
La fel ca orice exercițiu de control fiscal, contabilitatea fiscală reprezintă o restricție a drepturilor cetățenilor și ale organizațiilor, deoarece le impune anumite obligații, a căror neexecutarea este însoțită de aplicarea măsurilor de răspundere. Prin urmare, în conformitate cu articolul 55 din Constituția Federației Ruse, condițiile și formele contabilității fiscale trebuie stabilite prin lege.
În conformitate cu paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să se înregistreze la autoritatea fiscală, dacă o astfel de taxă este prevăzută de prezentul cod. Astfel, numai Codul Fiscal stabilește obligația cetățenilor și a organizațiilor de a prelua contabilitatea fiscală.
A stabili o astfel de datorie este de a determina motivele producerii acesteia, procedura și termenii de îndeplinire, responsabilitatea pentru încălcarea regulilor stabilite.
Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește fiecare element al obligației de a rămâne în contul fiscal.
Încălcarea obligației de a rămâne în contul fiscal devine motivul pentru atragerea contribuabilului la răspunderea administrativă sau chiar penală. Conform articolului 108 din Codul Fiscal, contribuabilul poate fi tras la răspundere doar pentru încălcarea legii.
Prin urmare, numai nerespectarea cerințelor Codului Fiscal RF privind înregistrarea poate fi pedepsită.
Din acest punct de vedere, în afara Codului Fiscal al Federației Ruse nu pot fi cuprinse nici elementele care alcătuiesc esența obligației.
Înregistrarea celor mai mari contribuabili în locațiile unităților lor separate, imobiliare și vehicule a fost efectuată și în cadrul inspecțiilor pentru a lucra cu cei mai mari contribuabili din entitățile constitutive relevante ale Federației Ruse.
În conformitate cu al patrulea paragraf al Ordinului de înregistrare cu cel mai mare contribuabil făcut la inter-regional (inter-district) Inspectoratul pentru contribuabili majore, a cărei competență intră în controlul fiscal asupra respectării datelor legislației majore de către contribuabil privind impozitele și taxele în conformitate cu ordinul Ministerului Rusia, care este stabilit de Codul fiscal Motivele de înregistrare nu sunt luate în considerare.
Înregistrarea în inspecții a celor mai mari contribuabili se efectuează printr-o procedură de notificare. Procedura contabilă începe cu solicitarea inspectării specializate a documentelor din dosarul contabil al contribuabilului de la inspectoratul fiscal în care cel mai mare contribuabil este înregistrat la locul unde se află. La primirea acestora, cel mai mare contribuabil să fie notificat înregistrării cu autoritățile fiscale ca cel mai mare contribuabil - persoana juridică constituită în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și certificatul de înregistrare.
În conformitate cu al nouălea paragraf din Ordinul emis anterior Certificat de înregistrare fiscală a unei entități juridice constituite în temeiul legislației Federației Ruse, la locul pe teritoriul Federației Ruse a recunoscut ca fiind nulă de la data primirii celui mai mare Certificat contribuabil de înregistrare la autoritatea fiscală drept cel mai mare contribuabil al unei entități juridice constituite în conformitate cu legislația Federației Ruse1.
Astfel, înregistrarea ca cel mai mare contribuabil înlocuiește înregistrarea contribuabilului la locul unde se află.
Din aceasta rezultă mai multe concluzii.
În primul rând, înregistrările fiscale privind localizarea cea mai mare contribuabil devine inutilă, deși Codul fiscal impune contribuabilului să se ridice în contul fiscal pentru locația sa (paragraful 2 al articolului 23 din revendicarea 1, punctul 1 Articolul 83 din Codul fiscal). Astfel, Ministerul Impozitelor și Taxelor din Rusia a anulat de facto efectul Codului Fiscal RF asupra înregistrării la locul organizației.
În al doilea rând, apartenența celor mai mari contribuabili devine o bază independentă pentru înregistrarea, completarea și înlocuirea acestor motive stabilite prin articolul 83 din Codul fiscal.
Cu toate acestea, definiția "caracteristicilor" înregistrării nu poate consta în schimbarea și completarea departamentului fiscal al prevederilor legii.
În al treilea rând, înregistrarea fiscală este o datorie a contribuabilului (paragraful 2 clauza 1, clauza 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). El îndeplinește această obligație prin acțiunile sale active: solicită autorității fiscale cererea corespunzătoare în modul prevăzut la articolul 84 din Codul fiscal. Acceptarea contribuabilului pentru înregistrare, reînregistrare, de-înregistrare - toate aceste proceduri în virtutea articolului 84 din Codul Fiscal sunt imposibile fără inițiativa contribuabilului însuși.
Procedura de notificare pentru reînregistrarea celor mai mari contribuabili nu este conformă cu articolul 84 din Codul fiscal.
