Pentru încălcarea condițiilor contractului, contrapartida poate solicita organizației să plătească:
- pierderea (pedeapsa, penalitatea);
- interesul pentru întârziere în performanță în cazul în care organizația nu a efectuat o datorie financiară sau o oportunitate de a recupera dobânda este prevăzută în mod expres în Codul civil.
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
În plus, debitorii sunt obligați să plătească creditorilor interesul legal pentru obligațiile bănești (articolul 317.1 din Codul civil al Federației Ruse).
Condiția de contrapartidă poate fi prevăzută în contract (articolul 331 din Codul civil al Federației Ruse). Formele legislative ale pierderilor nu sunt definite. În practică, se folosesc două tipuri de sancțiuni:
- amenzile (stabilite într-o sumă fixă sau ca procent din valoarea contractului);
- dobânzi sau penalități (acordate pentru zilele în care obligațiile contractuale nu sunt îndeplinite sau efectuate cu încălcări, dimensiunea specifică a sancțiunilor definite prin contract).
Interesul pentru întârziere
În cazul în care contractul nu prevede o perioadă mai scurtă, dobânda ar trebui să fie percepută pentru întreaga perioadă de întârziere. Aceasta este, din ziua următoare ultimei termeni limită pentru îndeplinirea obligației, până la data rambursării efective a datoriei (inclusiv).
Aceste reguli sunt stabilite prin paragrafele 1, 3 ale articolului 395 din Codul civil al Federației Ruse.
Interesul juridic
Interesul se numește legal, deoarece dreptul de a le primi este prevăzut în mod expres de Codul civil al Federației Ruse și nu necesită confirmarea acestui lucru în tratate. De exemplu, în cadrul unui contract de vânzare a bunurilor, cumpărătorul va fi obligat să plătească dobânda legală în mod implicit dacă plătește bunurile după expediere: a doua zi sau mai târziu.
În cazul în care părțile nu au convenit inițial să perceapă dobânda legală în contract și a scris: „interes legitim nu se plătește“ sau „dobânzi pentru pasivele monetare nu sunt taxați.“ Desigur, interesul este, de asemenea, nu trebuie să plătească, în cazul în care nu a avut loc datoria. De exemplu, în cazul în care cumpărătorul a plătit pentru mărfurile în ziua expediere.
Dobânda se calculează pe întreaga sumă a datoriei din ziua următoare apariției obligației monetare și în ziua rambursării sale efective inclusiv. Nu contează dacă plata este întârziată sau nu.
De exemplu, în cadrul contractului de vânzare, perioada de calcul a dobânzii legale în lipsă este definită după cum urmează:
Condiția în contract
Perioada de calcul a dobânzii legale
Plătiți pentru bunuri în termen de 5 zile calendaristice de la data expedierii
Plătit în ziua transportului
0 zile (fără dobândă acumulată)
Plătit în a 5-a zi de la data expedierii
Plătit în a zecea zi calendaristică de la data expedierii
10 zile (inclusiv 5 zile restante)
Dobânda legală este calculată pe baza ratelor de refinanțare. care a funcționat în perioada de utilizare a fondurilor. Adică, dacă rata sa schimbat, calculul trebuie să țină cont de acest lucru.
Valoarea dobânzii este determinată de formula:
Interesul juridic, pierderea și dobânda pentru arierate reflectă alte cheltuieli (punctul 11 din PBU 10/99). Decontările pentru creanțele recunoscute sunt reflectate în contul 76-2 "Decontări pentru creanțe" (Instrucțiuni pentru planul de conturi):
Debit 91-2 Credit 76-2
- a fost recunoscută cererea contrapartidei pentru suma aferentă, a fost recunoscută dobânda pentru întârzierea executării obligației monetare.
Interesele juridice reflectă separat de sancțiuni. La urma urmei, un astfel de interes nu se acumulează la cererea părților, ci în baza legii. De exemplu, la contul 76 deschideți subcontul "Calcule privind interesul legal":
Debit 91-2 Credit 76 subaccount "Calcule privind interesul legal"
- interesul legal este perceput pentru întârzierea în executarea obligației bănești față de contrapartidă.
Litigiile cu cetățenii (nu întreprinzătorii) sunt considerate de instanțele de circumscripție (articolul 24 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse) sau de magistrați (articolul 23 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse). În cazul în care hotărârea nu a fost atacată, acesta va intra în vigoare la 10 zile de la data deciziei (Art. 209, 321 și 338 din Codul de procedură civilă RF).