Se poate presupune că procedura de notificare de înregistrare a celor mai mari contribuabili a fost ales datorită inițiativelor de eșec așteptate Ministerul Rusia. mari contribuabili, ar putea pretinde pe bună dreptate că datoria privind impozitul contabilitate pe care retratarea de înregistrare fiscală, pe motiv, nu prevăzută în Codul fiscal, este ilegal, astfel încât „supra-împlinire“ a taxelor nu este inclusă în planurile lor. Într-o astfel de situație, „recrutare“, tratamentul contabil de impozitare facilitează foarte mult sarcina autorităților fiscale.
În al patrulea rând, eliminarea celui mai mare contribuabil în registrul autorităților fiscale teritoriale la locația lor creează imediat un contribuabil pentru această nouă responsabilitate pentru a obține din nou pe contul de impozit în aceeași autoritate fiscală, dar din alte motive. Acest lucru se datorează faptului că, de regulă, la locul contribuabilului care îi aparțin sunt situate imobiliare, vehicule.
Atâta timp cât contribuabilul este înregistrat în autoritatea fiscală teritorială pe unul dintre motivele, aceasta nu are obligația de a re-înregistra în același organism din alte motive. Dar când scoaterea din registru la locația de bază și prezența în aceeași zonă de bunuri imobiliare și vehicule contribuabil în temeiul articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse este obligat să re-înregistreze contabilitatea fiscală în aceeași inspecție.
Astfel, acțiunile celei de-a treia persoane creează o datorie a contribuabilului care nu mai exista înainte. Astfel de consecințe ale determinării caracteristicilor de contabilitate pentru cei mai mari contribuabili nu se bazează pe lege.
Cuvântul "caracteristică" înseamnă o proprietate caracteristică, distinctivă a cuiva, ceva. Pentru posedând caracteristică trebuie să aibă mai întâi în comun cu gama de fenomene, în care a fost comparat. "Special" este în același timp și similar.
"Special" nu trebuie confundat cu "diferit" - inegal, diferit. Codul Fiscal nu acordă autorității fiscale dreptul de a stabili orice altă procedură de înregistrare a celor mai mari contribuabili, diferită de procedura stabilită prin prezentul Cod. Dreptul de a stabili specificul înregistrării nu înseamnă posibilitatea de abateri de la normele Codului Fiscal.
Definirea specificului înregistrării celor mai mari contribuabili nu poate fi considerată drept delegarea de către legiuitor a departamentului fiscal (financiar) a dreptului de a stabili orice element al obligației de a prelua contabilitatea fiscală din următoarele motive.
În primul rând, delegarea trebuie să fie explicită. În acest caz, nu există așa ceva. Dimpotrivă, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește și definește toate elementele obligației contribuabilului de a rămâne în contul fiscal, lăsând astfel obiectul delegării în acest domeniu. Numai problemele de stabilire a procedurilor contabile care nu sunt reglementate de Codul Fiscal pot fi (și sunt) obiectul instrucțiunilor legiuitorului.
Articolul 84 din Codul Fiscal precizează compoziția informațiilor care ar trebui să figureze în documentul de contabilitate fiscală, momentul aprobării noilor formulare de cereri de înregistrare fiscală, alte nuanțe ale ordinului de înregistrare. În cazul în care legiuitorul a ajustat deja detaliile în detaliu, atunci "particularitățile de înregistrare a celor mai mari contribuabili" nu pot atinge cu greu ceva semnificativ, afectând în special drepturile și obligațiile contribuabililor.
La pregătirea primei părți a Codului Fiscal, legiuitorul a pornit de la necesitatea de a limita în orice mod posibil funcțiile normative ale departamentului fiscal. Codul Fiscal al Federației Ruse specifică în mod exhaustiv și specific problemele a căror hotărâri normative sunt încredințate Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia.
Această regulă generală ar trebui să se aplice și în cazul dezvăluirii conținutului articolului 83 din Codul fiscal, care era în vigoare la data adoptării de către departamentul fiscal a actelor privind înregistrarea celor mai mari contribuabili. Prin acest articol din Codul Fiscal, legiuitorul nu a autorizat autoritatea fiscală să adopte un act normativ privind înregistrarea contribuabililor majori. Cu toate acestea, acest lucru nu împiedică adoptarea de către autoritatea fiscală a unui alt act - ordin, instrucțiuni sau orientări. Astfel de acte nu sunt relevante pentru lege și sunt obligatorii numai pentru autoritățile fiscale (partea 2 a articolului 4 din Codul fiscal). În acest caz, nu este un act adoptat în baza delegării legislative, ci un act adoptat pentru punerea în aplicare a legii.
Ordonanța menționată mai sus a Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia a fost pusă în aplicare de la data semnării sale (clauza 14 din Ordin), care este de asemenea caracteristică nu pentru actele normative, ci pentru documentele interne.