Litigiile între organizații și antreprenori sunt examinate de instanțele de arbitraj (articolul 27 din APC al RF). Dacă hotărârea nu este atacată, ea intră în vigoare la expirarea unei luni de la data adoptării ei (articolul 180 din articolul 180 din APC al RF).
Amenzi, penalități și alte sancțiuni care sunt enumerate în buget (fonduri de stat) și care sunt impuse prin decizia agențiilor de reglementare (cum ar fi Rospotrebnadzor, vama sau Serviciul Antimonopol), care reflectă detașarea:
Debit 99 Credit 76-2
- Se recunoaște valoarea amenzii administrative prezentată prin decizia autorității de supraveghere.
Atenție: mulți includ toate sancțiunile în alte cheltuieli. Aceasta este o greșeală. Faceți acest lucru cu amenzi fiscale și sancțiunile nu pot. Ca urmare, oficialii vor fi amendați. Dacă veți micșora impozitele, organizația însăși va fi pedepsită, iar cuantumul amenzilor va crește. Este mai bine să repari totul.
În anul curent, intrările eronate sunt inversate. Calificați sancțiunile. Generați rapoarte precise și recalculați impozitele. Cu greșelile trecutului, nu totul este atât de simplu. Dacă inspectorii identifică problema în timpul inspecției, pedeapsa nu poate fi evitată. Este mai bine să recalculați taxele pe cont propriu și să transmiteți informațiile corecte. plăti o taxă de penalizare.
SRL Alfa a primit o solicitare din partea inspectorului fiscal de a plăti o amendă și o penalizare pentru TVA.
Cartea contabilă a lui Alfa a reflectat sancțiunile în alte cheltuieli:
- Sancțiunile cu TVA sunt incluse în alte cheltuieli.
- sancțiunile la TVA sunt incluse în compoziția pierderilor organizației.
Iată cum puteți remedia eroarea:
Debit 91-2 Credit 68
- s-au înregistrat incorecte pentru a reflecta sancțiunile de TVA în alte cheltuieli;
Debit 99 Credit 68
- sancțiunile la TVA sunt incluse în compoziția pierderilor organizației.
Dobânzile legale sunt incluse în cheltuielile pentru luna în care se referă (în ultima zi a fiecărei luni, ziua rambursării totale a datoriei).
Situație: se consideră că, în scopul costurilor contabile, se plătesc sancțiuni pentru încălcarea condițiilor contractuale prin recunoașterea lor ca contrapartidă?
Sumele de penalități, dobânzi de întârziere este inclusă în costurile la data acceptării sau data intrării în vigoare a instanței (Sec. 14.2 PBU 10/99).
Autoritățile de supraveghere sunt numite circumstanțe care mărturisesc recunoașterea sancțiunilor:
- sau plata efectivă a acestora către creditor;
- sau o confirmare scrisă care exprimă disponibilitatea de a plăti o pedeapsă (dobândă pentru întârziere).
Atunci când se calculează dobânda impozitului pe venit și penalizare de întârziere, este inclusă în cheltuielile de bază non-exploatare (sub-clauza. 13 alin. 1, art. 265 din Codul fiscal).
În cazul în care metoda de numerar și dobânda penalizare de întârziere incluse în compoziție în momentul în care costurile atunci când sunt plătite (pag. 3 al art. 273 din Codul fiscal).
Un exemplu de contabilitate în contabilitate și de impozitare a dobânzii pentru întârzierea în executarea unei obligații monetare
Contractul nu stabilește răspunderea debitorului sub forma unei sancțiuni. Prin urmare, organizația plătește dobânzilor creditorului pentru întârziere. Valoarea dobânzii calculată de contabil pe baza ratei dobânzii bancare a depozitelor:
300 000 freca. * 10%. 360 de zile * 2 zile = 167 ruble.
Cu interesul pe care trebuie să-l rețineți impozitul pe venitul personal. Nu i se acordă deduceri fiscale standard.
Contabilul NDFL a retinut suma de:
167 de ruble. * 13% = 22 ruble.
Pentru a ține cont de operațiuni la împrumuturi pe termen scurt contabil de primit „Hermes“ a fost deschis în contul 66 „Calcule la împrumuturi pe termen scurt“ sub-conturi:
- "Decontări privind datoriile urgente";
- "Decontări pentru împrumuturi restante (împrumuturi)".
În contul "Hermes" se fac următoarele intrări.
Debit 50 Credit 66 subcontul "Decontări privind datoriile urgente"
- 300 000 de ruble. - a primit un împrumut de la fondator.
Debit 66 subcontul "Decontări privind datoriile urgente"
Creditul 66 subcontul "Decontări asupra împrumuturilor restante (împrumuturi)"
- 300 000 de ruble. - reflectă transferul datoriilor urgente în datoriile restante.
Debit 91-2 Credit 76-2
- 167 de ruble. - dobânzile acumulate (recunoscute) pentru întârzierea rambursării fondurilor împrumutate;
Debit 66 subcontul "Decontări pe credite restante (împrumuturi)" Credit 50
- 300 000 de ruble. - împrumutul a fost rambursat;
Debit 76-2 Credit 68 subcontul "Decontări cu impozit pe venitul personal"
- 22 ruble. - reținerea impozitului pe venitul personal din dobânda acumulată;
Debit 76-2 Credit 50
- 145 de ruble. (167 ruble - 22 ruble). - Dobânzile plătite pentru întârzierea rambursării împrumutului.
Un exemplu de reflecție în contabilitate și de impozitare a penalităților pentru întârzierea în executarea unei obligații monetare
În baza unui contract de rambursare prealabilă a unei datorii, debitorul plătește organizației o pedeapsă. Suma contrapartida este de 0,1% din suma creditului pentru fiecare zi de întârziere.
Pentru a ține cont de operațiuni la împrumuturi pe termen scurt contabil de primit „Alpha“ a fost deschis în contul 66 „Calcule la împrumuturi pe termen scurt“ sub-conturi:
- "Decontări privind datoriile urgente";
- "Decontări pentru împrumuturi restante (împrumuturi)".
Următoarele intrări au fost făcute în contul organizației.
Debit 51 Credit 66 subcontul "Decontări privind datoriile urgente"
- 250 000 ruble. - A fost primit un împrumut în numerar.
Debit 66 subcontul "Decontări privind datoriile urgente"
Creditul 66 subcontul "Decontări pe împrumuturi restante (împrumuturi)"
- 250 000 ruble. - reflectă transferul datoriilor urgente în datoriile restante.
Debit 91-2 Credit 76-2
- 2750 de ruble. (250.000 ruble * 0.1% * 11 zile) - a fost adăugată o penalizare pentru încălcarea perioadei de rambursare a datoriei;
Debit 66 subcontul "Decontări pe credite restante (împrumuturi)" Credit 51
- 250 000 ruble. - fondurile împrumutate sunt returnate;
Debit 76-2 Credit 51
- 2750 de ruble. - Penalizarea a fost plătită.
Impozitul pe profit "Alpha" plătește lunar, aplică metoda acumulării.
La calcularea impozitului pe profit, includeți suma dobânzii legale acumulate în compunerea cheltuielilor neoperative. La urma urmei, acestea sunt cheltuieli obișnuite sub forma dobânzilor aferente obligațiilor datoriei.
Situație: se consideră că, în scopul costurilor de contabilitate fiscală, se plătesc sancțiuni pentru încălcarea condițiilor contractului prin recunoașterea lor ca contrapartidă? Organizația aplică metoda acumulării.
Sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sunt incluse în cheltuielile de la data acceptării sau data intrării în vigoare a unei decizii judecătorești privind recuperarea datoriilor (sub-clauza. 13 alin. 1, Art. 265, semnătura. 8 alin. 7, art. 272 din Codul fiscal).
Autoritățile de supraveghere sunt numite circumstanțe care mărturisesc recunoașterea sancțiunilor:
- sau plata efectivă a acestora către creditor;
- sau o confirmare scrisă care exprimă disponibilitatea de a plăti o pedeapsă, un interes pentru întârziere.
O abordare similară se aplică în contabilizarea veniturilor recunoscute sub formă de sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale (cop. 4 alin. 4 din art. 271 din Codul fiscal).
Sancțiuni în buget
Amenzi, penalități și alte sancțiuni care sunt enumerate în buget (fonduri de stat) și care sunt impuse prin decizia agențiilor de reglementare (cum ar fi Rospotrebnadzor, vama sau Serviciul Antimonopol), profitul impozabil nu este redusă (p. 2, art. 270 din Codul fiscal).
Un exemplu de reflectare în contabilitate și contabilitate fiscală a amenzilor pentru o infracțiune administrativă. Organizația calculează impozitul pe profit prin metoda acumulării
În contabilitate, acumularea unei amenzi administrative se reflectă în următoarea înregistrare:
Debit 99 Credit 76
- 10 000 de ruble. - A fost evaluată amenda pentru încălcarea legislației vamale.