În al doilea rând, subiectul delegării are limitări constituționale. Posibilitatea de a delega puteri legislative raionului executiv al parlamentului este limitată de principiul limitării drepturilor și libertăților cetățenilor prin lege. Legiuitorul este obligat, fără a interveni în practica organelor executive, în domeniile normative fundamentale și în special în punerea în aplicare a drepturilor și libertăților fundamentale în măsura în care acestea pot fi supuse reglementării de stat, toate deciziile importante sunt luate în mod independent.
Din această poziție semnificativă din punct de vedere constituțional urmează principiul "delegării limitate": dacă legiuitorul nu intenționa în mod expres să delege drepturile sale de reglementare, atunci aceste drepturi ar trebui considerate a rămâne la legiuitor.
stabilit și instanța de judecată poate recunoaște o interdependentă persoană cu privire la orice motiv, în cazul în care relațiile dintre aceste persoane pot afecta rezultatele operațiunilor pentru vânzarea de bunuri, lucrări și servicii (Partea a doua Articolul 20 din Codul fiscal), precum și limitele clare de apreciere administrativă în materie de „speciale "Nu există înregistrare fiscală.
Astfel, instanțele judecătorești care au examinat inițial cauze au plecat de la imposibilitatea unei interpretări extinse a normei privind cuantumul autorității delegate autorității executive și deciziile lor au fost în conformitate cu Constituția Federației Ruse. Președinția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a lărgit domeniul de aplicare al competențelor prin interpretare și, astfel, sa îndepărtat semnificativ de standardele constituționale.
Lipsa unei definiții clare a delegației obiectului este confirmată de practica Ministerului Rusiei Articolul 83 din Codul fiscal. În timp ce prima aplicare a prezentului standard „caracteristici“ a constat în înregistrarea celor mai mari contribuabili la locul lor de reședință, ci într-o autoritate fiscală specială (a fost aplicată și anume criteriul teritorial), în al doilea exemplu de realizare, criteriul teritorial este, în general nu este considerat, contribuabilii sunt eliminate din registru la locul și sunt înregistrate în inspectoratele federale specializate.
Astfel de discrepanțe, care a devenit posibilă datorită caracterului vag, caracterul vag al normelor de drept, dovezi în favoarea încheierii privind neconstituționalitatea normei însuși articolul 83 din Codul fiscal, aceasta nu asigură aplicarea uniformă a legii, cu încălcarea principiilor legalității, egalității.
În al patrulea rând, delegarea puterii executive a puterilor normative creează obligația ramurii executive de a-și exercita aceste puteri. Autoritățile delegate nu pot "închide", rămân nerealizate. În caz contrar, delegația însăși poate fi evaluată ca o metodă aleasă de către ramura legislativă pentru a se elibera de responsabilitățile sale pentru soluționarea juridică a unei anumite sfere de relații sociale.
Înregistrarea celor mai mari contribuabili în acele inspectorate a căror competență este atribuită controlului fiscal al grupului relevant înseamnă că, în afară de industrie, nu sunt luate în considerare alte caracteristici ale conducerii persoanei. Contabilitatea fiscală se bazează pe o abordare administrativă: autoritatea fiscală creează inspecții, le conferă competențe și aceste decizii devin obligatorii pentru contribuabili.
Legiuitorul inițial, ni se pare, ghidat de către alții: definirea unor criterii obiective care afectează condițiile de înregistrare a contribuabililor, și în funcție de ele pentru a stabili autoritatea fiscală, autorizată să exercite puterea în ceea ce privește o anumită persoană.
Conform legislației, contribuabilul este obligat să rămână în contul fiscal. Dar el are dreptul să solicite înregistrarea la locul lui. Obligația autorității fiscale de a înregistra un contribuabil depinde de dreptul contribuabilului de a fi înregistrat într-un anumit loc.
Cu alte cuvinte, locul înregistrării unui contribuabil este determinat de statutul acestuia. În conformitate cu legea, înregistrarea fiscală are la bază natura primară a contribuabilului.
Practica curentă a autorităților fiscale se abate de la dispozițiile de mai sus. Autoritățile fiscale nu au dreptul de a solicita înregistrarea de la cei mai mari contribuabili din locația lor. În schimb, datoria contribuabilului de a rămâne în contul fiscal este determinată de dreptul autorității fiscale de a înregistra contribuabilii dintr-un anumit grup.
Cu alte cuvinte, locul înregistrării unui contribuabil este determinat de statutul autorității fiscale. Dacă inspecția celor mai mari contribuabili va fi stabilită nu la Moscova, ci la Sankt Petersburg, atunci va exista un loc de înregistrare al organizației situate, de exemplu, în Chelyabinsk. Se poate concluziona că înregistrarea fiscală se bazează pe natura primară a autorității fiscale.
Astfel, există o tendință atunci când nu este sistemul administrativ care se adaptează la lumea exterioară, economie sau afacere, ci dimpotrivă, sistemul "ajustează" economia și afacerile.