Situația: cum să reflecteze în contabilitate și impozitarea amenzilor pentru încălcări fiscale (încălcări ale plății primelor de asigurare) și penalități la întârziere?
Sancțiunile pentru contravențiile fiscale și amenzi în contabilitate ar trebui să se reflecte în compoziția sancțiunilor fiscale. La calculul impozitului pe venit, penalitățile și dobânzile nu ar trebui luate în considerare.
Acumularea de sancțiuni fiscale se va reflecta în detașarea:
Debit 99 Credit 68 (69) subcontul "Sancțiuni (amenzi)"
- A fost aplicată o amendă pentru o infracțiune fiscală (penalități pentru arierate).
La calculul impozitului pe profit, valoarea amenzilor și a penalităților nu este luată în considerare de organizație (clauza 2 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de reflecție în contabilitate și de impozitare a sancțiunilor fiscale (penalități și amenzi)
În urma rezultatelor celor șase luni din contabilitatea "Alpha" se reflectă următoarele date:
- sub creditul sub-cont 90-1 - venituri din vânzări în valoare de 11.800.000 ruble;
- sub debitul subcontului 90-2 - costul bunurilor vândute în valoare de 7 500 000 ruble;
- sub debitul subaccount 90-3 - TVA-ul din veniturile din vânzări în valoare de 1 800 000 rub.
La încheierea perioadei contabile rezultatul financiar se formează în contabilitate:
Debit 90-9 Credit 99 subcontul "Profit (pierdere) înainte de impozitare"
- 2 500 000 ruble. (11,800,000 ruble - 1,800,000 ruble - 7,500,000 ruble) - reflectă profitul din vânzări timp de șase luni;
Decontarea 99 sub-cont "Cheltuieli condiționate pentru impozitul pe venit" Creditul 68 subcontul "Calcularea impozitului pe profit"
- 500 000 de ruble. (2.500.000 ruble * 20%) - se calculează suma imputată a impozitului pe venit.
Valoarea sancțiunilor fiscale la formarea rezultatului financiar nu a fost luată în considerare. Contabilul a reflectat sancțiunile aplicate postării:
Debit 99 Credit 68 subcontul "Amenzi (penalități) pentru impozitul pe venit"
- 450 000 ruble. - Amenzile și penalitățile privind impozitul pe venit au fost evaluate.
În bilanț, cuantumul sancțiunilor fiscale este implicat în formarea indicatorului liniei 1370 "Profitul nedistribuit (pierderi neacoperite)" (paragraful 83 al Regulamentului privind contabilitatea și raportarea). În Declarația privind rezultatele financiare, valoarea sancțiunilor poate fi reflectată în linia 2460 "Altele".
Raportul privind rezultatele financiare privind formarea calculelor pentru impozitul pe profit și profitul net al contabilului Alfa a fost următorul:
FREIGHT și UTII
Tratamentul contabil al dobânzii legale, penalități, dobânzi de întârziere în temeiul contractelor încheiate cu activități care se suprapun în sistemul fiscal general UTII depinde de obiectivele tratatului. În cazul în care contractul este încheiat în cadrul desfășurării tranzacțiilor UTII interes legitim supuse, penalități, dobânzi de întârziere pentru a reduce costul acestui tip de activitate. Să ia în considerare interesul legitim, penalități, dobânzi de întârziere în calculul taxei unice nu se poate. În cazul în care contractul este în scopul organizației privind sistemul comun de impozitare, dobânzi legale, penalități, dobânzi de întârziere este inclusă în cheltuielile de non-exploatare (sub-clauza. 13 alin. 1, art. 265 din Codul fiscal).
În cazul în care scopul contractului nu poate fi asociat cu nici o activitate, valoarea dobânzilor legale, penalități, dobânzi de întârziere care urmează să fie distribuite (pag. 9 din Art. 274, p. 7, art. 346.26 din Codul fiscal).
Plata către un cetățean
În cazul în care contractul de neexecutare care a fost plătită interesul legitim, penalități, dobânzi de întârziere, încheiat cu un cetățean, atunci el are veniturile din operațiuni în Rusia (cop. 10 alin. 1, art. 208 din Codul fiscal). Prin urmare, indiferent de regimul fiscal aplicabil cu valoarea dobânzii legale, penalități, organizarea dobânzilor de întârziere ca un agent fiscal este obligat să calculeze și să mențină impozitul pe venitul personal (Sec. 1 și 2, art. 226 din Codul fiscal).
Nu se percepe sumele dobânzilor legale, pierderilor, dobânzilor la întârzieri: